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增值税培训资料

增值税专题讲座

【考试提纲】

第一节增值税基本原理

第二节征税范围

第三节纳税人

第四节税率与征收率

第五节增值税的计算

第六节征收管理

【考点精讲】

第一节增值税基本原理

本节重点涉及2个考点：

【考点1】理解“增值额”含义的4个要点。

增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。

可以从以下四个方面理解：

1.从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。

增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

2.从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。

3.就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。

这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。

4.就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：

商品最后销售价格=各环节增值额之和

【考点2】增值税的类型。

增值税分为三种类型:

序号

类型

抵扣

法定与理论

相当于

1

生产型增值税

不允许扣除购入固定资产的价值

法定增值额大于理论增值额

相当于国民生产总值

2

收人型增值税

允许将已提折旧的价值额予以扣除

法定增值额等于理论增值额

相当于国民收入

3

消费型增值税

允许扣除购入固定资产的价值，在购置当期全部一次扣除

法定增值额小于理论增值额

课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品

【考点练习】

【例题1.单选题】新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。

这种类型的增值税被称为（）。

A．生产型增值税B．收入型增值税

C．消费型增值税D．积累型增值税

【答案】C

第二节征税范围

本节涉及6个考点：

【考点1】增值税征税范围的类型。

主要分为以下四类：

1、仅限于“工业制造”1个环节。

2、包括“工业制造+货物批发”2个环节。

3、包括“工业制造+货物批发+货物零售”3个环节。

4、包括“工业制造+货物批发+货物零售+服务业”4个环节。

【考点练习】

【例题1.单选题】目前，大部分发展中国家采用的增值税的征税范围类型是（）。

A.“工业制造”1个环节

B.“工业制造+货物批发”2个环节

C.“工业制造+货物批发+货物零售”3个环节

D.“工业制造+货物批发+货物零售+服务业”4个环节

【答案】C

【例题2.单选题】能够比较彻底地解决重复征税的问题，一种最完善的增值税的征税范围类型是（）。

A.“工业制造”1个环节

B.“工业制造+货物批发”2个环节

C.“工业制造+货物批发+货物零售”3个环节

D.“工业制造+货物批发+货物零售+服务业”4个环节

【答案】D

【考点2】增值税征税范围的一般规定。

现行增值税征税范围的一般规定包括：

1.销售或者进口的货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2.提供的加工、修理修配劳务

（1）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

（2）修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（3）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

【考点练习】

【例题1.多选题】按照现行增值税制度的规定，发生的下列劳务中，征收增值税的是（　）。

A.某商店服务部为其本店职工修理手表　　　

B.某企业受托为另一企业加工服装

C.某企业为另一企业修理锅炉　　　　　　　

D.某汽车修配厂为本厂修理汽车

【答案】ABC

【例题2.多选题】按照现行增值税制度的规定，纳税人提供下列劳务，不应征收增值税的是（　）。

A.汽车的修配B.商标权的转让

C.房屋的装修D.机器设备的修理

【答案】BC

【考点3】增值税征税范围的特殊项目（增值税与营业税征税范围的划分）。

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

（4）邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品（如邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片等。

），应当征收营业税；

邮政部门以外的其他单位与个人（包括集邮商品的生产）销售集邮商品，征收增值税。

（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

（7）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

电信物品是指电信业务专用或通用的物品，如无线寻呼机、移动电话、电话机及其他电信器材等。

（8）建筑业务征税问题

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。

但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。

（9）代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了有偿转让，应属增值税的征收范围。

受托方要按购进额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。

AB

C

【例题.多选题】下列业务中，应当征收增值税的有（）。

A．银行销售金银

B．邮政部门发行报刊

C．寄售商店代销寄售物品

D．集邮公司销售集邮商品

E．电力公司向发电企业收取过网费

【答案】ACE

【例题】甲企业（一般纳税人）为乙企业（小规模纳税人）从丙企业（一般纳税人）代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元；该张发票认证通过后，甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得价税合计款58500元，同时甲企业向乙企业收取手续费1000元。

甲企业应缴纳（）元。

A．增值税145．30B．增值税170．00

C．营业税50．00D．营业税2975．00．

【答案】A

（10）饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。

另外一种经营形式是饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货物的兼营情况。

如某饭店在大门口设一个独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等），又对外销售，这种情况属于兼营行为。

（11）某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税。

（12）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费［包括管道煤气集资款（初装费）］、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。

（13）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。

（14）除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。

（15）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

（16）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

（17）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（18）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

（19）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

【考点练习】

【例题1.多选题】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有（　）。

A.银行销售金银　　

B.商品期货

C.集邮公司销售明信片、首日封等集邮商品　　

D.代购代销货物

【答案】ABD

【例题2.单选题】下列业务中，属于增值税征税范围的是（）。

A．缝纫

B．发行体育彩票

C．转让企业全部产权

D．供应未经加工的天然水

【答案】A

【考点4】增值税减免税优惠。

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目

※

（1）农业生产者销售的自产农产品；

（2）避孕药品和用具；

　　※（3）古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

　　（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

　　（6）由残疾人组织的直接进口供残疾人专用的物品；

　※（7）销售的自己使用过的物品。

【考点练习】

【例题1.纳税会计】乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板（简称漆板）。

3月7日，向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：

价款250000元。

款项通过银行转账付讫。

要求：

做出会计分录。

【答案】

借：

原材料—原木217500

应交税费—应交增值税（进项税额）32500

贷：

银行存款250000

【例题2.纳税会计】某供销社（一般纳税人）从农民手中收购农业产品小麦，未入库,实际支付的价款为100万元，支付承运部门运费１万元，取得货运发票。

要求：

做出会计处理。

【答案】

准予抵扣进项税额＝100×13％＋1×7％＝13.07万元

该商品的实际成本＝100×（1－13％）＝87（万元）

借：

材料采购　　　　　　　　　87万元

　　销售费用　　　0.93万元

　　应交税费—应交增值税（进项税额）13.07万元

　　贷：

银行存款　　　　　　　　101万元

注：

如果是工业企业购进免税的农业产品，其会计处理如何？

【例题3.纳税会计】某酒厂直接从农场购买高粱，取得普通发票，金额为100万元，支付给承运部门运费2万元，杂费0.3万元，取得当月运输业发票并验收入库，以银行存款支付。

酒厂会计处理：

借：

原材料　　　　　　　　　　89.16

　　应交税费－应交增值税（进项税额）13.14

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　102.3

2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

（1）免征增值税的内容：

①再生水。

②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。

③翻新轮胎。

注：

停征消费税。

④对污水处理劳务

⑤ 自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。

⑥对农民专业合作社的增值税政策

第一，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

第二，对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

⑦按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。

⑧广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。

出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。

⑨纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。

放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

第一，生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。

纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

第二，放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

第三，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

第四，纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

【考点练习】

【例题1.单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。

A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权

B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批

C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税

D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人

【参考答案】D 

（2）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：

①以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。

②以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力）。

③以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。

（3）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：

①以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。

②以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。

③利用风力生产的电力。

【提示】国税函[2009]432号《关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》规定，办理即征即退优惠政策退税时必须按照规定先进行评估，评估结论正常的方可退税。

评估结论异常的，主管税务机关应暂停退税审批，通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因，指标异常的疑点可以排除的，主管税务机关可办理退税审批，指标异常的疑点不能排除的，主管税务机关不得办理退税审批，并移交税务稽查部门查处。

【考点练习】

【例题1.多选题】下列货物销售中，免征增值税的是（　）。

A.烟丝　　　B.古旧图书　

C.图书D.农民销售的自产淡水鱼　

【答案】BD

【例题2.多选题】按照现行增值税制度规定，下列表述中正确的有（　）。

A.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉，实行增值税免税政策

B.以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，免征增值税

C.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关审批。

D.利用风力生产的电力，实行增值税即征即退50%的政策

【答案】AD

【解析】B增值税实行即征即退50%的政策；C报主管税务机关备案

【考点5】增值税与营业税起征点的规定。

1、增值税起征点：

（1）销售货物的，为月销售额2000-5000元；

（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；

　　（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

注1:

起征点的适用范围均限于个人。

注2:

纳税人销售额（营业额）未达到规定的起征点的，免征增值税、营业税；达到或超过起征点的，应全额计算缴纳增值税、营业税。

第三节纳税人

本节涉及2个考点：

【考点1】增值税的两类纳税人。

按会计核算水平和经营规模，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人。

（一）小规模纳税人的认定标准与管理

1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；

4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

（二）一般纳税人的认定标准与认定办法

国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法

国家税务总局令第22号

　　第一条为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，制定本办法。

　　第二条一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。

第三条增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知

国税函[2010]139号

认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。

认定办法第三条所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

　　第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

　　对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

　　第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

（一）个体工商户以外的其他个人；

所称其他个人，是指自然人。

（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

所称非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。

（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

　　第六条纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

　　第七条一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（以下称认定机关）。

　　第八条纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

（一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（见附件1，以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。

（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》（见附件2），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。

认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　第九条纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:

　　1.《税务登记证》副本；

　　2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；

　　3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

　　4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；

　　5.国家税务总局规定的其他有关资料。

（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。

　　对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。

　　（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。

　　查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。

　　实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。

　　实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。

　　（四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　第十条主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记（附件3）。

　　“增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。

　　第十一条纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。

　　第十二条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　第十三条主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；

（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。

　　纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。

　　第十四条本办法自2010年3月1日起执行。

《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人申请认定办法〉的通知》（国税明电〔1993〕52号、国税发〔1994〕59号），《国家税务总局关于增值税一般纳税人申请认定办法的补充规定》（国税明电〔1993〕60号），《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人年审办法〉的通知》（国税函〔1998〕156号），《国家税务总局关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税人资格认定问题的通知》（国税函〔2002〕326号）同时废止。

[

国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知

国税发[2010]40号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据《增值税一般纳税人资