《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例.docx

1、审计学朱荣恩第三版第八章到十四章案例审计案例第八章案例1：主营业务收入审计案例发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会

2、计处理。问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费增值税（销）190400（3）补记应交所得税借：所得税费用20000贷：应交税费所得税20000（2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000（4）结转利润借：主营业务收入1120000贷：主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000案例2：应收账款审计案例分析教材P164165练习题1、2、3案例3：坏账准备审计案例发现疑点审计人员在

3、审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证：（1）2月8日43凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费增（销项税额）51000（2）9月8日56凭证内容如下：借：资产减值损失坏账损失351000贷：应收账款351000该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。经过询问企业销售人员，此笔业务也没有签署任何合同。被审单位在没有获取有关部门批准的情况下，擅自将此款作坏账处理。

4、问题该企业违反了坏账确认标准。增大了当期费用，抵减了当期收益，并由此少缴了税款。调账借：应收账款351000贷:资产减值损失坏账损失351000案例4：坏账准备审计案例发现疑点审计人员在对某企业进行审计时，通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员，确定被审单位采用备抵法核销坏账，且坏账准备计提比例为5%。在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为1568000元，“坏账准备”账户余额为54800元。追踪查证“审阅相关会计核算资料，发现该企业12月末“应收账款”账户余额为1568000元，坏账准备”11月份账户余额为58400元，没有发现12月份计提坏账准备。问题经调查证实，企业为完成上级主管

5、部门下达的利润指标，故意少提坏账准备。调账借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000第九章 案例1：应付账款的审计发现疑点审计人员在审查“制造费用”账户时，发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。审计思路审计人员查阅“制造费用明细账”；重点检查发生额较大的明细科目；调阅相关会计凭证；确认本期制造费用的真实性。跟踪调查审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现12月20日85凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下：（1）借：制造费用修理费200000贷：应付账款C公司200000记账凭证后未附任何原始凭证。跟踪调查 审计人员询问了相关人员，得知该企

6、业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付账款处理。问题该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所得税；资产负债表中负债虚增。分析如果该企业12月份的产品全部完工入库，并已销售60%，全部结转了已销商品成本。请作出调整分录。调账（1）调整应付账款借：应付账款200000贷：库存商品80000主营业务成本120000（2）调整所得税借：所得税费用30000 贷：应交税费应交所得税30000（3）调整利润分配借：主营业务成本120000贷：所得税费用30000利润分配未分配利润9000（

7、4）补提盈余公积借：利润分配未分配利润9000贷：盈余公积9009000案例2：应付账款的审计发现疑点2011年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现2010年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入跟踪调查 审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会计分录：（1）借：银行存款 3510000贷：应付账款 3510000所附原始凭证均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。问题 审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入，偷漏了

8、增值税、所得税，没有公允地反映企业的经营情况。被审单位对此供认不讳。调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整应付账款借：应付账款3510000贷：主营业务收入3000000 应交税费增(销项) 510000调账(被审单位为一般纳税人企业)若该企业的所得税税率为25%，以税后将利润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配利润。（2）调整所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税（3）调整利润分配借：主营业务收入贷：所得税费用利润分配未分配利润（4）补提盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配贷：盈余公积应付股利案例3：其他应付款的审计发现疑点 审计人员在审查2011年5月份“其他应收款”账户时，

9、发现该企业5月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。跟踪调查 审计人员调出5月13日第65#记账凭证。其会计分录：借：银行存款 54000贷：其他应付款甲公司 54000所附原始凭证为一张收据。审计人员调出5月29日第98#记账凭证。其会计分录：借：银行存款 21000贷：其他应付款乙公司 21000所附原始凭证为一张收据。审计人员询问财务人员，得知这两笔是销售收入，其会计处理是按领导的意图进行处理的。该企业利用其他应收款截留收入，进行舞弊。调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整其他应付款借：其他应付款甲54000-乙公司 21000贷：主营业务收入 649

10、67.26应交税费增(销项) 10042.74若该企业的所得税税率为25%。（2）调整所得税借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税案例4：应付账款的审计发现疑点审计人员在审查“应付账款”明细账时，发现5月9日第45凭证记录应付账款增加50000元，5月10日第52凭证记录偿还50000元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处理。跟踪调查审计人员调阅5月9日45凭证，其记录内容如下：借：物资采购50000贷：应付账款甲公司50000所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为一个月。如果在10天内付款，给予现金折扣10%。调阅5月10日52凭证，其

11、记录内容如下：借：应付账款甲公司50000贷：银行存款45000库存现金5000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。审计人员分析：一笔货款为什么采用两种结算？审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样，现金收据纯属伪造。问题 由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污现金5000元。调账收回李某退回赃款时，作如下分录：借：库存现金贷：财务费用案例5：应付职工薪酬审计案例发现疑点审计人员A在审计企业“应付职工薪酬”时，发现当年2月份发放的工资比其他月份高出9万元

12、。核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时，发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出9万元。审计人员决定进一步审查。追踪查证”（1）审计人员A审查了“工资清单，并查阅了人事部门的人员档案，发现2月份没有新增员工，况且3月份的记录很正常。（2）负责审计该企业应付债券的审计人员B发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分。（3）A立即审查企业发行债券和支付利息的资料。 发现企业上年12月份发行了3年期公司债券400万元，年利率为9%，每年2月5日付息一次，其中本公司职工购买了100万元。 企业共提利息36万元，并计入财务费用。2月份支付利息时作了如下会计分录：借：应付债券利息调整2700

13、00贷：银行存款270000但账面上没有支付给本单位职工利息9万元的任何记录。问题 企业将应付给本单位职工的债券利息9万元并入当月工资，然后挤入管理费用。致使2月份的费用重复计入，隐瞒利润9万元，少交企业所得税。调账借：应付债券利息调整90000贷：管理费用90000借：所得税费用22500贷：应交税费应交所得税22500第十章 案例1：库存商品审计发现疑点 审计人员在审计某商业企业“库存商品甲商品”明细账时，发现摘要栏中注明领用甲商品40000元。审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为：借：销售费用40000贷：库存商品40000审计人员判断是内部用库存商品，但未见增值税进一步处理的相关内容，

14、决定进一步调查。追踪查证（1）查看相关原始凭证审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部报销单；（2）审查“应交税费应交增值税”明细账没有发现“增值税进项税额转出”的记录。（3）询问相关经办人员该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。问题 按制度规定，若企业将原材料或库存商品用于职工福利等，应将购入材料、商品的增值税进项税额转入在建工程等，作出如下分录：借：应付职工薪酬贷：库存商品（原材料)应交税费应交增值税（进项税额转出)该企业把库存商品用于职工福利，直接列入“销售费用”，一方面减少了企业当期应交的增值税；另一方面，多计费用，减少了本期利润，少交的企业所得税。调

15、账（1）借：应付职工薪酬职工福利46800贷：应交税费增值税（进项税额转出）6800（2）借：所得税费用10000贷：应交税费应交所得税10000销售费用40000案例2：周转材料审计发现疑点 审计人员在审计企业2007年5月份“管理费用低值易耗品摊销”明细账时，发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发25000元。因摊销额较大，审计人员决定进一步调查。追踪查证（1）审计人员查阅了2007年5月6日第10记账凭证，内容如下：借：管理费用低值易耗品摊销25000贷：周转材料办公桌10000沙发15000所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”，领用办公桌20张，沙发10套。（2）审计人员查阅“低值易耗

16、品”明细账，发现沙发1500元，办公桌500元。该企业采用一次摊销法。追踪查证（1）审计人员查阅了2007年5月6日第10记账凭证，内容如下：借：管理费用低值易耗品摊销25000贷：周转材料办公桌10000沙发15000所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”，领用办公桌20张，沙发10套。（2）审计人员查阅“低值易耗品”明细账，发现沙发1500元，办公桌500元。该企业采用一次摊销法。问题企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。（制度规定：对价值较大、使用时间较长的低值易耗，应采用分期摊销法或五五摊销法。对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。）调账若采用五五摊销法：借：周转材

17、料办公桌5000沙发7500贷：管理费用12500案例3：存货跌价准备审计案例存货跌价准备的会计处理：计提跌价准备：借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货跌价得以恢复：借：存货跌价准备贷：资产减值损失发出存货结转存货跌价准备：借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或生产成本等）发现疑点 审计人员在审计某公司账务，在作分析性复核后，发现该公司12月份的资产减值损失比以前各项明显偏多，怀疑企业随意计提存货跌价准备追查查证 （1）审计人员查阅12月份的“资产减值准备”明细账户，发现计提存货跌价准备630万元。（2）检查其计提准备的第25记账凭证，内容如下：借：资产跌价损失6300000贷：存货跌价准备63

18、00000（3）经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。6月末存货跌价准备贷方余额为150万元。12月末存货账面成本为4000万元，可变现净值为3500万元。企业12月末应提的跌价准备为350万元。问题 该企业随意计提存货跌价准备，虚增费用，减少利润，偷漏所得税。调账（1）借：存货跌价准备2800000贷：资产减值损失2800000（2）借：所得税费用700000贷：应交税费应交所得税700000案例分析4：固定资产审计1发现疑点注册会计师审计丙公司2008年度会计报表。在审查固定资产业务时，发现“累计折旧”账户712月计提的折旧额比16月计提的折旧额高出很多。但相应的“固定资产”账面记录没有变

19、动，本年内固定资产原值没有发生增减变动2追踪查证 丙公司对6月份经营租入的两台固定资产从7月份开始计提折旧，多计提200000万元。 丙公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧方法从使用年限法改为年数总和法，多提折旧64000元。3存在的问题计提折旧范围超过国家规定标准。随意变更折旧方法。会计处理不规范；有可能是人为的调节利润，偷漏所得税。4调账 要求对多提的折旧进行调整账项。借：管理费用贷：累计折旧如认为丙公司有必要改变折旧方法，则应提请其在会计报表中披露，并在审计报告中披露。案例分析5：固定资产审计1发现疑点审计人员接受某企业的委托，审计该企业2008年度财务报表。在审查固定资

20、产业务时，发现一笔对外捐赠设备业务，该设备原价80000元，已提取折旧30000元，已提固定资产减值准备10000元。调出凭证如下：借：营业外支出50000累计折旧30000贷：固定资产80000该记账凭证后未附任何原始凭证2追踪查证审计人员调查企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员，并与接受捐赠方取得联系，该设备是企业转产后不需用的固定资产，受赠方为残疾人福利厂。经福利厂有关人员证实，该笔业务的确是捐赠的，福利厂也没有与该设备相关的支出。3问题 对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算，而且固定资产减少时，应冲减其相应的减值准备。该企业对对外捐赠的固定资产核算错误。对外捐赠固定资产业

21、务，正确处理如下：（1）借：固定资产清理40000累计折旧30000固定资产减值准备10000贷：固定资产80000（2）借：营业外支出40000贷：固定资产清理400004调账调整分录如下：（1）借：固定资产减值准备10000贷：营业外支出10000贷：应交税费2500（2）借：所得税费用2500（3）借：营业外支出10000贷：所得税费用2500利润分配未分配利润7500案例分析6：累计折旧审计1、发现疑点 审计人员于2009年2月对某企业2008年度的财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间2008年12月份设备计提折旧的业务。在审阅固定资产明细账和制造费用明细

22、账时，发现如下记录：（1）11月份该车间设备计提折旧额为20000元，年折旧率为6%；（2）11月份购入不需要安装的设备一台，原值300000元，已交付使用；（3）11月份交付外单位大修理设备一台，原价500000元；（4）11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值170000元，技改支出50000元，价收入20000元。另外，该企业12月份车间设备计提折旧20000元。审计人员对12月份企业计提的折旧表示怀疑。（1）确定企业计提折旧的范围企业12月份新增的应计提折旧的固定资产价值为：300000（1700005000020000）500000元（2）计算12月份应提折旧额当月计提

23、的折旧额上月计提的折旧额上月增加的固定资产应提折旧额上月减少的固定资产的折旧额12月份应提折旧20000（5000006%12)=225003存在的问题该企业12月份少提固定资产折旧2500元，原因在于对停产大修理的设备认为是固定资产减少业务，因而没提取折旧4、调账（1）如果该企业12月份没有生产产品，则：借：制造费用2500贷：累计折旧2500（2）如果该企业12月份生产产品但未销售，则：借：库存商品2500贷：累计折旧2500（3）如果12月份生产产品并全部销售，则：借：主营业务成本2500贷：累计折旧2500借：应交税费应交所得税625利润分配未分配利润1875贷：主营业务成本2500第

24、十一章 案例1：银行借款审计发现疑点审计人员于2008年12月5日在审查某企业“长期借款”明细账时，发现该企业2008年8月20日从银行借入购买设备款项200万元（利率6%）；“在建工程”账户中却没有增加记录；从该企业08年第三季度的资产负债表上反映的内容看，增加了交易性金融资产300万元。追踪查证审计人员进一步查阅了“交易性金融资产”账户记录及其记账凭证；询问相关经办人员；证实该企业10月12日用购买设备的贷款购买了价值200万元的股票。存在的问题该企业虚设贷款项目，从银行套取资金用于股票投资，违反了借款合同的规定及银行信贷纪律。账项调整审计人员应提请该企业立即出售股票，归还借款并支付罚息。

25、假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息10000元，12月30日出售股票取得价款2200000元。（请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整）出售股票（不考虑有关税金）借：银行存款2200000贷：交易性金融资产2000000投资收益200000偿还借款、支付利息及罚息借：长期借款2000000财务费用40000营业外支出罚息10000贷：银行存款2050000案例2：应付债券审计发现疑点 审计人员在审查某公司2008年度的财务报表时，发现2008年1月4日按面值的108%溢价发行3年期长期债券，面值为100万元，溢价为8万元，在忽略发行费的前提下，公司作了如下会计分录：借：银行存款1080000贷：应付债券面值1000000其他应付款80000追踪查证 审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭证，发现记在“其他应付款”中的8万元是发行公司债券的溢价收入。存在的问题 该公司未正确记录债券溢价收入，为日后