制造业纳税检查案例分析.docx
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制造业纳税检查案例分析
制造业纳税检查案例分析
一、学习目的
（一）了解制造企业执行税法与会计准则的差异
（二）掌握和识别制造企业在会计处理过程中可能存在的流转税、企业所得税等方面的错误问题
二、企业概况
长春市大华酒业有限公司于2001年1月注册成立，注册登记类型：
有限责任公司；注册资本：
8000万元；法人代表：
万尝九；纳税人识别号：
255705202101000000。
现有在职职工800人。
企业主要生产“千杯不醉”牌白酒和“佳佳乐”牌啤酒两种产品，2002年1月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人。
三、企业会计核算所采用的一些方法
（一）存货计价方法：
全月一次加权平均法。
（二）损益结转方法：
账结法。
（三）企业所得税会计处理方法：
资产负债表债务法。
（四）经同意执行新《企业会计准则》。
四、税法方面的有关规定
（一）流转税：
购进货物和销售货物的增值税税率均为17％，白酒消费税税率为20%，啤酒消费税税率为220元/吨。
增值税、消费税以一个月为一期纳税，次月15日内入库。
（二）企业所得税：
税率为25％，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。
五、其他基本假设
（一）该案例所给出的会计资料仅为该公司2010年6月份发生的部分经济业务，其
他未给出的会计资料视为正确无误，该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整。
（二）该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给出的各项经济业务视为真实，会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。
（三）长春市国家税务局稽查人员按照稽查计划，对该公司2010年度涉税业务进行稽查，税务稽查时间假定为：
2011年4月18日至21日。
稽查人员在稽查选案、实施、审理、执行过程中均遵循了法定程序。
六、该公司其他条件
（一）当月所有涉及的非货币性资产交换均按照公允价值开具了增值税专用发票。
（二）当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。
（三）该公司2010年销售收入为15000万元。
（四）该公司已办理了2010年度企业所得税汇算清缴，申报应纳税所得额200万元（与会计利润相同），已交企业所得税50万元。
（五）已将“佳佳乐”商标权无形资产减值准备税前扣除。
七、案例分析要求与说明
（一）分析要求
1.根据所给资料分析存在的问题，编制《纳税检查工作底稿》。
2.编写《纳税检查报告》、《审理报告》、《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，要求简明扼要。
（二）分析说明
1.为简化起见，本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税。
2.多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。
八、检查中涉及的会计凭证如下
1．记账凭证1号
（1）摘要：
2010年6月1日，由于保管不善，购进的原材料被盗，购进价为2万元。
（2）会计分录：
借：
待处理财产损溢20000
贷：
原材料20000
2．记账凭证2号
（1）摘要：
2010年6月1日，为购置生产设备向银行借入1年期、年利率7.2％的借款10万元。
（2）会计分录：
借：
银行存款100000
贷：
长期借款100000
3．记账凭证3号
（1）摘要：
2010年6月1日，用所借款项购入需要安装的生产设备一台，购入价格10万元，并交付安装使用。
设备款分两笔支付，当日用银行存款支付首笔设备款5万元和安装费用1万元，余款6月30日付清，6月30日安装完毕。
（2）会计分录：
①支付设备款
借：
在建工程110000
贷：
银行存款60000
应付账款50000
②计提利息
借：
在建工程600
贷：
长期借款600
4．记账凭证4号
（1）摘要：
2010年6月1日，融资租入需要安装的生产线一条，按照租赁协议确定的协议价为20万元。
发生安装调试费10000元，该款项已通过银行转账支付，从仓库领用材料6000元。
租赁期满，该设备转归承租方所有。
（2）会计分录：
①租入设备
借：
在建工程200000
贷：
长期应付款——应付融资租赁款200000
②支付安装调试费
借：
在建工程17020
贷：
原材料6000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1020
银行存款10000
③安装完毕交付使用
借：
融资租赁资产217020
贷：
在建工程217020
5．记账凭证5号
（1）摘要：
2010年6月30日，融资租入生产设备租赁期5年，尚可使用年限为6年，估计折旧年限为5年，采取直线法计提折旧，残值率5％。
（2）会计分录：
借：
制造费用3439
贷：
累计折旧3439
6．记账凭证6号
（1）摘要：
2010年6月1日，由于当年1月1日购入的价值9万元的“佳佳乐”商标权的经济因素发生不利变化，为该项无形资产计提减值准备16500元。
该无形资产有效年限5年，受益年限3年。
（2）会计分录：
①计提无形资产减值准备
借：
资产减值损失16500
贷：
无形资产减值准备16500
②6月摊销
月摊销额=（90000－90000÷3×5/12－16500）÷（3×12－5）=1968（元）
借：
管理费用1968
贷：
累计摊销1968
7．记账凭证7号
（1）摘要：
2010年6月4日，销售“千杯不醉”牌白酒共10吨，销售单价5000元/吨，用去包装桶100个，包装桶单独计价，不含税销售价格100元／个，单位成本50元。
销售“佳佳乐”牌啤酒共2吨，销售单价7500元／吨，出借用去包装桶50个，单位成本20元，共收取出借押金2925元。
（2）会计分录：
借：
应收账款84350
贷：
主营业务收入——白酒50000
主营业务收入——啤酒15000
应交税费——应交增值税（销项税额）11050
借：
销售费用5000
包装物——出借啤酒桶1000
贷：
包装物——白酒桶5000
包装物——库存啤酒桶1000
借：
库存现金14625
贷：
其他应付款——啤酒桶押金2925
——其他11700
8．记账凭证8号
（1）摘要：
2010年6月8日，该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出20万元。
（2）会计分录：
借：
销售费用200000
贷：
银行存款200000
9．记账凭证9号
（1）摘要：
2010年6月9日，销售“千杯不醉”牌白酒3吨，销售单价5000元／吨。
委托银行收款，当天发出货物并办妥托收手续，已开具增值税专用发票，货款当日收到。
（2）会计分录：
借：
银行存款17550
贷：
主营业务收入——白酒15000
应交税费——应交增值税（销项税额）2550
10．记账凭证10号
（1）摘要：
2010年6月11日，销售白酒3吨，销售单价5000元／吨。
销售“佳佳乐”啤酒3吨，销售单价7500元／吨。
采取直接收款方式，当天已收货款，但货物未发出。
（2）会计分录：
借：
银行存款43875
贷：
主营业务收入——白酒15000
主营业务收入——啤酒22500
应交税费——应交增值税（销项税额）6375
11．记账凭证11号
（1）摘要：
2010年6月13日，销售白酒5吨，销售单价5000元/吨。
（2）会计分录：
借：
银行存款29250
贷：
主营业务收入——白酒25000
应交税费——应交增值税（销项税额）4250
12．记账凭证12号
（1）摘要：
2010年6月15日，销售“千杯不醉”白酒10吨，每吨售价5000元，每吨成本为2000元。
（2）会计分录：
借：
银行存款58500
贷：
库存商品——白酒20000
其他应付款——其他38500
13．记账凭证14号
（1）摘要：
用外购粮食酒精20吨，成本为80000元，委托向阳酒厂为其加工粮食白酒，2010年6月20日，从向阳酒厂收回粮食白酒30吨。
向阳酒厂收取加工费5000元，代收代缴消费税4万元，并开具《代收代缴税款凭证》。
该批货物收回后直接出售。
销售价格为6000元/吨。
（2）会计分录：
借：
委托加工物资80000
贷：
原材料80000
借：
委托加工物资45000
应交税费——应交增值税（进项税额）850
贷：
应付账款45850
借：
库存商品125000
贷：
委托加工物资125000
借：
应收账款210600
贷：
主营业务收入——白酒180000
应交税费——应交增值税（销项税额）30600
14．记账凭证15号
（1）摘要：
2010年6月23日，公司举行促销活动，向顾客无偿赠送500公斤“千杯不醉”牌白酒，成本为1000元。
（2）会计分录：
借：
营业外支出1000
贷：
库存商品1000
15．记账凭证16号
（1）摘要：
欠甲粮食公司购玉米款10万元，2010年6月26日，甲粮食公司同意进行债务重组，减免5万元，余款当天一次付清。
（2）会计分录：
借：
应付账款100000
贷：
银行存款50000
资本公积——其他资本公积50000
16．记账凭证18号
（1）摘要：
2010年6月30日，用“千杯不醉”白酒10吨向乙粮食公司换入高粱。
“千杯不醉”白酒成本20000元，公允价值为50000元。
高粱成本为40000元，公允价值为45000元。
收到乙粮食公司补价5000元，同时发生运费500元，取得运费发票。
双方均开具增值税专用发票。
（2）会计分录：
借：
银行存款5000
原材料——高粱39115
应交税费——应交增值税（进项税额）5885
贷：
库存商品——白酒20000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
应交税费——应交消费税20000
营业外收入——非货币性交易收益1000
库存现金500
三、稽查结果
（一）《纳税检查工作底稿》
税务稽查工作底稿
会计资料
记账时间
问题摘要
对流转税应纳税额的影响
对应纳税所得额的影响
增值税
消费税
记账凭证1号
2010.6.1
记账凭证5号
2010.6.30
记账凭证6号
2010.6.30
记账凭证7号
2010.6.4
记账凭证8号
2010.6.8
记账凭证12号
2010.6.15
记账凭证15号
2010.6.23
记账凭证16号
2010.6.26
记账凭证18号
2010.6.30
（二）《纳税检查报告》
纳税检查报告
案件编号
（2011）003号
纳税人识别号
纳税人名称
注册登记类型
法人代表
稽查所属期间
检查人员
检查类型
检查实施时间
（三）《审理报告》
审理报告
案件编号
（2011）003号
纳税人识别号
纳税人名称
注册登记类型
法人代表
稽查所属期间
稽查人员
稽查类型
稽查实施时间
（四）《税务行政处罚事项告知书》
税务行政处罚事项告知书
长国税稽告[2011]3号
（五）《税务处理决定书》
税务处理决定书
长国税稽立[2011]3号
（六）《税务行政处罚决定书》
税务行政处罚决定书
长国税稽罚[2011]3号
四、调整账务
（一）记账凭证1号
（二）记账凭证5号
（三）记账凭证7号
（四）记账凭证12号
（五）记账凭证15号
（六）记账凭证16号
（七）记账凭证18号
案例二：
运输企业稽查案例分析
一、学习目的
（一）了解运输企业经营业务及其会计核算的特点
（二）掌握运输企业经营过程中存在的营业税、个人所得税、房产税、契税、车船使用税、印花税、城市维护建设税及教育费附加等税费的税收错漏问题。
二、企业概况
长春市甜甜货运有限公司于2000年6月5日注册成立。
注册登记类型：
有限责任公司，法人代表：
田时时。
总经理：
陈姝欣。
经营范围：
货物运输，兼营仓储保管、代理报关；会计核算方式：
独立核算。
纳税人识别号：
440300000000016。
三、企业会计核算所采用的方法
（1）固定资产折旧方法：
采用平均年限法按月分类计提。
（2）企业所得税会计处理方法：
资产负债表债务法。
四、纳税规定
（1）房产税：
按依照房产原值一次减除30%后的余值计算，按年计征，在2007年12月一次性缴纳当年税款。
（2）企业所得税：
税率为33%，采用按季预缴、年终汇算清缴办法。
（3）车船使用税：
计税标准为乘人汽车每辆每年税额为200元；载货汽车按净吨位每年每吨税额50元，按年计征，在2007年12月一次性缴纳当年度的税款。
（4）城市维护建设税：
税率7%。
（5）教育费附加3％。
（6）契税：
税率3％。
五、其他基本假设
（1）本案例中给定的仅为货运有限公司2007年12月部分会计资料、纳税申报资料及部分明细账，未给出的会计资料视为正确无误，本案例中涉及的错漏问题企业并未进行调整。
（2）该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给业务视为真实，会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。
（3）假定你是长春市地方税务局稽查局稽查人员，按照日常稽查安排，对该货运有限公司2007年度的生产经营和纳税情况进行检查。
税务稽查时间：
2008年6月18日至6月21日。
稽查人员在稽查选案、实施、审理过程中均遵循了法定程序。
六、其他条件
（1）该公司有办公楼一幢，账面价值300万元，其中包括围墙5万元，办公楼门前道路建设成本2万元。
安装电梯一部，价值50万元，单独核算，没有计入房屋原值。
（2）该公司有载人五座小汽车2辆，十二座面包车l辆，10吨载重汽车20辆。
（3）该公司已按规定办理了2007年度企业所得税汇算清缴，自报应纳税所得额为250万元（与会计利润相同）。
提取的应纳税金已按规定申报缴纳。
（4）该公司为货物运输业发票自开票纳税人。
（5）除了本案例中列举的人员外，假定其他人员均没有超过个人所得税计税免征额。
（6）该公司账面没有缴纳印花税、契税的支出记录。
七、案例分析要求与说明
（1）为简化起见，本稽查案例仅涉及个人所得税、营业税、企业所得税、房产税，以及契税、车船使用税、印花税、城市维护建设税及教育费附加，其他各税如土地使用税等税（费）均省略。
（2）多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。
八、检查过程中涉及的会计凭证如下
1．记账凭证1号
（1）摘要：
2007年12月1日，提取全年应缴房产税25200元（3000000×70％×1.2%）。
（2）会计分录：
借：
管理费用25200
贷：
应交税费——应交房产税25200
2．记账凭证2号
（1）摘要：
2007年12月5日，缴纳本单位车船使用税3000元。
（2）会计分录：
借：
管理费用——车船使用税3000
贷：
银行存款3000
3．记账凭证3号
（1）摘要：
2007年12月8日，举办全国物流业首席运营官（CEO）高峰论坛，共有40家来自全国各地的物流企业代表出席峰会，收取会务费合计120000元。
（2）会计分录：
借：
银行存款120000
贷：
其他业务收入120000
4．记账凭证4号
（1）摘要：
2007年12月8日，支付高峰论坛住宿费、餐饮费等会议费用50000元。
（2）会计分录：
借：
其他业务成本50000
贷：
银行存款50000
5．记账凭证5号
（1）摘要：
2007年12月8日，计提高峰论坛会务收入营业税、城市维护建设税和教育费附加。
（2）会计分录：
借：
营业税金及附加3960
贷：
应交税费——应交营业税3600
——应交城市建设维护税252
——教育费附加108
6．记账凭证6号
（1）摘要：
2007年12月8日，支付高峰论坛策划者梁有芳（非本公司员工）策划费10000元，按协议其所有税款由公司负担。
（2）会计分录：
借：
其他业务成本10000
贷：
库存现金10000
借：
营业外支出1600
贷：
应交税费——应交个人所得税1600
7．记账凭证7号
（1）摘要：
2007年12月10日，发放12月份工资及各项补贴，代收陈姝欣捐款。
（2）会计分录：
借：
应付职工薪酬11085
应付职工薪酬900
贷：
库存现金10485
其他应付款——红十字会1500
附件：
工资发放明细表（部分）
工资发放明细表
2005年12月单位：
元
姓名
基本工资
洗理费
御寒补贴
应发合计
其他扣除
代扣代缴个人所得税
实发工资
陈姝欣
4000
50
100
4150
1500
145
2505
秦江
3000
50
100
3150
205
2945
叶康
2000
50
100
2150
95
2055
魏华
1200
50
100
1350
20
1330
曾辉
750
50
100
900
0
900
李跃
600
50
100
750
0
750
备注：
公司总经理陈姝欣为表爱心，通过南方市红十字会向灾区人民捐款1500元。
8．记账凭证8号
（1）摘要：
2007年12月10日，计提本月应扣缴员工个人所得税。
（2）会计分录：
借：
应付职工薪酬465
贷：
应交税费——应交个人所得税465
9．记账凭证9号
（1）摘要：
2007年12月11日，发放本年度一次性效益奖25000元，并提取奖金应缴个人所得税。
（2）会计分录：
借：
应付职工薪酬25000
贷：
库存现金21500
应交税费——应交个人所得税3500
附件：
2007年度效益奖发放表
2007年度效益奖发放表
单位：
元
姓名
应发奖金
扣缴个人所得税
实发奖金
陈姝欣
10000
10000×20％－375=1625
8375
秦江
7000
7000×20％－375=1025
5975
叶康
5000
5000×20％－375=625
4375
魏华
3000
3000×20％－375=225
2775
10．记账凭证10号
（1）摘要：
2007年12月15日，购入办公设备一批，合同总金额为30000元，货款已付。
（2）会计分录：
借：
管理费用——办公用品30000
贷：
银行存款30000
11．记账凭证11号
（1）摘要：
2007年12月15日，收到宏大公司支付的运费1000000元，运程为南方——雷江——西域（合同号：
No20050601）。
（2）会计分录：
借：
银行存款1000000
贷：
主营业务收入1000000
12．记账凭证12号
（1）摘要：
2007年12月15日，代收承运宏大公司货物（合同号：
No20050601）业务的港口基金50000元。
（2）会计分录：
借：
银行存款50000
贷：
其他应付款50000
13．记账凭证13号
（1）摘要：
2007年12月15日，支付运输合同No20050601项下途中油费100000元，过桥费、过路费和停车费20000元，司机住宿费、餐饮费用80000元。
（2）会计分录：
借：
主营业务成本200000
贷：
银行存款200000
14．记账凭证14号
（1）摘要：
2005年12月15日，将承运宏大公司货物运输（合同号：
No20050601）的雷江至西域运程委托大洋公司运输，运费140000元，发票已收，货款已支付。
（2）会计分录：
借：
主营业务成本140000
贷：
银行存款140000
15．记账凭证15号
（1）摘要：
2007年12月15日，计提12月份运输业务应纳营业税金及附加，营业税24000元[（1000000－100000－20000－80000）×3％]，城市维护建设税1680元（24000×7％），教育费附加720元（24000×3％）。
（2）会计分录：
借：
营业税金及附加26400
贷：
应交税费——应交营业税24000
——应交城市维护建设税1680
——教育费附加720
16．记账凭证16号
（1）摘要：
2007年12月16日，代理科威公司进口设备一批，已办妥报关手续，收取手续费20000元。
（2）会计分录：
借：
银行存款20000
贷：
其他业务收入——代理收入20000
17．记账凭证17号
（1）摘要：
2007年12月16日，提取代理科威公司进口报关手续费收入营业税金及附加。
计提营业税600元（20000×3％），城市维护建设税42元（600×7％），教育费附加18元（600×3％）。
（2）会计分录：
借：
其他业务成本660
贷：
应交税费——应交营业税600
——应交城市维护建设税42
——教育费附加18
18．记账凭证18号
（1）摘要：
2007年12月18日，收到兴发公司装卸费1000元。
（2）会计分录：
借：
库存现金1000
贷：
管理费用——装卸支出1000
19．记账凭证19号
（1）摘要：
2007年12月20日，购入员工宿舍一套，房产购买发票上注明的价格为250000元。
（2）会计分录：
借：
固定资产——房屋建筑物250000
贷：
银行存款250000
20．记账凭证20号
（1）摘要：
2007年12月26日，因扩大生产，董事会决定增加投资1000000元，资金已到账。
（2）会计分录：
借：
银行存款1000000
贷：
实收资本1000000
九、稽查结果
（一）《税务检查底稿》
税务稽查底稿
会计资料
问题摘要
对应纳税额的影响
对企业所得税应纳税所得额的影响
营业税
个人所得税
房产税
契税
印花税
车船使用税
城市维护建设税
教育费附加
记账凭证1号
记账凭证2号
记账凭证5号
记账凭证6号
记账凭证8号
记账凭证9号
记账凭证10号
记账凭证11、14号
记账凭证15号
记账凭证17号
记账凭证18号
记账凭证19号
记账
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