产品总成本分析.docx
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产品总成本分析
产品总成本分析
一、产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。
该表一般分为两种：
按成本项目反映和按产品种类反映。
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的编制
按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制
按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
二、产品总成本分析
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析
按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
1.对比分析法
对比分析法也称比较分析法，它是通过将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。
对比分析法的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。
对比分析法只适用于同质指标的数量对比。
2.构成比率分析法
比率分析法也称比重分析法。
构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组织部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。
通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。
产品成本构成比率的计算公式列示如下：
直接材料成本比率=直接材料成本产品成本×100%
直接人工成本比率=直接人工成本产品成本×100%
制造费用比率=制造费用产品成本×100%
3.相关指标比率分析法
相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。
产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下：
产值成本率=成本产值×100%
销售收入成本率=成本销售收入×100%
成本利润率=利润成本×100%
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析
按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行：
1.本期实际成本与计划成本的对比分析，借此可确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果;
2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析，借此可以了解可比产品成本本期比上年的升降情况。
产品总成本分析
重点
1.产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。
该表一般分为两种按成本项目反映和按产品种类反映。
2.可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
归纳
按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
产品单位成本分析
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。
分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。
一、直接材料成本的分析
直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。
形成该差异的基本原因：
1.用量偏离标准，也称为数量差异，按计划价格计算;
2.价格偏离标准，也称价格差异，按实际用量计算。
二、直接人工成本的分析
直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。
形成该差异的基本原因：
1.量差，是实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响;
2.价差，是实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。
三、制造费用的分析
产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。
主要可以采用对比分析法和构成比率分析法等。
1.对比分析法下，通常将本月实际数与计划数、上年同期实际数进行对比，揭示本月实际数与计划数、上年同期实际数之间的增减变化。
2.构成比率法下，可以计算某项成本占制造费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与机器设备使用有关的成本（例如机器设备的折旧费、机物料消耗等，如果动力成本不专设成本项目，还应包括动力成本）、与机器设备使用无关的成本（例如车间管理人员职工薪酬、办公费等），以及非生产性损失等几类，分别计算其占制造费用合计数的构成比率，或将本期构成比率与本年计划和上年同期实际进行对比，揭示其差异和与上年同期的增减变化，分析其差异和增减变化是否合理。
产品单位成本分析
归纳
1.主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。
分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。
2.直接材料成本差异形成的基本原因：
①用量偏离标准
②价格偏离标准
3.直接人工成本差异形成的基本原因：
①量差
②价差
4.对制造费用的分析，主要可以采用对比分析法和构成比率分析法等。
事业单位会计概述
一、非企业会计体系概述
我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。
企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。
非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。
财政总预算会计核算的主要内容是预算执行情况，包括各级政府财政性资金的收入、支出和结余，其中，明细核算以政府收支分类科目为基础。
行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
行政事业单位会计主要以收付实现制为基础，以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财务状况和预算执行情况等有关的会计信息。
民间非营利组织会计是社会团体、基金会、民办非企业单位以及寺院、宫观、清真寺、教堂等民间非营利组织以货币为计量单位，对本单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
民间非营利组织会计核算以权责发生制为基础。
基金会计以基金作为独立的会计主体进行确认、计量和披露。
基金会计核算适用相关的基金会计制度。
目前，我国的基金会计包括社会保险基金会计、住房公积金会计、新型农村合作医疗基金会计、新型农村合作养老保险基金会计等。
二、事业单位会计的特点
事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
事业单位会计既要满足预算管理的需要，也要满足单位单位财务管理的需要。
相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：
1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
所以，事业单位的报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表，反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果和预算执行情况。
其中，财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。
2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
为反映预算执行情况，预算单位的会计核算以收付实现制为主，收入一般在实际收到款项时确认，支出一般在实际支付时确认。
事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算，对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算。
3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
事业单位会计概述
重点
1.非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。
2.事业单位会计既要满足预算管理的需要，也要满足单位单位财务管理的需要。
注意
相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：
1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
资产
（一）
事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
（一）货币资金
事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1.库存现金
（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。
单位不得超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金。
（2）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。
①现金溢余时：
借：
库存现金
贷：
其他应付款
其他收入
②现金短缺时：
借：
其他应收款
其他支出
贷：
库存现金
2.银行存款
事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。
月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
①收到捐赠时：
借：
银行存款
贷：
其他收入
②购买自用物资：
借：
存货
贷：
银行存款
3.零余额账户用款额度
（1）国库集中支付制度及程序
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
①财政直接支付方式
事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。
②财政授权支付方式
事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。
（2）零余额账户用款额度
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助收入
借：
存货/事业支出
贷：
零余额账户用款额度
（二）短期投资
事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
会计分录：
①取得时：
借：
短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）
贷：
银行存款等（实际支付价款）
②持有期间收到利息时：
借：
银行存款
贷：
其他收入
③出售或到期收回时：
借：
银行存款
贷：
短期投资
贷或借：
其他收入
资产
（一）
重点
1.事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
2.事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
收入
（一）应收及预付款项
事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
1.财政应返还额度
财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
会计分录：
①在财政直接支付方式下，年度终了，根据预算数与实际数的差额
借：
财政应返还额度—财政直接支付
贷：
财政补助收入
②下年度恢复财政直接支付额度后：
借：
事业支出
贷：
财政应返还额度—财政直接支付
③在财政授权支付方式下，年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，
借：
财政应返还额度—财政授权支付
贷：
零余额账户用款额度
④下年初恢复额度时：
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度--财政授权支付
2.应收票据
事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
①取得时：
借：
应收票据
贷：
经营收入
应缴税费
②票据转让、背书时：
借：
××资产
贷：
应收票据
③贴现时：
借：
银行存款
财务费用（贴现息）
贷：
应收票据
3.应收账款
（1）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
①发生时：
借：
应收账款
贷：
经营收入
应缴税费
②收到款项时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。
会计分录：
①转入待处置资产时：
借：
待处置资产损溢
贷：
应收账款
②批准后：
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
③已核销的应收账款以后收回时：
借：
银行存款
贷：
其他收入
4.预付账款
（1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
会计分录：
①发生预付账款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款等
②收到所购资产或劳务时：
借：
存货、事业支出、经营支出等
贷：
预付账款
③批准前：
借：
待处置资产损溢
贷：
预付账款
④批准后：
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
⑤已核销预付账款在以后期间收回时：
借：
银行存款（实际收回金额）
贷：
其他收入
5.其他应收款
（1）事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
会计分录：
①发生时：
借：
其他应收款
贷：
库存现金等
②收回或转销时：
借：
××资产
贷：
其他应收款
（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。
会计分录：
借：
待处置资产损溢
贷：
其他应收款
报经批准予以核销时：
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
（3）已核销其他应收款在以后期间收回。
会计分录：
借：
银行存款
贷：
其他收入
（二）存货
事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。
1.外购存货成本
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2.自行加工存货成本
包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。
3.接受捐赠、无偿调入的存货
其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。
4.事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少一次。
①盘盈的存货会计分录：
借：
存货
贷：
其他收入
②盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时：
借：
待处置资产损溢
贷：
存货
③报经批准予以处置时：
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
资产
（二）
重点
1.事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权；
包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
2.事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。
资产和负债（三）
（一）长期投资（双增加）
事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。
事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应于对应的非流动资产基金账面余额保持相等。
1.长期投资的取得按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。
①取得时：
借：
长期投资
贷：
银行存款
②同时：
借：
事业基金
贷：
非流动资产基金—长期投资
2.长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。
会计分录：
借：
银行存款
贷：
其他收入—投资收益
3.长期投资的处置
（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。
①会计分录：
借：
银行存款
贷：
长期投资
借或贷：
其他收入—投资收益
②同时：
借：
非流动资产基金—长期投资
贷：
事业基金
（2）事业单位转让或核销长期股权投资时：
①会计分录
借：
待处置资产损溢
贷：
长期投资
②批准后：
借：
非流动资产基金—长期投资
贷：
待处置资产损溢
（二）固定资产（双增加）
事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
事业单位的固定资产一般分为六类：
房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
1.固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。
购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
①会计分录：
借：
固定资产
贷：
非流动资产基金—固定资产
②同时：
借：
事业支出、专用基金—修购基金等
贷：
银行存款
2.计提固定资产折旧事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。
借：
非流动资产基金—固定资产
贷：
累计折旧
3.固定资产的处置
①报批前：
借：
待处置资产损溢
累计折旧
贷：
固定资产
②报批后：
借：
非流动资产基金—固定资产
贷：
待处置资产损溢
（三）在建工程
事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。
1.建筑工程将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：
①会计分录
借：
在建工程
贷：
非流动资产基金—在建工程
②同时：
借：
非流动资产基金—固定资产
累计折旧
贷：
固定资产
③支付工程价款及专门借款利息时：
借：
在建工程
贷：
非流动资产基金—在建工程
④同时：
借：
事业支出
经营支出
贷：
银行存款
⑤工程完工交付使用时：
借：
固定资产
贷：
非流动资产基金—固定资产
④同时：
借：
非流动资产基金—在建工程
贷：
在建工程
2.设备安装工程
①购入需要安装的设备时：
借：
在建工程
贷：
非流动资产基金—在建工程
②同时：
借：
事业支出
经营支出
贷：
银行存款
③发生安装费用时：
借：
在建工程
贷：
非流动资产基金—在建工程
④同时：
借：
事业支出
贷：
银行存款
⑤设备安装完工交付使用时：
借：
固定资产
贷：
非流动资产基金—固定资产
⑥同时：
借：
非流动资产基金—在建工程
贷：
在建工程
（四）无形资产（双增加）
事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
1.无形资产的取得购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
①会计分录：
借：
无形资产
贷：
非流动资产基金—无形资产
②同时：
借：
事业支出
贷：
银行存款
2.无形资产的摊销
借：
非流动资产基金—无形资产
贷：
累计摊销
3.无形资产的处置无形资产的处置具体包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。
当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时，也应当按规定报经批准后核销。
资产（三）
重点
1.事业单位长期投资
增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应于对应的非流动资产基金账面余额保持相等。
2.事业单位的固定资产
一般分为六类：
房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
3.事业单位的无形资产
指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
负债
负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。
事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。
（一）短期借款
事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。
①支付利息时：
借：
其他支出
贷：
银行存款
②偿还时：
借：
短期借款
贷：
银行存款
（二）应缴款项
1.应缴税费
2.应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。
3.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。
（三）应付职工薪酬
事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。
包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积等。
①计算当期应付职工薪酬：
借：
事业支出/经营支出
贷：
应付职工薪酬
②代扣代缴个人所得税：
借：
应付职工薪酬
贷：
应交税费
③实际支付职工薪酬：
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
（四）应付及预收款项
事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。
1.应付票据
支付银行承兑汇票的手续费时：
借：
事业支出、经营支出等
贷：
银行存款
2.应付账款
无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款
借：
应付账款
贷：
其他收入
（五）长期借款
事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。
（六）长期应付款
事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过１年（不含１年）的应付款项，如以融
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