国家开放大学电大会计本科毕业论文《论委派会计制度在农村信用社的应用》.docx

国家开放大学电大会计本科毕业论文《论委派会计制度在农村信用社的应用》.docx

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国家开放大学电大会计本科毕业论文《论委派会计制度在农村信用社的应用》

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育

会计学专业毕业论文

论委派会计制度在农村信用社的应用

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论委派会计制度在农村信用社的应用

[摘 要]：

会计委派制度是所有者约束和监督经营者行为的一种制度。

这种制度可否应用于农村信用社的经营管理中，且在农村信用社有无推广应用的价值？

本文结合汝州市农村信用社会计委派制度的实践，对这个问题进行了回答。

会计委派制度是所有者约束和监督经营者行为的一种制度。

在西方国家公司的内部管理中应用普遍，是资本所有者保护自身利益的一种有效方式。

1998年，我国引入并在政府机关和国有企业实行这种制度，从其在我国的实践效果来看，实行会计委派制度，有利于发挥会计监督作用，防止国有资产流失，提高单位经营管理水平，加强财政资金管理。

正是由于这一制度在单位内部管理中的积极作用，会计委派制度被推广应用到其它领域之中。

会计委派制度可否应用于农村信用社的经营管理中呢？

对此，2006年汝州市农村信用联社进行了一次大胆的尝试，在辖区内的基层社普遍实行会计委派制，即基层社会计主管由联社委派，监管基层社资产经营和财务管理并对联社负责的一种制度。

一年多的实践表明，

会计委派制度对提高农村信用社的会计核算质量，保障财务、信贷信息的真实性，控制不合理的财务开支和违规信贷，防范财务和信贷风险起到了非常好的作用。

自实施以来，共堵住不合理的财务开支186笔，金额33万元；防范不合理的贷款343笔，金额451万元。

正是由于会计委派制度所起到的独特作用及其它改革措施的全面启动，辖内2006年的农村信用社形势发生了根本性变化。

至2006年底，全辖15个法人社中，13个出现盈利，比上年增加3个；不良贷款比上年减少2323万元，下降10。

7个百分点；财务减亏730万元，减幅达61％。

农村信用社的精神面貌发生了深刻的变化，领导班子和员工的思想观念有了根本的转变，竞争意识、创新意识和经营活力明显增强。

汝州市农村信用联社的这一做法有无推广应用的价值呢？

本文拟结合汝州市农村信用联社实行委派会计制的情况，运用相关理论和金融机构的公共产品性质，对农村信用社实行会计委派制度的必要性和可行性进行分析、探讨，希望能对其它金融机构的经营管理活动提供有效的借鉴。

一、汝州联社会计委派制度的实施背景及做法

汝州市农村信用联社下辖14个基层信用社，一个联社营业部，由于经济基础薄弱、历史包袱重、信用环境差，各基层信用社的经营状况普遍不理想。

截止2005年底，汝州联社共有独立核算的农村信社法人机构15个。

其中，基层社14个，一个联社营业部。

由于种种原因，汝州辖内的农村信用社普遍存在着会计基础工作质量差、会计信息反映不够真实、财务监督不力、费用支出居高不下、信贷监督不到位、违规贷款时有发生、不良资产占比大等问题，已影响到农村信用社的生存与发展。

如某乡的农村信用社，1998—2002年不良资产从21.3％上升到93.1％，其中，由于越权发放、三查不落实、抵押无效、担保失效、决策失误或其它内部原因而形成的不良贷款共2846笔，金额3151万元，占同期不良资产余额的40％；财务从1996年盈利5.2万元到2000年亏损317万元，主要形成原因是不良资产占比上升所导致的收入萎缩，财务管理不力所引起的费用支出增加，以及擅自购建固定资产所发生的非生息资产增大。

由于不良资产占比高、财务亏损数额大，该乡农村信用社基本依赖人民银行再贷款维持。

另一社同期不良资产占比从54％上升到77％，最高时达89％（2002年），财务亏损从1998年的32万增加到2002年的287万元。

不良贷款和财务亏损的形成原因也主要是内部约束机制失灵，会计信贷的监督管理不到位。

据联社对该农村信用社进行常规检查掌握的情况，农村信用社经营管理方面存在的问题一是会计基础工作很差，不按规定登记帐簿、帐务核对没有做到“六相符”、不执行复核制度、做假帐、会计档案保管不善；二是财务管理混乱：

巧立名目、滥发钱物、以贷收息、虚增利润，参与承包分成、超审批权限购置固定资产、挪用公款；三是信贷违规：

一户多贷、以贷收息，超权限和违反贷款发放程序发放贷款、冒名借款相当严重。

这些情况的出现一定程度上是由于信用社的会计人员为了本单位的利益或迫于社主任的压力没有履行监督职责所造成。

又据对某农村信用社资产质量状况的深入分析，该社伍千多万的信贷资产，可基本确定有52％完全不能收回本息，究其原因，很重要的一个方面是会计监督信贷管理方面的作用得不到有效发挥，以致贷款“三查”制度流于形式，会计监督职能作为信贷资产管理内控制度的一个重要方面得不到真正意义上的重要和执行，亦即监督管理失控，结果是调查失实、评估失真、决策失误，最终导致资产损失。

针对这种情况，汝州信用联社在辖内农村信用社推行了一场以劳动用工制度、工资分配制度、信贷考核和责任追究制度、会计委派制度为主要内容的改革。

在所有这些改革中，会计委派制度是一项非常重要的最具有基础性和探索性的改革。

因为无论是工资分配制度，还是信贷管理制度的改革，都要以真实、全面、准确的会计和信贷信息为基础，都必须有严格的会计核算和监督。

没有会计委派制度的改革配套，其它改革很容易走样而难达到预期效果。

正是基于这种考虑，汝州市信用联社把会计委派制度改革摆在了相当重要的位置。

从制定方案、试点到全辖推广，前后花了大半年的时间。

为了选派合格的委派会计和使委派会计切实履行好自己的职责，专门制定了《汝州市农村信用社委派会计制度实施办法》和《汝州市农村信用社委派会计考核管理办法》，对委派会计职责、任职条件考核管理提出了具体的要求。

如要求选派作风正派、业务精通的会计人员、对委派会计要实行异地委派和上收一级管理等。

2006年实际派出会计人员15名，在联社派出的15名会计中，100％进行了异地交流。

实践表明，会计委派制度可以在三个方面发挥明显的作用：

一是会计监督职能得到体现。

实施会计委派制后，会计人员由联社统一委派，会计核算工作直接对联社负责，真正享有了相对独立的会计监督权，能够依法依规对所在单位的会计行为进行监督，规范了费用开支，从严治社、增收节支得以落实。

二是会计人员素质和会计工作质量明显提高。

三是信贷监督得到加强，促进业务健康发展。

实施会计委派制后，会计人员从放款凭证要素到贷款审批程序等都认真地进行了审核，发现不符合信贷规范化管理要求的，能及时予以纠正或制止，有效地遏制了违规贷款的发生。

四是改变了事后监督的局限，实现了以“后卫防守”到“前卫监督”的转变。

事前就堵住不合理的财务开支。

如2006年事前堵住了不合理财务开支86笔，金额33万元；不合规的贷款343笔，金额451万元。

可以说，会计委派制度使对农村信用社的行业管理和金融监管工作由被动变主动，实现了“前卫”性管理。

2006年辖内农村信用社的经营管理之所以出现了前所未有的好形势，会计委派制度功不可没。

二、信用社实行会计委派的必要性

事实上，汝州市各农村信用社存在的问题，在其它地方的农村信用社同样存在，问题的性质基本相同，差别只在程度。

尽管我们可以从产权制度、治理结构、信用环境等许多方面去找解释金融机构存在这些问题的原因，并由此得出改革产权制度、改善治理结构、完善信用环境的必要，但我认为，在信用社实行会计委派制度是各项改革不能离开的一项重要的基础性工作。

金融业作为一种不同于一般产业的特殊性和它作为企业所具有的一般工商企业的属性，都决定了会计委派制度在农村信用社实行必要性。

一、推行会计委派制是规范企业经营行为的需要。

它能有效地强化财务监管机制，加强对信用社会计财务工作的监督管理。

委派会计由上级管理部门直接任命，不受本信用社制约，从而消除了依附关系，排除了各种干扰，按照《农村信用社财务会计管理制度》依法依规开展工作，能有效堵塞财务漏洞，规范经营行为，避免或减少违规违纪行为的发生。

二、推行会计委派制能保障会计人员依法行使职权。

新的《会计法》法律上明确了单位负责人是责任主体，会计人员和其他人员对单位负责人负责。

处于不同利益群体的会计监督才能保障各项法规制度的真正落实，保障会计人员依法行使职权。

农村信用社推行会计委派制可强化单位内部监督，保障新的财务制度有效贯彻实施，确保农村信用社资金和财产安全。

三、推行会计委派制是保障农村信用社的会计信息真实性的需要。

推行会计委派制度后，各基层信用社会计人员受上级管理部门的委派，对上级管理部门负责，使管理层能及时、真实、准确、全面地掌握农村信用社的整体经营状况，从而为作出正确的经营决策提供依据。

四、农村信用社在现代农村经济中的特殊地位和作用，决定了有必要实施会计委派制度，以保障信息的真实和全面。

农村信用社做为地方金融是农村经济的核心，在农村市场配置资源中起核心作用，是国家调节农村经济的重要信息来源。

五、推行会计委派制是农村信用社完善内控体系，弥补产权制度不足的需要，目前农村信用社所有者严重缺位，在这情况下，经营者可能变成“事实所有者”，实现对信用社的完全控制。

这时更需要运用委派会计制度去加强对经营者的约束和监督。

这主要是由于农村信用社改革尚未完全到位，金融产权制度的缺陷、金融管理体制的行政化弊病、金融监管的严重滞后给经营管理者留下了过大的作为空间。

农村信用社虽为合作制的集体所有制性质，但事实上，合作制成了“空话”集体所有制也是徒有其名。

农村信用社是社员的吗?

社员无权无益。

既选择不了管理体制，也决定不了大政方针；既分不到“红”，也得不到信贷方便和利率优惠。

相反，“大锅饭”、“官本位”的经营管理体制早让农民把农村信用社看成政府的“银行”，而地方政府甚至把它当成中央的“银行”。

农村信用社真是政府的吗?

政府又反复强调按合作制原则规范，主张农村信用社的“民主管理”。

而有的地方政府则只行干预得惠之实，而无维护农信社利益之举。

有的甚至把农村信用社贷款看成财政资金，只怕要不到，不怕还不了。

有的地方政府部门多年前的借款，至今分文不还。

如此一来，农村信用社好像是少数经营管理者的?

事实上，他们确实是农村信用社剩余利益的最大受益者，实实在在地控制着农村信用社。

但他们又没有像所有者那样去精心关爱农村信用社，也不承担农村信用社的经营失败风险，而是短期行为明显，不时采取一些“侵害”农村信用社利益的举动。

如扩大在职消费、违规放贷、自办“三产”，有的甚至挪用支农信贷资金投入关联企业或项目。

农村信用社实际上已经演变成“谁控制、谁所有”的“事实所有制”。

大多数地区，农村信用社采取的是县、乡两级法人的管理模式，信贷管理、财务管理等由县（市）联社监督执行，费用的审批权已基本上收到联社，费用控制也主要靠联社把关，大额贷款的发放均要经县（市）联社审批，基层社的独立法人地位已基本上是徒有其名。

农村信用社产权主体不明晰等制度缺陷给农村信用社的经营管理带来了很多困难和风险。

不良资产居高不下，财务亏损不断增加，违反信贷管理规定乱放贷款，挪用信贷资金购置固定资产等问题，都是与对经营管理者不良行为（个人或小团体利益）的约束力不够和对重要岗位、部门的监控不到位有关。

显然，农村信用社的产权制度是一种产权主体约束不到位的制度。

在这种制度下，经营风险较之产权主体明确到位的体制要严重得多。

会计委派制度的实施，对于完善农村信用社的内控体系，弥补产权主体约束不到位的不足意义十分重大。

六、推行会计委派制是农村信用社诚信经营的需要，农村信用社是现代农村社会中最大的债务人，是负债率最高的企业，经营的效益性和安全性涉及农村千家万户的利益，是典型的信用产业，它依靠别人的诚信实现自身的安全，也依靠自身的诚信去巩固和发展自己的债主地位。

综上所述，农村信用社应该实行会计委派制度。

三、会计委派制度是防范金融风险、降低代理成本的最直接、最有效的制度安排

金融风险问题是金融行业共同面临的一个难题。

尽管金融风险的形成原因复杂，宏观经济环境的变化、市场因素的冲击、政治形势的动荡都有可能造成金融风险，但普遍实施的存款保险制度和金融机构代理人的代理风险是现代金融领域里风险突出的重要原因。

 代理是一种受他人委托，代表或代替他人行动的行为。

当一个个体或组织（委托人）授权他人或组织（代理人）代表他或他们行使某项工作或职权的时候，这种委托人与代理人之间的关系就构成代理关系。

在现代社会中，委托代理关系无处不在，无处不有。

大至国家治理，小至日常生活中人与人之间的关系，都存在着委托代理之类的事情。

由于委托人与代理人各自利益的不同及信息在两者之间的不对称分布，委托代理关系会产生成本，这种成本被称之为代理成本。

代理成本包括监督成本、契约成本和误差成本。

监督成本是委托方规定代理方的行为而产生的。

契约成本是指代理方向委托方保证他不会采取不适当的行为产生的。

误差成本是指由代理方与委托方面对相同信息所采取的行动差异而发生的成本。

由于委托方与代理方都追求效用最大化，就存在代理人不会总是根据委托人的利益采取行动。

又由于委托方与代理方的信息不对称；一方面，在委托代理关系产生时，委托方对自己授托的事情较之代理方具有更多的信息，而代理方对自己的代理能力有更多的信息；另一方面，在委托代理关系成立之后，代理方对自己的代理行为具有明显的信息优势，委托方很难精确地监视和评估代理方的行为。

这两个方面被称为隐蔽信息和隐藏行为问题。

代理经济学告诉我们，要提高委托代理效率，除了调整和改善产权结构，完善激励机制外，关键是改善信息分布，提高信息透明度，降低代理风险。

 现代金融机构的治理结构就是一种典型的委托代理关系。

金融机构的管理者受所有者和存款人的委托经营金融资本，管理者本应最大限度地最大化利润和最小化风险，可是我们从现实中却经常发现经营者的行为与此相悖。

这种代理人违背委托人利益而产生的成本，表现在金融机构就是金融风险。

许多金融机构财务亏损增大、信贷资产质量不佳，相当部分是由金融机构的经营行为引起的。

金融机构的经营者或是通过扩大在职消费、或是借助违规信贷去扩大自身的利益，而由此产生的则是金融机构的利益受损。

在金融机构所有者约束机构健全、监督机制正常发挥作用的情况下，经营管理者的这种行为会受到一定程度的制约，经营者的代理风险会因此而降低。

因为金融机构经营者造成的风险和扩大的利益直接与所有者的剩余权益大小密切相关，甚至可以说是一种严格的反比关系。

因此金融机构的所有者有动力去关心金融机构的经营好坏，从而监督和制约代理人的行为。

但是，如果金融机构的风险不是由所有者承担，而是可以透过存款保险机制向外转化（如由政府出钱化解金融风险），则所有者监督经营者的动机就会弱化，甚至出现所有者与经营者一起对金融机构进行掠夺性经营的情况。

如上个世纪我国许多城市信用社、信托的风险就是这样形成的，这是一种比经营代理风险危害更大的风险。

 要从根本上解决这种风险，必须改革存款保险制度，从目前的政策性保险转向完全的市场化保险，真正按“金融风险成本由谁产生由谁承担”的市场原则处置金融风险，但在这一原则没有真正实现之前，应该实行派出委派会计的制度。

会计委派制度在规范会计核算，保障财务信贷信息的真实性，防范和控制违规行为方面具有十分独特的作用。

因此，可以说，会计委派制度是防范金融风险，降低代理成本最直接和有效的制度安排。

四、农村信用社实行会计委派制度的范围和管理方式

1、确立委派会计人员的相对独立地位，明确会计人员的委派范围和管理方式。

为保证委派会计人员的工作独立，必须确立委派会计人员的相对独立地位，对委派会计人员的待遇，工资，福利等实行集中管理，帮助委派会计人员建立正常会计监督的工作环境，保护派出人员的合法权益。

农村信用联社对下属基层社实行会计委派制，是所有会计人员，还是会计主管。

我认为，宜委派会计主管。

即联社对各基层社实行会计主管委派制度，联社委派会计主管的人事关系隶属联社，工作关系由联社会计部和基层社双重领导。

为保证委派会计主管的相对独立地位，汝州市农村信用联社《汝州市农村信用社委派会计制度实施办法》明确规定：

“联社支持和保障所委派的会计主管履行岗位职责和权利，并保证其工作的相对独立性，基层社领导具有下列情形的，联社将追究其责任，对情节严重的，予以免职：

（1）未落实或阻挠本办法所赋予会计主管的岗位职责和权限的；

（2）超越管理权限或违反规定，擅自任免会计主管的；（3）对会计主管履行岗位职责，遵守国家有关财经法纪，联社各项会计制度，维护信用社利益的行为予以打击，报复的”。

2、建立委派会计人员的资格确认制度。

委派会计人员必须符合《会计法》规定的任职资格，德才兼备，具有较高的业务素质和政治素质，经委派人员管理机构按有关程序考核确认后，报联社领导批准其委派资格。

委派会计主管的任职条件是：

（1）具有良好的职业道德，遵纪守法，廉洁自律；

（2）熟悉和坚持国家的财经法律，法规，本联社的会计规章制度，具有良好的组织工作能力和协调能力；（3）从事信用社会计工作满四年；（4）会计主管应具备会计及相关专业大专以上学历并取得助理会计师资格；（5）其他方面的审查或考核合格。

3、赋予委派会计人员的一定的权利。

一是依法进行会计核算，实行会计监督。

对违反国家有关财经法律法规和联社各项会计规章制度的事项，有权拒绝办理或按职权予以纠正。

拒绝无效的，应向所在单位负责人汇报并提出书面意见；所在单位负责人拒不接受所提意见的，应及时向上级会计部门书面汇报或请示。

对于可能造成信用社重大经济损失的非正常经营行为，属于单位负责人的事项或行为，会计主管应及时向上级行作书面汇报。

对于所在单位中凡涉及会计（含出纳，结算）业务的经济案件，诉讼事件和异常情况，应及时向上级会计部门报告。

二是重大经济事项研究的参与权。

会计主管对所在单位重大对外投资，资产处置，资金调度和其他重要经济事项的决策，从财务，税务，会计角度参与研究；会计主管对此有重大意见分歧，认为对信用社经济利益有重大损害或风险的，必须及时向上级会计部门和其他相关职能部门书面汇报。

三是重要业务审核权。

凡需要进行会计确认，计量，记录和报告的业务，委派会计主管有权依据《汝州市农村信用社各项业务会计审核制度》的规定，对重要业务处理的合规性，业务资料要素的完整性和会计传票的真实性进行审核。

具体包括账户管理，现金出纳，单位和个人存贷款，支付结算，同业及系统往来，表外及备忘科目核算。

4、明确委派会计人员的义务和职责。

（1）必须积极地支持，配合，协助单位负责人合法依章的经营管理工作，尊重经营班子的意见，维护单位的经济利益，做好领导的参谋和助手；

（2）负责贯彻执行国家有关法律法规和联社制定的各项会计规章制度，并根据当地实际情况和业务发展需要，制定单项规定，办法或实施细则，报联社批准后执行；（3）正确使用会计科目，根据会计科目规定的核算范围合法，真实，正确，及时，完整地反映和核算各项业务活动，及时提供会计信息；（4）建立健全会计内部控制制度，实施有效的会计监督，开展会计辅导检查，保证所在单位会计活动合法，合规，加强会计业务风险点的控制，防范会计风险；（5）建立健全会计档案，加强会计档案的整理，保管，调阅，移交和销毁工作，严格保密制度；（6）协调好与财政，税务，审计，金融同业等与本单位会计活动有关部门及单位之间的关系；（7）对上级职能管理和监督部门要求了解的有关情况，必须如实汇报；积极协助和配合上级的会计检查工作；（8）负责对本单位会计人员的配备，任免及考核，定期向所在单位领导提出专业意见； （9）完成所在单位领导和上级会计部门交办的其他工作。

5、明确委派会计人员的考核办法。

汝州市信用联社委派会计的考核包括定期考核与日常评价两种。

定期考核是指联社会计部门以委派会计每季报送的《汝州市××农村信用社会计负责人工作报告书》或年度述职报告为依据，按季（年）对其会计工作给予的综合评鉴；日常评价是指联社会计部门根据对会计主管所在单位会计工作的平时记录，汇总后对会计主管所在单位会计工作质量给予的整体评价。

为严肃委派会计主管的考核，汝州市信用联社《汝州市农村信用社委派会计制度实施办法》规定:

"会计主管具有以下情形之一的，视情节轻重予以处分，直至免职：

（1）不执行统一会计规范和信用社会计核算制度，弄虚作假，不如实反映信用社资产负债状况和经营效益情况，制造虚盈实亏的；

（2）对本单位违反联社有关管理制度的重大事项，不予以抵制和不及时向上级主管部门汇报的；（3）违反财经纪律，知晓单位有’小金库’但未加以制止，或参与私设’小金库’的；（4）会计管理混乱，凭证不规，账目不清，会计资料毁损，灭失严重的；（5）利用职权贪污受贿，挪用公款和公款私借的；（6）自身工作失误给信用社造成重大经济损失或资产流失的；（7）阻挠，妨碍上级会计部门的会计检查和审计工作，以及拒绝提供有关资料的；（8）对上级会计部门的会计处理决定和有关会计事项的审计决定拒不执行而又无正当理由的；（9）本人业绩考核不符合要求的；（10）具有其他严重的违法，违纪和违规行为和情节的。

需要说明的是会计委派制也存在着一定的局限性，不能认为会计委派制实行后，会计信息的真实、完整就有了充分的保证，在会计委派制度下仍然需要和加强对会计的审计监督。

参考文献：

1、《汝州市农村信用社委派会计制度实施办法》和《汝州市农村信用社委派会计考核管理办法》2006年1月1日

下附会计专业毕业论文格式

一、构成项目

1、构成项目

本科毕业论文包括以下内容（按顺序）：

封面、内容提要与关键词、目录、正文、注释、附录、参考文献、封底。

其中“注释”与“附录”视具体情况安排，其余为必备项目。

如果需要，可以在正文前加“引言”，在参考文献后加“后记”。

2、各项目含义

封面：

封面由文头、论文标题、作者、院系、专业、年级、学号、指导教师、答辩日期、等内容组成。

（具体见封面格式）

内容提要与关键词：

内容提要是对论文内容的概括性描述，应忠实于原文，字数控制在200—300字之间。

关键词是从论文标题、内容提要或正文中提取的、能表现论文主题的、具有实质意义的词语，通常不超过7个。

目录：

列出论文正文的一、二级标题名称及对应页码，附录、参考文献、后记等的对应页码。

正文：

正文是论文的主体部分，通常由绪论（引论）、本论、结论三部分组成。

这三部分在行文上可以不明确标示。

正文的各个章节或部分应以若干层级标题来标识。

正文字数以6000—8000字为宜。

注释：

对所创造的名词术语的解释或对引文出处的说明。

注释采用脚注形式。

附录：

附属于正文、对正文起补充说明作用的信息材料，可以是文字、表格、图形、图像等形式。

参考文献：

作者在写作过程中使用过的文章、著作名录。

二、毕业论文格式编排

1、纸型及页边距

毕业论文一律用国际标准A4型纸（297mmX210mm）打印。

页面分图文区与白边区两部分，所有的文字、图形、其他符号只能出现在图文区内。

页边距上、下、左、右均为2.5厘米，装订线为0厘米，统一采用1.5倍行间距编排。

2、版式与用字

文字图形一律从左至右横写横排。

文字一律通栏编辑，使用规范的简化汉字。

除非必要，不使用繁体字。

忌用异体字、复合字及其他不规范的汉字。

3、论文各部分的编排式样及字体字号

文头：

封面顶部居中，4号宋体加粗，上下各空一行。

固定内容为“中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文”。

论文标题：

2号黑体加粗，文头下居中，上下各空两行。

论文副标题：

小2号黑体加粗，紧挨正标题下居中，文字前加破折号。

作者、学校、专业、年级、学号、指导教师、答辩日期、成绩等项目名称用3号黑体，内容用3号楷体，在正副标题下居中依次排列，各占一行。

成绩一栏内容留空，由论文答辩机构手写。

中文内容提要及关键词：

排在封二或另起页，标题3号黑体，顶部居中，上下各空一行；内容用5号宋体，每段起首空两格，回行顶格。

关键词三个字用4号黑体，内容用5号黑体；关键