税务改革对企业税务利润的影响及应对.docx
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税务改革对企业税务利润的影响及应对
税务改革对企业税务利润的影响及应对
一、税制改革的动态及影响
1.税制改革动态
BD15056_上海营业税改征增值税
税制改革是2012全国两会的重中之重，这与人们的日常生活及企业发展有密切关系。
上海营业税改征增值税试点方案如下：
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。
租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
针对这一改革，有三方面问题需要思考：
第一，这种改革在全国推行势在必行，会使一些产业产生很大变化。
以交通运输业为例，大量企业出现税负增加情况。
比如，一些小公司没法取得增值税发票，就没有抵扣联，所以就变成满额的11%，对小企业产生了相当大的影响。
由于小公司不是一般纳税人，也就易被采购方排除，因此面临着被洗牌的可能性。
但这种洗牌对大公司有很大好处，因为他们有强大的抵扣联。
同时，在改革过程中能够看到一些信号，比如有形动产的租赁是房地产实行增值税的前兆，税务改革不应简单地计算具体数字，而应从高层面看到这种变化对产业的影响。
虽然在改革当中有增有减，但是整个增值税体系会发生很大变化，为此，每个人都要有清醒的认识。
第二，明晰这种改革对企业利润的影响，算账比政策本身重要得多。
比如，企业财务要清楚增加增值税发票对企业成本的影响，并明晰这种改革出现的挑战和风险。
第三，对于未包含在这次改革中的行业来说，其发展趋势也是一样的。
虽然税务总局下达了统一的税务政策，但各地都有不同的政策。
文件下达当中有很多不对的地方，各企业应学会应对，简单方式就是大致测算其影响数额，没必要自己去搞政策。
BD15056_六项税制改革
六项税制改革的内容为：
完善增值税制度、推进营业税改征增值税试点；健全消费税制度，促进节能减排和引导合理消费；进一步推进资源税改革，促进资源节约和环境保护；研究制定房产保有、交易环节税收改革方案，稳步推进房产税改革试点；推进城市建设维护税改革；深化环境保护税费改革。
上海试点以后，现在正式申请或口头申请扩大试点的有10个地方，包括北京、天津、重庆、江苏、安徽、福建、厦门、深圳、湖南、海南。
这是大势所趋，会有越来越多的城市推行这一改革。
而且这不是简单的税收改革，还涉及产业改革的问题。
因此要关注试点城市的改革。
上海的改革叫营改增，重庆的改革叫费改税。
这两项改革是全国的风向标，企业不能只关注自己的账本，还要密切关注税务改革对自己财务状况的影响。
BD15056_重庆社保卡费改税
我们要从两个层面理解重庆社保卡：
第一，这是个人的基本账户，所有财务状况都建立在这张卡上，只有这张卡才能动现金，并由税务局监管。
现在是信息化时代，正在进行纸币转换成电子货币的过程，监管起来十分方便。
第二，有了这个基本账户，企业就要满额交税，不得不考虑用工压力。
因为例如台湾市，规定是企业超过5000块新台币的收入都要将来源报告税务局，很多企业就想到了劳务派遣，但是劳务派遣正在发生改变，《劳动合同法》近期将进行修改。
吴邦国在“两会”上表示：
“今年要修改《劳动合同法》，当前劳务派遣被滥用等问题还很突出，建议抓紧修改完善法律法规，细化劳务派遣的适用范围。
”修改工作会在今年完成，在10月份完成的可能性最大。
《劳动合同法》修改的方式就是将劳务派遣认定为公司员工，税务上也会进行相应的调管，且《劳动合同法》规定，劳务派遣一般应在“临时性、辅助性或者替代性”（“三性”）的工作岗位上实施。
2008年起草的《劳动合同法实施条例》草案中曾对“三性”的临时性作出过明确规定，即“用工单位一般在非主营业务工作岗位、存续时间不超过6个月的工作岗位，或者因原在岗劳动者脱产学习、休假临时不能上班需要他人顶替的工作岗位，使用劳务派遣用工”。
（这一条规定在2008年9月18日公布的最终方案中被删除）
在这些法律条文的约束下，企业仅开具一张劳务派遣发票是没有用的，社保费不可避免会增加很多。
针对这个问题，税务局出台了配套方案：
国税总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》2012年第15号规定：
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
这就为《劳动合同法》的劳务派遣做好了铺垫，但要重新思考这种改革为企业带来的影响。
2.税制改革对企业的影响
BD15056_雇佣关系变成合作关系
图1员工成本的影响因素
如图1所示，员工成本的影响因素有工资、社保税和违约金。
这种用工制度让企业雇不起人，导致公司和不是主要岗位的工作人员的关系发生变化——能买就买，绝不雇佣。
因为雇佣人员既不可以开除，而且要交齐保险。
因而企业要重新思考与员工之间的关系，采取相应的对策。
考虑到很多地区对月收入不超过2万的个体户免征营业税或增值税，而员工月薪2万则要交很多税，所以，公司和一些不是主要岗位的工作人员之间可以不是雇佣关系，变成买卖关系。
截至2010年底，全国个体工商户户数达3452万户，而且出现大量增长的趋势。
所以，企业与员工之间的雇佣关系就变成了合作伙伴关系、合作与分享的关系。
BD15056_部门公司化趋势
部门公司化也是应对改革政策的有效途径。
因为相应政策规定：
自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
减按50%的20%即10%的所得税税率，因此部门变成小公司是非常有利的。
《所得税法》对小微企业的规定如下：
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
对于从事国家限制和禁止行业的企业，即使达到本条规定的小型微利企业的认定标准，也不得享受低税率优惠。
由此可见，部门公司化是应对税制改革的有效方法。
BD15056_Soho的兴起
目前在中国的一些跨国公司，包括一些大企业中，逐渐兴起了一种新型的工作方式——员工不用坐班，可以在家里上班，只需一周来公司集合一次即可。
这样可以有效缓解拥挤的交通，对于非密集型产业，老板对这种情况是乐见其成的。
因为公司可以减少其他部门，比如保安部门，可以和物业公司合作，员工的工资可以实行计件制，或实行承包方式。
总之，公司发生根本性变化，带来最低的税收成本，同时减小公司风险。
BD15056_房产不再是企业的资产
房产与资产有很大关系，如果处理得好，能够给企业带来很好的收益。
20世纪70年代，自行车、电风扇、缝纫机是非常值钱的三大件，进入80年代，冰箱、彩电、金戒指成为了三大件，但企业如果把这些资产放到账上，最后只能成为垃圾。
进入2000年，户口、车和房成了著名的三大件。
但房产作为巨额资产以换取贷款的时代已经过去，管理者要对公司资产有全面的理解，进行保值和增值。
“以房养老”难以推行。
2011年9月28日，民政部等12个部门与全国政协开会讨论养老工作进展。
银监会负责人表示，由于中国现有的制度房屋产权70年，“以房养老”难以推行。
房价上行期问题不大，如果房价下行期，可能会遇到问题。
当青年有钱时买房，银行按揭，当老年养老时再把房子送给银行，银行给钱让老年人养老。
但如果银行不想要这个房子呢？
对于公司的薪酬体系来说，“以房养老”同样难以推行。
公司只是工作处所，并不是家，职业经理人可以不断走动，不必局限在某一个公司。
而前银监会主席刘明康说：
“房价下跌五成，银行不怕。
”四大国有银行行长也公开发表评论：
“房价下跌五成，银行损失的只是利息，不是本金。
”因此企业把资产变成银行抵押物的可能越来越小了。
商业地产作为零售主体这一概念慢慢淡化，更多的人把它当成试衣间、体验店，所以厂房等很多资产在所得税这个环节中不能产生利润。
公司最重要的资产是核心竞争力，资产只能代表过去，不能代表未来，而核心竞争力是企业最重要的。
因此住房等其他问题也要使流程发生变化。
住房信息全国联网的影响。
在一则消息中，住房信息全国联网内容如下：
住房信息两年后实现全国联网，40个重点城市先行：
被要求率先进行系统建设的，是住建部划出的40个重点城市，包括除拉萨和港澳台之外的全部省会城市，以及深圳、大连、宁波、无锡、苏州、厦门、温州、青岛、北海、三亚10个房地产热点城市。
这些城市必须在2011年年底前将辖区内所有区县数据进行整合，并将房地产纸质档案全部转化为电子数据。
住房信息化使房产透明，对整个房产税的征收就具备了基本的数据支持。
而在保有环节，政府清楚每个人的房产数目，免除了缴纳房产税中遇到的麻烦。
遗产税的出现。
有人认为公司是老板的，老板可以将其祖祖辈辈地传下去。
随着遗产税的必然出现，这个观点变得不再可能。
企业如果将企业过给后代，资产一旦变现，就要进入社保卡，仍然在税务局的掌控之中。
因此有人说：
“钱只有花了才是自己的，剩下的都是别人的。
”既然攒钱不是自己的，就要在保证正常生活的条件下花钱，自然就能拉动内需。
遗产税的目的不是增收税款，是要改变人们的生活习惯，刺激消费。
公司账面的资产不是资产，不仅要从所得税角度节税，还要学会安排、保值增值，以减少公司损失。
房产等只是消费品而已，不能成为公司的永久资产。
二、我国税务机关改革动态分析
在税制改革的过程中，税务机关也发生了变化。
税务总局倡导“纳税服务”和“税务稽查”两个轮子一起转。
纳税服务提供银行式的优质服务，税务稽查起的是税务警察的作用。
j要点提示
我国税务机关改革的两大方面：
①纳税服务；
②税务稽查。
1.纳税服务
全国有近4000万个体户和1000万企业纳税人，但只有100多万个税务局，税务局难以应付众多的纳税人。
近年来，取消税管员的呼声日益高涨，国家税务总局要求各地税务部门逐步取消税管员。
2011年，江苏无锡等地率先响应号召全面取消税务管理员制度。
近期有报道说，郑州新区国税局取消税管员。
这项改革使得69项办税流程可以在大厅自己办理。
这一体系的改变对纳税将会产生重大影响：
税务局大厅与银行一样，交税像交电话费一样方便。
税务局是从财政部分离出来的，它是否还会回到财政部尚未形成定论，但目前来看，税务局仅提供收税这一标准化服务。
随着营业税改征增值税，地税局的业务变得越来越少，纳税人的主体变成国税局的客户，一些地税局逐渐并入了财政局。
2.税务稽查
图2税务所提供的服务内容
税务所提供全方位服务，包括为纳税人提供咨询等服务、处理申报信息、进行税务检查、查处逃税案件、追究法律责任等。
而税务与银行的区别是，欠银行的钱会被起诉，但如果欠税务局的钱，税警就会直接干预，进行相应的处罚。
这个体系当然也会有风险。
税务稽查惩处逃税人，并进行曝光，会对其他纳税人起到警示作用，强制人们自觉纳税。
这个新体系赏罚分明，无论逃税人与税务专管员的关系好坏，被盯上就会受到严厉惩罚，因此人们要适应这个新的税务体系。
三、公司涉税岗位如何应对税制改革
税务不仅是公司财务部门的事，而是公司整体的概念，销售部门、人力资源、采购部门等所有部门都是涉税岗位。
企业要进行换位思考，尽管做好业务很重要，弄清税务局的想法更重要.企业要适应税务局及税制改革，不能以不变应万变。
1.2012年全国税务稽查工作要点
BD15056_2012年税务稽查工作考核指标
虽然税务局多次公开否定自己有指标，但是指标是客观存在的。
2012年税务稽查工作考核指标如下：
全国平均稽查选案准确率达到90%以上；稽查案件结案率达到90%以上；稽查查补收入入库率达到90%以上；总局督办案件协查按期回复率达到100%，协查信息完整率达到95%以上。
企业不仅要研究税务政策，还应对税务稽查的工作考核指标有所了解。
其中提到，“平均选案准确率达到90%以上”意思是选到的企业90%有问题。
在税务稽查过程中，建议企业混入90%的部分里，而不是少部分里，否则会付出更大的代价。
既然税务局认为该企业有问题，就不要挑衅，不如露出一个小尾巴，留下一些税款，灵活应对税务稽查。
BD15056_税收专项检查指令性项目
所谓指令性，是指税务局从上到下牵头查。
税收专项检查指令性项目包括：
第一，接受成品油销售增值税专用发票的企业。
由于发票用来充当成本，增值税、所得税都会被收取，套现还会收个人所得税。
第二，资本交易。
这是税务总局重点检查对象。
目前已与工商局联网，从2012年开始，每月月末的15天之内完成情报交换，凡是股权交易在50万以上的信息，税务局都会掌握，而且要重点检查。
第三，办理电子、家具、服装产品出口退（免）税的企业以及相应的货代公司。
BD15056_税收专项检查指导性项目
所谓指导性，是指各省自己查。
税收专项检查指导性项目包括：
第一，房地产业、建筑安装业；
第二，地方股份制银行、地方商业银行；
第三，高收入者个人所得税；
第四，非居民企业；
第五，各地根据本地实际开展的其他项目。
2.企业实施骗取退税的方法
一个企业要想退税，首先要有进项发票。
这些企业一般会先从国外买电子产品，取得进项发票。
但是这些买来的产品并未用于出口，而是卖给不需要发票的电子市场。
但出口没有货物不行，因此这些企业就会通过收购旧货或租借相同情况产品的方式，以次充好虚报出口。
为了能实现多次骗税，这些外贸企业又与走私集团相勾结，将这些淘汰的产品通过走私集团回流到中国大陆，反复利用，实施下一轮循环骗税。
有些犯罪分子为了退税，便在香港设立公司，将产品卖给自己。
然后利用地下钱庄将产品内销的钱拢起来打到其在香港设立的公司账户上，换成港币后，再通过账号打入境内外贸企业，就完成了出口创汇的任务，顺利骗取国家退税。
退税拿到手后，企业会将这些钱再次打到香港，进行循环骗税。
这些犯罪分子的骗税手法非常老道。
有些企业虚开增值税发票，但目前国家税务总局已掌握了这一动态，连带报关行、货代公司一起，连续两年进行指令性的严厉审查。
因此企业要密切关注与所得税相关的风险。
资本交易需要重新评估，不能为了节税就自己说了算。
所以，在资本交易过程中要密切关注信息化，税务局的感觉更重要。
说明:
6
图3税务局眼中的企业
如图3所示，税务稽查时，即使企业干干净净，税务局也会认为该企业是脏兮兮的。
双方有两个不同的镜子，税务局的想法、评判很重要，企业只能努力适应税务局，进行灵活应对。
图4个税申报
个税申报会露出“小尾巴”，原因是老板通过大量发票从公司套取现金，揣到自己兜里，甚至将家庭消费全部打到公司账上。
这既涉及企业所得税，也涉及个人所得税。
所以，涉税岗位在面对税务稽查时，要考虑税务机关的想法、习惯，学会灵活应对。
3.如何做到不被税务稽查
不被税务稽查有很多条件限制，从人工选案到计算机筛选。
同时要关注：
BD15056_立案程序
不能只强调科目、业务，立案程序也很重要。
BD15056_各项经济指标运行正常
企业没有分红、微利是不正常的，因为企业的目的是为了赚钱，必然要保证各项经济指标运行正常。
税务的判断很简单，即企业是否盈利。
如果一直亏损，税务局就会产生怀疑。
BD15056_与管理员经常沟通了解信息
企业应与税务局专管员多沟通，在不窃取情报的前提下了解信息而不是政策。
因为专管员对政策的掌握有一定的局限性，政策由税政科负责，信息比政策更重要。
BD15056_安定团结、不内讧
企业就怕内部举报，事实上税务局有很多举报情况，举报正确就要调查，直到把举报事情查清楚为止。
因此，安定团结、不起内讧很重要。
4.税务稽查工作规程
选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。
检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。
对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。
被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。
值得注意的是，如果被查对象不配合，经局长签字后才可以强行直接检查或拷走资料。
也就是说，如果被查者不配合税务机关人员，调查人员无权采取任何措施。
因此，企业要了解税务稽查的工作程序，甚至可以帮助上级税务机关监督下级执法程序是否合法。
5.如何做到不怕税务稽查
要想做到不怕税务稽查，就要：
了解税务人员的权利和义务；了解纳税人的权利与义务；了解税务检查的方式；依法纳税才是硬道理；了解税务稽查程序。
待查者依法享有的权利有：
BD15056_拒绝检查权
《税收征管法》第五十九条规定：
“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书。
未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。
”
没有税务检查证就相当于司机无证驾驶，当企业遇到突发性事件被检查时，要逐个看证，如果有的检查人员没有证甚至证件过期，则可以拒绝检查。
此外，如果税管人员要将企业以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关进行检查时，如果未经县级以上税务局（分局）局长批准，企业也有权拒绝。
税管人员要调回企业当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料进行检查时，如果未经设区的市、自治州以上税务局局长批准，企业也有权拒绝。
BD15056_陈述与申辩权
陈述权是指待查者对税务机关作出的决定享有陈述自己意见的权利，申辩权是指待查者对税务机关作出的决定所主张的事实、理由和依据享有申诉和解释说明的权利。
《行政处罚法》第四十一条规定：
“行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。
”
在听取待查者的陈述、申辩并复核后，或待查者表示放弃陈述、申辩权后，税务机关才可以作出税务行政处罚决定，并送达被查者签收。
申辩之后下达的稽查通知就是处理决定，但这并不是终审判决，被查者还有要求听证的权利。
BD15056_依法要求听证的权利
企业有依法要求听证的权利。
一般而言，罚款在2000元以上的，企业都可以申请听证。
如果要求听证，应在税务机关送达《税务行政处罚事项告知书》后三日内提出书面申请，逾期不提出的将会视为放弃听证权利。
企业可以通过听证会主张很多权利。
听证主持人由审理人员担任。
【案例】
跳蚤效应
生物学家曾经将跳蚤随意向地上一抛，发现它能从地面上跳起一米多高。
但是如果在一米高的地方放一个盖子，跳蚤跳起来后就会撞到盖子，而且是一再地撞到盖子。
一段时间后，生物学家拿掉盖子，发现虽然跳蚤继续在跳，但已经不能跳到一米以上了，直至结束生命都是如此。
人们不是死于岁月，而是死于习惯。
企业老板和员工对税务局及其工作人员的恐惧只是源于习惯，实际上，他们不敢对被查者采取措施。
企业应当按照自己的业务情况，通过相应渠道解决问题。
6.税务机关风险
图5税务机关风险示意图
如图5所示，税务机关也有风险，主要包括：
涉税政策的理解与把握，执法程序的合规、合法性。
BD15056_涉税政策的理解与把握
一线的专管员的工作很忙，没有时间学习政策。
而且，税务局内部习惯于只听上级的指示，不理会旁人的说法，甚至不关心税务总局下达的文件。
这就会造成税收政策的理解有偏差。
BD15056_执法程序的合规、合法性
《中华人民共和国税收征收管理法》既是实体法又是程序法。
在税务征管、稽查工作的每一个环节、每一步操作都要严格按照《征管法》法律、法规的规定来办理。
税务局如果对政策理解不到位，程序上也会出现问题。
现将新《征管法》实施以来，全国发生的税务机关败诉原因汇集如下：
税务人员不办任何手续到企业查账。
突击对企业进行税务检查，只出示税务检查证，未出示税务检查通知书。
仅凭口供未作相关的调查取证就定案。
税务人员擅自对存放账薄、记账凭证、报表和有关资料的器具（办公抽屉）进行检查。
某税务机关由于没有统一的保管场所，乱堆乱放，造成扣押物品的损毁或者丢失。
纳税人拒收税务文书，税务机关未作好旁证记录，而只凭“自己说明了事”。
会计签收税务文书（法人代表授权除外）。
传达室人员签收税务文书（法人代表授权除外）。
公司法人代表不在，公司办公室负责人签收税务文书（告知书），并表示放弃听证。
法人代表知道后，不认账，并要求听证，税务机关却拒绝。
纳税人申辩以后，加重处罚。
对当事人撕毁税务文书的行为，税务机关简单认为抗税。
在复议过程中，被申请复议的税务机关自行向申请人收集证据。
县级稽查局引用法律条款错误。
税务人员多次电话催缴，纳税人不理不睬，税务机关就填制《扣缴税款通知书》，通过银行扣缴税款了事。
稽查局在对纳税人进行检查时，发现有两套账，有重大偷税嫌疑，稽查人员报经县税务局局长批准，以法定文书通知银行冻结了纳税人存款。
根据有关法律规定，公安机关对经济案件行使独立侦查权，税务机关却要公安机关提前介入。
公证处、公安局同时到达现场。
未经标准程序，擅自用货物抵消税款。
在税收当中遇到问题，并非一定要到税务局、法院才能解决问题，企业要利用好听证等合理的法律途径，主张自己的合法权利。
最后，通过谈判使企业与税务机关达成一种和解，谅解税务机关的不合理之处，也不让企业为难。
单选题
1.《劳动合同法》中的“三性”工作岗位不包括：
A临时性
B辅助性
C替代性
D季节性
2.税制改革后，企业的员工成本不包括：
A福利费
B个税
C社保税
D违约金
3.考虑到小微企业税率减按50%的20%，企业对税制改革的应对策略是：
A企业专业化
B员工合作化
C部门公司化
D公司部门化
4.我国税务机关改革包括两方面，分别是纳税服务和：
A税务督查
B税务突查
C税务稽查
D税务检查
5.税收专项检查指令性项目不包括：
A接受成品油销售增值税专用发票的企业
B房地产业、建筑安装业
C资本交易
D办理电子、家具、服装产品出口退（免）税的企业
6.下列选项中，不属于税务人的权利的是：
A对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权
B陈述与申辩权
C依法要求听证的权利
D要求税款以各种形式返还的权利
判断题
7.房产是公司的重要保值资产，能为企业带来银行贷款。
此种说法：
正确
错误
8.为了节税，企业在资本交易时可以自己进行定价。
此种说法：
正确
错误
9.即使被查者不配合税务机关人员，如果没有局长签字，调查人员也无权采取任何措施。
此种说法：
正确
错误
10.对当事人撕毁税务文书的行为，税务机关完全可以认为是抗税。
此种说法：
正确
错误
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