外币业务会计练习题.docx

1、外币业务会计练习题计算题：1.恒通股份有限公司（本题下称“恒通公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）恒通公司有关外币账户2008年5月31日的余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款2007.01400长期借款10007.07000（2）恒通公司2008年6月份发生的有关外币交易或事项如下：6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元7.0元人民币，当日

2、银行买入价为1美元6.9元人民币。6月5日以每台1000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H 商品12 台，尚未支付款项。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。4月31日已售出H商品2 台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台950万美元,假设不考虑增值税。6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元6.9

3、元人民币。假设不考虑相关税费。6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。6月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国大华公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元6.8元人民币。6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008年4月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。

4、该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日，该生产线尚处于建造过程中,预计2009年6月完工。6月30日，美国大华公司发行的股票市价为11美元。6月30日，市场汇率为1美元6.7元人民币。要求：（1）编制恒通公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列恒通公司2008年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。外币账户6月30日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美元户）应收账款（美元户）应付账款（美元户）长期借款（美元户）（3）计算交易性金融资产6月30日应确

5、认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）经测试从美国购入的国际最新型号H 商品发生减值,作出6月30日计提减值准备的分录。2.长江有限公司（下称长江公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算。假设当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2008年1月1日有关外币账户期初余额如下：项目外币（美元）折算汇率折合人民币金额银行存款100 0008.20820 000应收账款500 0008.204 100 000应付账款200 0008.201 640 0002008年上半年各月月初和月末美元与人民

6、币有关市场汇率如下：月份1月2月3月4月5月6月月初8.208.158.158.108.058.05月末8.158.158.108.108.058.00长江公司2008年上半年发生以下经济业务：（1）1月15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元=8.15元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币，款项已由银行收存。（2）1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.15元人民币。以人民币支付进口关税240 000元，支付增值税595 000元。（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日

7、的市场汇率为1美元=8.15元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。（4）2月1日，从建设银行借入200万美元专门用于扩建生产线，借款期限为三年，年利率6%，利息分期付息。（假设没有支付利息）扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2008年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价220万美元，预计将于2008年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付120万美元，4月1日支付60万美元，6月1日支付30万美元，剩余10万美元在工程验收合格后支付。长江公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了相应款项。（假设不考虑闲置资金的借款利息收入）（5）3月31日，计

8、提利息。（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元。（7）6月10日，将10万美元存款兑换为人民币存款，兑换当日美元买入价为：1美元=8.00元人民币。（8）6月30日，计算第二季度利息。要求：（1）编制长江公司上述经济业务的会计分录；（2）分别计算长江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。3.AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。（1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元7.14元人民币，银行当日买入价为1美元7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元7.12元

9、人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元7.15元人民币。（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元7.16元人民币，银行当日买入价为1美元7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元7.15元人民币。（3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。（4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司

10、的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元1.1元人民币，款项已用港元支付。（5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元台。12月31日的即期汇率是1美元7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。（6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元1.2元人民币。要求：（1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。（2）编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。（3）编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。（4）编

11、制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。（5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。（6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。4.国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司100%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司的利润报表项目和所有者权益变动表。乙公司的有关资料如下：2009年12月31日的汇率为1美元=7.20元人民币，2009年的平均汇率为1美元=7.00元人民币，实收资本发生日的即期汇率为1美元

12、=7.00元人民币，2008年12月31日的股本为600万美元；累计盈余公积为60万美元,折算人民币为450万元，累计未分配利润为150万美元折算人民币为1050万元， 本年计提盈余公积70万美元,分配现金股利200万元美元。其他相关数据见后附报表。要求：根据上述资料结合报表中已知数据将报表折算成人民币报表。利润表编制单位:甲公司2009年度单位:万元项目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2,010减：营业成本1,510营业税金及附加50管理费用110财务费用20加：投资收益40二、营业利润360加：营业外收入50减：营业外支出30三、利润总额380减：所得税费用140四、净利

13、润240五、每股收益所有者权益变动表编制单位:甲公司2009年度单位:万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年初余额二、本年增减变动金额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失其中：外币报表折算差额（三）利润分配1.提取盈余公积2.对股东的分配三、本年年末余额 资产负债表编制单位:甲公司2009年12月31日单位:万元资产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金90短期借款45应收账款190应付账款285存货240其他流动负债11

14、0其他流动资产150流动负债合计440流动资产合计670非流动负债：非流动资产：长期借款140长期应收款120应付债券80固定资产550其他非流动负债90在建工程80非流动负债合计310无形资产50负债合计750其他非流动资产30股东权益：非流动资产合计830股本600盈余公积130未分配利润180外币报表折算差额股东权益合计750资产总计1 500负债和股东权益总计1 500【参考答案】1答案 （1）编制恒通公司6月份外币交易或事项相关的会计分录6月3日借：银行存款人民币户690财务费用汇兑差额 10贷：银行存款美元户 （$1007）7006月5日借:库存商品 81600贷: 应付账款美元户

15、 （$1000126.8）816006月10日借：原材料3260（2760+500）应交税费应交增值税（进项税额）537.2贷：应付账款美元户 （$4006.9）2760银行存款人民币户 1037.26月14日借：应收账款美元户 （$6006.9）4140贷：主营业务收入 41406月20日借：银行存款美元户 （$3006.8）2040贷：应收账款美元户 （$3006.8）20406月25日借：交易性金融资产成本68贷：银行存款美元户（$1016.8）686月30日计提外币借款利息10004%31210万美元借：在建工程67贷：长期借款应计利息（美元户） （$106.7）67（2）填表并编制会

16、计分录外币账户 6月30日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美元户） 239应收账款（美元户） 210应付账款（美元户） 1340长期借款（美元户） 300银行存款账户汇兑差额（800100+30010）6.7（5600700+204068）239万元（损失）应收账款账户汇兑差额：（400+600300）6.7（2800+41402040）210万元（损失）应付账款账户汇兑差额（200+400+12000）6.7（1400+2760+81600）1340万元（收益）长期借款账户汇兑差额10106.77000106.7300万元（收益）借：应付账款美元户 1340贷：银行存款美元户 239应

17、收账款美元户 210财务费用汇兑差额 891借：长期借款美元户 300贷：在建工程 300（3）2008年6月30日交易性金融资产的公允价值：11l6.773.7万元借：交易性金融资产公允价值变动5.7（73.768）贷：公允价值变动损益 5.7（4） H 商品应计提存货跌价准备=1000106.8-950106.7=4350万元借：资产减值损失 4350贷：存货跌价准备 43502答案 （1）编制长江公司上述经济业务的会计分录1月15日：借：银行存款美元户（$1 000 0008.15） 8 150 000贷：实收资本（$1 000 0008.15） 8 150 0001月18日：借：固定资

18、产设备 4 115 000贷：应付账款美元户 （$400 0008.20） 3 280 000银行存款人民币户（240 000+595 000） 835 0001月20日：借：应收账款美元户（$200 0008.20） 1 640 000贷：主营业务收入 1 640 0002月1日取得借款：借：银行存款美元户（$2 000 0008.15）16 300 000贷：长期借款美元户 （$2 000 0008.15）16 300 0002月1日支付工程款：借：在建工程 9 780 000贷：银行存款美元户（$1 200 0008.15）9 780 0004月1日支付工程款：借：在建工程 4 860

19、000贷：银行存款美元户（$600 0008.10）4 860 0006月1日支付工程款：借：在建工程 2 415 000贷：银行存款美元户（$300 0008.05）2 415 0003月31日：a.计提利息13月利息费用=2 000 0006%2/128.15= 163 000（元）借：财务费用 163 000贷：应付利息（美元户）（$ 20 000*8.15）163 000（因为工程于2008年1月1日开工, 2008年10月1日达到预定可使用状态,施工期间小于1年,所以发生的利息不用资本化处理）b.计算汇兑损益1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+200120）8.10（10

20、8.2+1008.15+2008.151208.15）= 10万元2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）8.10（508.20+208.20）= 7万元3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+40）8.10（208.20+408.20）=6万元4）长期借款美元账户的汇兑损益=2008.102008.15=10万元5）应付利息美元账户的汇兑损益28.1028.150.1万元。借：应付账款 60 000财务费用 110 000贷：银行存款 100 000应收账款 70 000借：长期借款 100 000应付利息 1 000贷：财务费用 101 000（上面的两笔分录也可以合并成一笔分录来处

21、理）5月28日：借：应付账款美元户（$200 0008.05） 1 610 000贷：银行存款美元户（$200 0008.05） 1 610 0006月10日：借：银行存款人民币户 800 000财务费用 5 000贷：银行存款美元户（$100 0008.05）805 0006月30日：a.计提利息36月利息费用=2 000 0006%3/128.05= 241 500（元）借：财务费用 241 500贷：应付利息美元户（$ 30 0008.05）241 500b.计算汇兑损益1）银行存款美元账户的汇兑损益=（10+100+20012060302010）8.00（10+100+200120）8

22、.10608.10308.05208.05108.05= 10万元2）应收账款美元账户的汇兑损益=（50+20）8.00（50+20）8.10= 7万元3）应付账款美元账户的汇兑损益=（20+4020）8.00（20+40）8.10208.05=5万元4）长期借款美元账户的汇兑损益=200（8.008.10）20万元5）应付利息美元账户的汇兑损益2（8.008.10）+3（8.008.05）0.35万元。借：应付账款 50 000财务费用 120 000贷：银行存款 100 000应收账款 70 000借：长期借款 200 000应付利息 3 500贷：财务费用 203 500（2）分别计算长

23、江公司第1季度和第2季度发生的汇兑损益。2008年第1季度发生的汇兑收益=10+0.1+6107=0.9万元2008年第1季度发生的计入损益的汇兑损失=10+76=11万元。2008年第2季度发生的汇兑收益=5+20+0.351070.5=7.85万元2008年第2季度发生的计入损益的汇兑损失=10+75+0.5=12.5万元。3答案 （1）编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。借：应付账款美元 715（1007.15）贷：银行存款人民币 714（1007.14）财务费用 1（2）编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。借：银行存款人民币 3 570（5007

24、.14）财务费用5贷：应收账款美元3 575（5007.15）（3）编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。借：库存商品735（0.25007.3+5）应交税费应交增值税（进项税额） 8.5贷：银行存款美元 730（0.25007.3）人民币13.5（58.5）（4）编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。借：交易性金融资产3 575（6.55001.1）投资收益11（101.1）贷：银行存款港元 3 586（5）编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。健身器材计提的存货跌价准备1007355001000.187.217.4（万元人民币）借：资产减

25、值损失17.4贷：存货跌价准备17.4（6）编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。借：交易性金融资产25（65001.23 575）贷：公允价值变动损益254答案利润表编制单位:甲公司2009年度单位:万元项目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2,010714,070减：营业成本1,510710,570营业税金及附加507350管理费用1107770财务费用207140加：投资收益407280二、营业利润3602,520加：营业外收入507350减：营业外支出307210三、利润总额3802,660减：所得税费用1407980四、净利润2401,680五、每股收益 所有者权益变动表编制单位:甲公司2