外币业务会计练习题.docx
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外币业务会计练习题
计算题：
1.恒通股份有限公司（本题下称“恒通公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）恒通公司有关外币账户2008年5月31日的余额如下：
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
7.0
5600
应收账款
400
7.0
2800
应付账款
200
7.0
1400
长期借款
1000
7.0
7000
（2）恒通公司2008年6月份发生的有关外币交易或事项如下：
①6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。
②6月5日以每台1000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品12台，尚未支付款项。
当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
4月31日已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台950万美元,假设不考虑增值税。
③6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
④6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。
假设不考虑相关税费。
⑤6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。
该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑥6月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国大华公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.8元人民币。
⑦6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。
该长期借款系2008年4月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该生产线的土建工程已于2007年10月开工。
该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。
该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。
至2008年6月30日，该生产线尚处于建造过程中,预计2009年6月完工。
⑧6月30日，美国大华公司发行的股票市价为11美元。
⑨6月30日，市场汇率为1美元＝6.7元人民币。
要求：
（1）编制恒通公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列恒通公司2008年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“－”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。
外币账户
6月30日汇兑差额（单位：
万元人民币）
银行存款（美元户）
应收账款（美元户）
应付账款（美元户）
长期借款（美元户）
（3）计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）经测试从美国购入的国际最新型号H商品发生减值,作出6月30日计提减值准备的分录。
2.长江有限公司（下称长江公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算。
假设当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。
2008年1月1日有关外币账户期初余额如下：
项目
外币（美元）
折算汇率
折合人民币金额
银行存款
100000
8.20
820000
应收账款
500000
8.20
4100000
应付账款
200000
8.20
1640000
2008年上半年各月月初和月末美元与人民币有关市场汇率如下：
月份
1月
2月
3 月
4月
5月
6 月
月初
8.20
8.15
8.15
8.10
8.05
8.05
月末
8.15
8.15
8.10
8.10
8.05
8.00
长江公司2008年上半年发生以下经济业务：
（1）1月15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.15元人民币。
以人民币支付进口关税240000元，支付增值税595000元。
（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。
（4）2月1日，从建设银行借入200万美元专门用于扩建生产线，借款期限为三年，年利率6%，利息分期付息。
（假设没有支付利息）
扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2008年1月1日开工。
根据工程协议规定，工程总造价220万美元，预计将于2008年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付120万美元，4月1日支付60万美元，6月1日支付30万美元，剩余10万美元在工程验收合格后支付。
长江公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了相应款项。
（假设不考虑闲置资金的借款利息收入）
（5）3月31日，计提利息。
（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元。
（7）6月10日，将10万美元存款兑换为人民币存款，兑换当日美元买入价为：
1美元=8.00元人民币。
（8）6月30日，计算第二季度利息。
要求：
（1）编制长江公司上述经济业务的会计分录；
（2）分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。
3.AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。
属于增值税一般纳税企业。
（1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。
2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。
银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了美元存款。
按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。
（4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。
（5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。
12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
（6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。
要求：
（1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。
（2）编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。
（3）编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。
（4）编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。
（5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。
（6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。
4.国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。
根据合同约定，甲公司拥有乙公司100%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
甲公司采用当期平均汇率折算乙公司的利润报表项目和所有者权益变动表。
乙公司的有关资料如下：
2009年12月31日的汇率为1美元=7.20元人民币，2009年的平均汇率为1美元=7.00元人民币，实收资本发生日的即期汇率为1美元=7.00元人民币，2008年12月31日的股本为600万美元；累计盈余公积为60万美元,折算人民币为450万元，累计未分配利润为150万美元折算人民币为1050万元，本年计提盈余公积70万美元,分配现金股利200万元美元。
其他相关数据见后附报表。
要求：
根据上述资料结合报表中已知数据将报表折算成人民币报表。
利润表
编制单位:
甲公司 2009年度 单位:
万元
项目
期末数（美元）
折算汇率
折算为人民币金额
一、营业收入
2,010
减：
营业成本
1,510
营业税金及附加
50
管理费用
110
财务费用
20
加：
投资收益
40
二、营业利润
360
加：
营业外收入
50
减：
营业外支出
30
三、利润总额
380
减：
所得税费用
140
四、净利润
240
五、每股收益
所有者权益变动表
编制单位:
甲公司 2009年度 单位:
万元
项目
实收资本
盈余公积
未分配利润
外币表折算差额
股东权益合计
美元
折算汇率
人民币
美元
折算汇率
人民币
美元
人民币
人民币
一、本年初余额
二、本年增减变动金额
（一）净利润
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
其中：
外币报表折算差额
（三）利润分配
1.提取盈余公积
2.对股东的分配
三、本年年末余额
资产负债表
编制单位:
甲公司 2009年12月31日 单位:
万元
资产
期末数（美元）
折算汇率
折算为人民币金额
负债和股东权益
期末数（美元）
折算汇率
折算为人民币金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
90
短期借款
45
应收账款
190
应付账款
285
存货
240
其他流动负债
110
其他流动资产
150
流动负债合计
440
流动资产合计
670
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
140
长期应收款
120
应付债券
80
固定资产
550
其他非流动负债
90
在建工程
80
非流动负债合计
310
无形资产
50
负债合计
750
其他非流动资产
30
股东权益：
非流动资产合计
830
股本
600
盈余公积
130
未分配利润
180
外币报表折算差额
股东权益合计
750
资产总计
1500
负债和股东权益总计
1500
【参考答案】
1
[答案]
（1）编制恒通公司6月份外币交易或事项相关的会计分录
①6月3日
借：
银行存款――人民币户 690
财务费用――汇兑差额 10
贷：
银行存款――美元户 （$100×7）700
②6月5日
借:
库存商品81600
贷:
应付账款――美元户 （$1000×12×6.8）81600
③6月10日
借：
原材料 3260（2760+500）
应交税费――应交增值税（进项税额） 537.2
贷：
应付账款――美元户 （$400×6.9）2760
银行存款――人民币户 1037.2
④6月14日
借：
应收账款――美元户 （$600×6.9）4140
贷：
主营业务收入 4140
⑤6月20日
借：
银行存款――美元户 （$300×6.8）2040
贷：
应收账款――美元户 （$300×6.8）2040
⑥6月25日
借：
交易性金融资产――成本 68
贷：
银行存款――美元户 （$10×1×6.8）68
⑦6月30日
计提外币借款利息＝1000×4%×3／12＝10万美元
借：
在建工程 67
贷：
长期借款－－应计利息（美元户） （$10×6.7）67
（2）填表并编制会计分录
外币账户6月30日汇兑差额（单位：
万元人民币）
银行存款（美元户）－239
应收账款（美元户）－210
应付账款（美元户）－1340
长期借款（美元户）－300
银行存款账户汇兑差额＝（800－100+300－10）×6.7－（5600－700+2040－68）＝－239万元（损失）
应收账款账户汇兑差额：
（400+600－300）×6.7－（2800+4140－2040）＝－210万元（损失）
应付账款账户汇兑差额＝（200+400+12000）×6.7－（1400+2760+81600）＝－1340万元（收益）
长期借款账户汇兑差额＝1010×6.7－7000－10×6.7＝－300万元（收益）
借：
应付账款――美元户1340
贷：
银行存款――美元户239
应收账款――美元户210
财务费用――汇兑差额891
借：
长期借款――美元户300
贷：
在建工程300
（3）2008年6月30日交易性金融资产的公允价值：
11×l×6.7＝73.7万元
借：
交易性金融资产――公允价值变动 5.7（73.7－68）
贷：
公允价值变动损益 5.7
（4）H商品应计提存货跌价准备=1000×10×6.8-950×10×6.7=4350万元
借：
资产减值损失4350
贷：
存货跌价准备4350
2
[答案]
（1）编制长江公司上述经济业务的会计分录
①1月15日：
借：
银行存款－－美元户（$1000000×8.15）8150000
贷：
实收资本（$1000000×8.15）8150000
②1月18日：
借：
固定资产——设备4115000
贷：
应付账款——美元户（$400000×8.20）3280000
银行存款——人民币户（240000+595000）835000
③1月20日：
借：
应收账款——美元户（$200000×8.20）1640000
贷：
主营业务收入1640000
④2月1日取得借款：
借：
银行存款——美元户（$2000000×8.15）16300000
贷：
长期借款——美元户（$2000000×8.15）16300000
2月1日支付工程款：
借：
在建工程9780000
贷：
银行存款——美元户（$1200000×8.15）9780000
4月1日支付工程款：
借：
在建工程4860000
贷：
银行存款——美元户（$600000×8.10）4860000
6月1日支付工程款：
借：
在建工程2415000
贷：
银行存款——美元户（$300000×8.05）2415000
⑤3月31日：
a.计提利息
1－3月利息费用=2000000×6%×2/12×8.15=163000（元）
借：
财务费用163000
贷：
应付利息（美元户）（$20000*8.15）163000
（因为工程于2008年1月1日开工,2008年10月1日达到预定可使用状态,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处理）
b.计算汇兑损益
1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+200－120）×8.10－（10×8.2+100×8.15+200×8.15－120×8.15）=－10万元
2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）×8.10－（50×8.20+20×8.20）=－7万元
3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+40）×8.10－（20×8.20+40×8.20）=－6万元
4）长期借款美元账户的汇兑损益=200×8.10－200×8.15=－10万元
5）应付利息美元账户的汇兑损益＝2×8.10－2×8.15＝－0.1万元。
借：
应付账款60000
财务费用110000
贷：
银行存款100000
应收账款70000
借：
长期借款100000
应付利息1000
贷：
财务费用101000
（上面的两笔分录也可以合并成一笔分录来处理）
⑥5月28日：
借：
应付账款——美元户（$200000×8.05）1610000
贷：
银行存款——美元户（$200000×8.05）1610000
⑦6月10日：
借：
银行存款——人民币户800000
财务费用5000
贷：
银行存款——美元户（$100000×8.05）805000
⑧6月30日：
a.计提利息
3－6月利息费用=2000000×6%×3/12×8.05=241500（元）
借：
财务费用241500
贷：
应付利息——美元户（$30000×8.05）241500
b.计算汇兑损益
1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+200－120－60－30－20－10）×8.00－[（10+100+200－120）×8.10－60×8.10－30×8.05－20×8.05－10×8.05]=－10万元
2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）×8.00－（50+20）×8.10=－7万元
3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+40－20）×8.00－[（20+40）×8.10－20×8.05]=－5万元
4）长期借款美元账户的汇兑损益=200×（8.00－8.10）＝－20万元
5）应付利息美元账户的汇兑损益＝2×（8.00－8.10）+3×（8.00－8.05）＝－0.35万元。
借：
应付账款50000
财务费用120000
贷：
银行存款100000
应收账款70000
借：
长期借款200000
应付利息3500
贷：
财务费用203500
（2）分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。
2008年第1季度发生的汇兑收益=10+0.1+6－10－7=－0.9万元
2008年第1季度发生的计入损益的汇兑损失=10+7－6=11万元。
2008年第2季度发生的汇兑收益=5+20+0.35－10－7－0.5=7.85万元
2008年第2季度发生的计入损益的汇兑损失=10+7－5+0.5=12.5万元。
3
[答案]
（1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。
借：
应付账款—美元715（100×7.15）
贷：
银行存款—人民币714（100×7.14）
财务费用1
（2）编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。
借：
银行存款—人民币3570（500×7.14）
财务费用5
贷：
应收账款—美元3575（500×7.15）
（3）编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。
借：
库存商品735（0.2×500×7.3+5）
应交税费—应交增值税（进项税额）8.5
贷：
银行存款—美元730（0.2×500×7.3）
—人民币13.5（5＋8.5）
（4）编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。
借：
交易性金融资产 3575（6.5×500×1.1）
投资收益 11（10×1.1）
贷：
银行存款—港元 3586
（5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。
健身器材计提的存货跌价准备
＝100×735÷500－100×0.18×7.2
＝17.4（万元人民币）
借：
资产减值损失 17.4
贷：
存货跌价准备 17.4
（6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。
借：
交易性金融资产 25（6×500×1.2－3575）
贷：
公允价值变动损益 25
4
[答案] 利润表
编制单位:
甲公司 2009年度 单位:
万元
项目
期末数（美元）
折算汇率
折算为人民币金额
一、营业收入
2,010
7
14,070
减：
营业成本
1,510
7
10,570
营业税金及附加
50
7
350
管理费用
110
7
770
财务费用
20
7
140
加：
投资收益
40
7
280
二、营业利润
360
2,520
加：
营业外收入
50
7
350
减：
营业外支出
30
7
210
三、利润总额
380
2,660
减：
所得税费用
140
7
980
四、净利润
240
1,680
五、每股收益
所有者权益变动表
编制单位:
甲公司 2
升级会员 