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论我国会计环境的变迁
论我国会计环境的变迁
摘要
新中国成立六十年来，随着政治、经济和文化等方面均取得了举世瞩目的成就，我国在国际社会政治事务中的地位日益提升，对世界经济发展的影响力越来越大，在促进人类社会发展与进步中发挥着日益重要的作用。
伴随着六十年经济发展，我国会计在波折中前进、在摸索中创新，既有辉煌的过去，也有曲折的历程，现已在国际会计舞台中扮演着重要的角色。
新中国六十年间的会计流行语，不仅记录着我国经济发展的曲折历程、呈现出不同阶段会计发展的时代特征、折射出会计实务与理论的变迁轨迹、体现出不同时期会计发展的方向和主流，更演绎着我国经济发展与会计理论演进相互依存的规律。
本文以新中国经济建设不同时期的环境变化作为基础，从会计“流行语”变迁这个特殊的视角，以我国企业会计制度为代表的会计规范体系演变过程作为主要线索，对不同阶段会计制度变迁与会计理论研究问题进行梳理，以有助于加深对经济越发展、会计越重要这一历史演进规律的认识，进而指导新历史条件下的我国会计改革与发展的实践。
关键词：
会计环境；环境；变迁
OnthechangesofChina'saccountingenvironment
Abstract
ThenewChinesewasfoundedsixtyyears,alongwiththepolitical,economicandculturalaspectshavegainedthesuccessthatattractworldwideattention,China'spositionintheinternationalcommunityinpoliticalaffairsisincreasing,moreandmoreinfluenceonthedevelopmentoftheworldeconomy,inthepromotionofhumansocialdevelopmentandprogressplaysanincreasinglyimportantrole.Withtheeconomicdevelopmentofsixtyyears,China'saccountingforward,innovationinthedarkinthetwistsandturns,bothtohavethemagnificentpast,alsohaveatortuouscourse,nowplaysanimportantroleintheinternationalaccountingstage.ThenewChinesesixtyyearsaccountingpopularlanguage,notonlyrecordsshowingthewindingcourse,China'seconomicdevelopmentindifferentstagesofaccountingdevelopmentcharacteristicsofthetimes,whichreflectschangesinthetrajectory,accountingtheoryandpracticereflectthedirectionandthemainstreamofaccountingdevelopmentindifferentperiods,themoretheinterpretationofChina'seconomicdevelopmentandtheevolutionofaccountingtheoryofinterdependencetherules.Inthispaper,basedonthenewChineseaseconomicconstructionindifferentperiodsofenvironmentalchange,fromaccounting"buzzwords"changethespecialangleofview,theevolutionprocessofthesystemofaccountingstandardinourcountryenterpriseaccountingsystemrepresentedasamainclue,theaccountingsystemofdifferentstagesofchangetheaccountingtheoryresearchproblemstosortout,tohelpdeepenunderstandingthemoredevelopedtheeconomy,themoreimportantaccountingthehistoryevolution,andguidethenewhistoricalconditionsofthereformanddevelopmentofChina'saccountingpractice.
KEYWORDS:
Accountingenvironment;EnvironmentalScience;Changes;
引言
论我国会计环境的变迁
任何事物的变化发展都是与其周围的环境因素密不可分的，会计自然也不例外。
会计环境是导致会计发展变革的根本原因。
而影响会计的环境因素很多，例如政治、经济、法律、文化、科技、社会发展水平、经济全球化、企业管理水平等。
政治因素、经济因素、文化因素和经济全球化是推动会计体制变迁的主要因素。
并且，这些因素都是处于不断的变化发展过程中的，相应的，基于这些环境因素建立起来的会计模式也要不断的变革。
我国是实行会计制度与准则并行的国家，会计规范体系一直以来就分为三个层次：
会计法、会计准则、会计制度。
由于具体会计准则的制定与实施将取代会计制度，会计制度这一规范层次只能成为企业内部的会计核算制度。
我国的会计准则在一定程度上是对从建国以来到20世纪90年代初一直执行的会计制度的扬弃，并在借鉴国际会计准则的基础上形成的。
随着国际经济对我国的影响越来越大，为便于外国资本进入我国，同时也便于我国企业走向世界，必然要求我国在会计上向国际靠拢。
会计准则有其产生、发展变迁的必然性。
1.会计环境概述
1.1 会计环境的内涵
ES亨德里克森在《会计理论》一书，“越来越多的证据表明，社会和经济的变化对会计实务和会计产生重大影响的思想。
第二十世纪发生在上世纪60和70年代许多环境的变化，都直接或间接地影响会计的工作，迫使会计界采用新的会计方法和会计思想。
”改变环境的方式是这样的，从第十二世纪到今天的复式记账的财务报告制度，会计信息披露，但在环境的变化，现行财务报告体系暴露出很多缺陷。
原因是很明显的财务报告在实际应用中的缺陷，因为它不能适应环境的变化。
会计是对会计环境产生的总和，条件的存在和发展，包括会计和内部环境会计的会计主体之外的外部环境会计主体的存在。
生产实践相关的内容称为会计的外部环境，并在环境会计实践是会计，内部会计环境会计环境有机结合的外部环境，内部环境决定了会计的本质，功能，程序和方法；外部环境决定了会计目标，会计信息质量特征的会计程序，方法的影响。
1.2会计环境的构成因素
（1）政治因素
政治环境是一个国家在一定阶段发展方式，采用的各种政策、方针、路线和当时的政治背景，无论在任何时候对一个国家的经济都会产生巨大的影响，而经济对于会计是相互联系，起着一定的根本性的作用，经济越发展会计越重要，会计也是随之发展而改变，但是会计却又独立于政治，但是又需要良好的政治环境作后盾，没有好的环境，经济就不能发展，无论是过去还是现在都是起着基础性的作用，在经济发展缓慢的同时，会计也会发展的比较缓慢，当处于政治比较稳定的状态时，经济能够对外扩张，经济的交流也会更加频繁，这时会计的智能会更加凸显出来，特别是法律法规的健全对于会计来说也是起着很重要的作用，在法律健全的情况下，那么会计的交税各种营业税增值税都会很明确，而那些不是特别明确的条款，则会给一些不遵守法律法规的人留一些偷税漏税的行为，我们会为主张正义而努力，政治的稳定会给经济的发展带来更多的便利，经济的不断发展则会促进会计体系的健全。
政治制度可以决定一个国家的经济制度进而决定会计模式，政治制度还可以引进或者推广会计准则和会计实务；政治自由可以对会计的发展特别是对会计报告和披露产生很大影响。
一个国家人的政治权利越大，在政治上越自由，这个国家的会计就越自由、灵活，会计纰漏就越真实、公允。
（扩充）
（2）法律因素
会计活动的有效运转是以健全完善的法规环境为前提的，法律既为会计提供了一个规范化的环境，同时也对会计活动提出严格的要求，会计活动既受到保护又受到约束。
当今大多数国家、政府对会计实物都有影响和干预，一般政府通过制定会计制度并强制实施，通过立法确定会计程序从而影响会计事务。
法律制度决定了一个国家有关会计法规、会计制度的的详细程度。
民法中的公司法或贸易法要求为会计和财务报表制定详细的准则；习惯法则给特殊案例提供一个答案而不是为将来制定常规。
在这一法律制度下，公司法通常并不制定详细、全面的条文来规范公司公布财务决算的行为和其他行为。
在这种情况下，会计在很大程度上并不依靠法律。
此外税法会对一个国家的会计实务特别是会计计量产生重大的影响。
在许多国家，法律，特别是税法，是会计存在的唯一原因。
在大多数这些国家，税务会计和财务会计没有区别。
3经济因素
经济环境对会计发展的影响包括宏观和微观两个方面。
在宏观方面，经济制度的选择，收入水平和收入增长率，政府干预经济的程度和政府支出，通货膨胀和出口水平这些因素会对会计发展产生特殊的影响。
微观方面，资金来源、企业规模和复杂程度的差异、企业管理水平和金融界等因素同样会影响会计的发展。
其它因素，例如与其它国家的联系、参与国际活动的程度也会影响会计的发展。
一个国家经济制度的类型，可以决定这个国家的经济制度的基本取向和政府干预经济的程度以及会计目标；经济发展的阶段可以决定会计实务和理论的复杂程度；进出口的发展水平对会计的发展有积极作用。
进出口发展水平越高会计报告和会计批露的要求就越高；自由贸易政策特别是出口的增加可以促进本国与其他国家的协作，人员和劳动力的流动以及对比较会计报告和会计充分披露的需要；通货膨胀影响会计方法的选用；经济制度决定资金和营运资本的来源，相应的资金和营运资本的来源决定会计的目标和假设；商业改革为会计带来了新的挑战，结果发展了新的会计政策和会计方法；企业的复杂程度决定了会计的复杂程度；企业经营水平和金融界能导致对会计的不同需求；国际商业活动的程度可以影响会计原则和会计方法等。
4教育与文化因素
一个国家教育的特征对会计实务有着显著的影响。
这些教育特征有：
文化程度，包括简单的计算能力；接受不同水平的正规教育（小学、中学、大学）的人口比例；教育制度的基本取向（宗教、行业、文化艺术、科学、职业）；配套教育——为国家经济和社会需求提供相应人才的教育体制。
人口的教育水平提高的越快，会计问题就出现的越少，会计制度和会计报告就越全面、越先进；教育制度的导向对会计实务形成有很大影响；配套教育影响会计制度发展的程度。
（扩充）
1.3 会计环境对会计目标的影响
各种会计模式的会计目标之间的具体差异可以归因于诱导不同的会计环境。
对会计目标“决策有用观”和“受托责任观”的奋斗理论。
决策有用观依赖发达的资本市场，以及基于直接接触形成资源的管理责任观赋予了信托关系。
西方国家和国际会计准则委员会认可决策有用观。
相比较而言，管理责任观的实际情况取决于会计环境和中国目前的经济改革和发展更加一致。
财务会计在我国目前的主要目标，应该在客户端上的问责业绩报告中定义。
因为从时间，管理责任观主要不是未来，而是过去和现在。
在会计确认和计量基础的选择，更容易根据对过去和现在比将来，由更接近目标要求提供的信息的质量。
影响会计准则体现在技术和社会的两个方面。
会计准则被认为是一个纯粹的客观和约束机制，一个纯粹的技术规范的手段，其目的是使会计实务过程要科学，合理和一致的。
之后的会计准则体系的会计行为一般限制，会计改革主要表现在会计制度改革，会计准则变更的制度，体现在具体的会计技术的创新。
社会。
实质是经济利益分配问题，直接影响到相关的各个方面的经济利益。
其一是市场经济的基本要素是市场经济的公平竞争，所有参与者都没有，因为不同形式的正确的位置和等级差异。
如果管理权限，以应付市场经济的行动起来，它会破坏市场机制，市场经济无法实现资源的功能有效的分配。
因此，会计准则的制定机制必须是中立的机制，以确保会计准则的公平合理。
（不通顺）
2 中国会计发展的环境因素
目前在有关国内外文献中，对中国会计制度的影响因素主要有文化主导因素论；意识形态主导因素论；政治会计主导因素论等。
笔者认为研究中国会计的影响因素，首先要从中国会计制度发展的历史背景入手进行全面的研究。
自1949年起，中国共产党一直指引着中国的政治、经济和文化生活的各个方面，党把思想改造作为持续的和周期性的过程。
自1949年开始，思想教育就从来没有停止过，中国社会生活的各个方面应严格遵循党的路线、方针和政策。
中国经历了几次政治和经济运动，每次都是由中央委员会决定的。
中国的会计发展经历了五个阶段，这些也都是对中国政治、经济运动反映的结果。
在建国初期，社会主义国家的建立和高度集中的计划经济体制的建立，要求建立统一的会计制度以满足政府在经济计划和向企业分配资金的需要。
结果只有苏联模式的社会主义会计被允许教授和学习，服务于高度集中的计划经济体制的会计制度模式被建立起来。
在‘大跃进’期间，激进的政治导致了经济激进的发展。
所有的管理工作都低于政治和实际生产工作。
分权政策导致了简化的会计规则及会计报告。
在恢复时期，激进的改革被废止，政府不得不考虑调整国民经济计划，会计与其他管理工作一样成为一项重要的商业功能。
会计教育和会计研究开始得到加强。
随着苏联撤出了其大部分援助，党提出了独立自主的政策。
认为是具有中国特色的新的会计方法得到应用，会计规则被重新建立起来。
文革期间，十年伟大的无产阶级大革命导致了中国在政治、经济和社会生活等各方面的混乱，会计也不能免于灾难。
阶级斗争成为社会生活的指导原则，会计被批判为是资本主义残余的代表而应予以废除，会计制度荡然无存，即便有也形同虚设。
1978年以后，党的工作着重点的转移使得中国的会计得以迅速发展。
三中全会宣布不再有群众运动和阶级斗争，并做出了把党的工作转移到经济建设上来和改革开放的政策。
其经济结构开始从集中的计划经济转移到社会主义有计划的商品经济，会计制度才逐步恢复和建立起来；1992年以后，随着改革的进一步深化，中国经济开始逐渐繁荣起来，中国的经济结构已转换为社会主义市场经济体制，92年的会计制度改革使得中国的会计制度完全转化为服务于市场经济的会计模式，并随着我国经济的国际化发展而不断朝向符合国际惯例的方向发展。
随着中国参与国际贸易的增加，以及继续的开放政策，其政治和经济体制将继续变革以满足国际竞争的需求。
会计体制作为构成中国经济结构的一项重要因素将按照国际会计准则进行修改。
在不远的未来，中国将完成其预计的会计准则。
然而这并不是说中国的会计将完全与西方国家的会计体制可比。
由于中国的社会主义市场经济还处于尚未成熟的阶段，法律体系还需进一步改革，大部分商业活动都是通过国有企业、集体企业进行的，这两种企业都属于全民所有制企业。
会计标准继续有中央政府解释，财政部会计管理司仍然负责会计活动的管理。
中国职业会计团体、中国会计学会，该学会有财政部直接领导并担负顾问的角色，仅可以起到推荐的作用。
其杂志会计研究由财政部提供资金并由财政部的官员编辑，由于大多数论文在选题的方式上和论文的政策性解释上受机构设臵的影响，作为学术性最强的刊物会计研究仍然作为推进政府政策的讨论园地。
政府仍然对中国的会计有着强大的影响。
中国与国际会计的协调一致方面还尚有一定差距。
综合上述分析，我们可以得出中国会计制度的模式主要受中国政治因素影响，在政治因素相对稳定时期，经济因素决定着中国会计制度的内容、复杂程度和会计目标。
同时文化因素和法律因素对中国的会计也产生一定的影响，但影响程度只是对中国会计的地位和会计原则的取向产生一定影响，以及对会计的立法模式产生一定的影响。
至于教育因素和专业化程度还不能对会计制度产生直接的影响。
而且，这些影响相对与政治和经济对中国会计的影响都较弱。
但不容忽视的是改革开放以来，国际因素已经对中国的会计制度施加了越来越大的影响。
毫无疑问，在未来的几年中中国经济还将经历上下波动的过程。
然而以市场为主的经济改革已成为不可逆转的趋势。
只要中国经济继续沿着市场经济的轨道前进，在国际援助和合作者的帮助下，包括国有和私有企业（如来自于世界银行和亚洲发展银行的资金，来自于国际会计公司的理论及实务上帮助，以及中国会计教育体制的基本变化），中国会计制度将更朝向国际会计准则的方向发展，并将继续保持自己的特色，而且中国会计将对世界会计理论及实务做出巨大贡献。
3 中国会计环境的变迁
3.1经济转轨时期的会计环境
会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息。
当前，我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡阶段，对此，我们需要有清醒的认识。
我国在向市场经济转变的进程中，计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济发展。
由于我国市场经济发展时间还不长，还不够成熟和完善，因此，现阶段由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性。
在这一经济体制转变的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。
3.2工业经济与知识经济的会计环境
发展知识经济，正在成为全球经济发展的大趋势，这给包括会计在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。
原本发展于工业经济环境下的现代会计理论和方法在很多方面表现出不适应性，如折旧的计提难以确切计算，利润概念比较模糊，收益与权益之间的界限不够清晰等。
我国当前正处在工业经济的发展和知识经济的兴起二者并存的时期。
会计与经济的发展紧密联系在一起，会计是为经济发展服务的，经济发展决定会计发展。
只有清楚地把握我国当前的会计环境，才能正确地认识到我国的会计国际化问题。
4 我国当前会计环境中存在的问题
中国目前的财政环境非常复杂，是在经济转型的特殊背景下，市场经济尚不完善，在计划经济和市场经济并存的影响；同时继续保持工业经济的发展，知识经济迅速崛起，两交织在一起。
总之，中国目前的会计环境喜忧参半的现状：
会计有利的环境因素
在经济生活中，追求科学管理已成为一种时尚，这有利于环境的因素很多，主要有：
①我们中国特色社会主义经济性质。
社会主义经济制度的优越性，对公平的追求行为的公共性，特性和品质，和相通性的会计原则，会计提供适当的空间。
②经济运行质量持续改善。
社会主义市场经济的建立，经济加快法制化进程，对整个经济环境不容乐观。
③健全法律制度，成效显著的法律体系，法律运行效果良好。
企业管理环境，文化环境不断改善。
会计人员整体素质不高。
会计人员容易受各种因素的影响，受经济利益和任何安全专业能力的影响尤其严重，危机发生时，不在会计实践中的运作，或被迫参加会计或假冒，虚假会计算，虚假报告的编制，会计信誉受损。
不良的社会生活情况。
腐败和各种不良入侵的经济生活中，经济纪律，财经纪律和会计制度违反会计监督，逃脱控制，对会计工作的障碍，提供虚假信息和其他数据；此外，也有文化环境不良的一面，自吹自擂，欺上瞒下，等了解某些统治者或鲁莽利益相关者。
会计法律法规的不完善。
我国目前的会计法规体系也存在不少问题，某些会计法规在规范内容上过窄，不够全面。
我国相应法规和制度的执行，监管与惩罚均缺乏力度，给造假和失信者不能产生威慑力。
在执法过程中，还存在大量的腐败问题，往往使造假者和失信者反而成了最大的受益者。
新旧经济体制转换期间的不良影响。
我国当前正处在经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存。
在这一经济体制的转变时期，我国的经济发展呈现出许多新的特点，出现了许多新颖的经济业务，从而也引发了在会计领域新问题的不断出现。
另外，因法制的尚不完善，管理监督机制的不全面等，会计工作还存在一定的问题。
实现会计现代化，国际化需要一个长期的过程。
我们对国际会计协调的态度是积极的。
但是，由于中国经济发展的特殊情况，还面临一些具体问题，中国会计准则走向国际化的道路仍然任重而道远。
从实际情况来看，我国目前的市场体制并非属于完全开放的市场经济体制，在许多的行业或领域中依然存在着大量的计划经济的元素，因此在引入国际化的会计准则时肯定不能照搬照抄，一概而论。
这要求我们在会计国际化进程中时刻把握经济发展的脉搏，敏锐观察新出现的经济现象。
及时提出会计对策，不断完善会计准则，充分发挥会计在经济发展中的作用。
5改善我国会计环境的对策
会计环境目标分内部和外部两个方面。
会计外部环境建设的目标按会计外部环境各要素分别确定,其总体的要求是优化体制,完善制度,机制和运行形式合理,运作秩序良好；会计内部环境建设的目标,要求理论指导正确,体制合理,制度健全,方法科学,程序规范,手段先进,机构健全,有良好的文化氛围。
未达到目标。
提出了以下几个对策：
5.1建立信仰的社会环境
社会的健全性和完整性作为一个整体的信用体系直接或间接影响的信用意识和道德会计师。
在政府和企业的特定的信用意识和信用行为，协会和其他社会经济主体的信用意识和道德，会计人员有很大的关联和相互作用的影响。
党的十七大提出了整顿和规范市场经济秩序，现代市场经济的健全的社会信用体系的战略任务。
第三中全会党的决议指出，道德形成支撑，基于财产的权利，为社会信用体系的法律保护是一个现代市场体系建设的必要条件，也是规范市场经济秩序和促进中国信用体系的基本战略方向。
因此，会计诚信建设信用必须联动由政府推动，信用公司和其他建筑，形成一个良性循环。
5.2深化内部管理，加强外部监督
（1）规范会计工作秩序，提高会计信息质量。
建立和完善会计承诺起诉那些法律、法规和会计信息失真识别惩罚性措施。
做到警钟长鸣，提高会计真正起到约束作用的违法行为的处罚力度，提高创造良好的环境立法和会计信息。
例如：
为了进一步提高注册会计师行业的监督体系，对注册会计师审计报告的真实性、合法性承担法律责任，大大提高了会计公司的实习质量，这是确保相关和可靠的会计信息达到重要；加强证券和公司法和其他有关法律和建设和完善程序规定加强证券监管，标准化和开放，加强企业信息披露与监督管理。
（2）完善内部制约和外部监督机制
企业的内部管理，内部控制工作应进一步加强，从完善制度，建立低成本，有针对性的和有效的内部控制制度，进行扎实的业务培训，使员工熟悉各会计准则，关注财务信息的质量，从企业内部提高监督的会计活动，提高会计信息的真实性的信息，使企业形成一个良好的国际声誉。
此外，不仅要完善内部监管和规范，但加强和改善公司治理结构外。
例如：
新闻机构和加强公众舆论监督，保证会计信息披露质量；加强外部审计监督，提高审计质量。
3，推进反腐倡廉，加强诚信建设。
严肃财经纪律，坚决打击经济领域的犯罪活动，这是与党风建设，反腐败斗争的一项重要任务，也是一项长期任务。
目前，财政纪律松弛，会计法律制度不健全，一些公司未能严格遵守执行，罚；一些企业领导人滥用权力，侵吞国有资产，甚至勾结会计师，共同贪污，截留税款；近年来，计算机犯罪会计师经济犯罪使用的频
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