初级会计实务预科班全部讲义.docx

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初级会计实务预科班全部讲义

专题一　课程考试情况介绍

一、试题覆盖面广

　　试题覆盖了考试大纲所规定的全部范围，每章都可能涉及。

有些内容在复习中看似不重要，但也可能会出题，其目的是要求考生全面复习，防止考生盲目地猜题、押题。

因此，考生要想取得良好成绩，就必须全面复习。

　　二、试题突出重点

　　每门学科都有重点，考试中各章所占的比重是不同的。

因此，把握考试重点是应试的关键。

通常而言，教材新增内容、新旧会计准则变化的内容一定是考试的重点。

在2010年的试题中，单选题、多选题考查的几乎全部是涉及新旧会计准则变化的内容，在2010年的主观题中，长期股权投资和交易性金融资产、收入与会计报表及其指标计算等；再比如以前年度出现过的成本会计的计算，会计报表及其指标的计算等。

　　三、试题综合性强

　　计算分析题和综合题一般会涉及两章以上的内容，这类题目前后内容联系较密切，是考生丢分最多的地方。

考生要想通过考试，就要将所学知识融会贯通，只有将各章知识点记得牢、用得熟，才能在考试时得心应手。

从2011年的命题情况来看，不仅计算题具有较强的综合性，而且在客观题中也体现出了一定的综合性。

　　四、题量和计算量较大

　　初级会计实务考试时间虽然比其他科目长（3个小时），但初级会计实务考试不仅客观题量较大，而且客观题计算量也较大，单项选择题中的50%都需要计算。

主观题的总量由原来的6个题减至3个题，但是计算量较大。

　　五、题型

（1）单项选择题（本类题共25小题，每小题1分，共25分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至25信息点。

多选、错选、不选均不得分）

（2）多项选择题（本类题共20小题，每小题2分，共40分）

　　（3）判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。

请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。

认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。

每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。

本类题最低得分为零分）

　　（4）计算分析题（本类题共2小题，每小题5分，共10分。

凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。

凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　（5）综合题（本类题共1小题，共15分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位数。

凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

专题二　本课程知识体系

对于每一部分的主要内容及重要程度，从历年的考试情况来看，具有如下的特点：

　　第一部分：

会计要素的确认、计量和记录

　　这部分内容在考试中所占比重较大，经常出现一些会计处理的主观题。

考生在复习这部分内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认、计量和记录”。

即应注意把握会计要素的确认条件、初始计量金额的确定、后续计量及有关会计事项的账务处理等内容。

　　重点掌握：

交易性金融资产、存货、长期股权投资、投资性房地产、应付职工薪酬、所有者权益、收入的确认和计量问题。

此外还有财务报表。

　　中级不考的内容初级考；中级考的内容初级也考。

难度不高，试题量较大。

　　第二部分：

成本会计

　　这部分内容在考试中所占比重较大，容易和第一部分的内容相结合出现在主观题中，这类主观题具有很强的综合性，考生在平时复习时应先将各个知识点逐个突破，然后再有侧重的做一些综合演练，对解题能力的提高会有很大帮助。

　　第三部分：

预算会计

　　这部分内容在考试中所占比重较小。

　　第四部分：

财务管理

　　这部分内容在考试中所占比重较小。

第一章　资产

　　一、资产

　　【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？

（1）开办费用

（2）待处理财产损失

　　（3）计提资产减值准备

　　（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

　　（5）业务招待费用计入管理费用

　　【例题1·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（　）。

　　A.委托代销商品　　B.开办费用

　　C.固定资产　　　　D.尚待加工的半成品

[答疑编号3005020101]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』开办费用属于已经发生的费用或损失，因此它不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。

　　【例题2·多选题】下列各项中，符合资产定义的有（　）。

　　A.委托加工物资　　B.尚待加工的半成品

　　C.受托代销商品　　D.融资租入的固定资产

[答疑编号3005020102]

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』C选项，受托代销商品不属于受托方资产，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。

　　二、货币资金

（一）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

现金溢余经批准后应计入营业外收入。

（二）银行存款的清查

　　对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。

　　（三）其他货币资金

　　【例题3·多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.银行存款　　　B.商业汇票

　　C.支票　　　　　D.银行本票存款

[答疑编号3005020103]

　　『正确答案』ABC

　　三、应收及预付款项

（一）商业汇票向银行贴现

　　借：

银行存款【实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】

　　　　财务费用【贴现息】

　　　　贷：

应收票据、短期借款【按商业汇票的票面金额】

（二）应收账款

　　企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

　　（三）应收款项减值

　　1.企业计提坏账准备时，按应计提的金额：

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

坏账准备

　　冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。

　　2.企业确实无法收回的应收款项

　　借：

坏账准备

　　　　贷：

应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

　　【例题4·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A.计提坏账准备　　　　B.收回应收账款

　　C.转销坏账准备　　　　D.收回已转销的坏账

[答疑编号3005020104]

　　『正确答案』ABD

　　四、交易性金融资产

　　【例题5·计算题】甲公司按年对外提供财务报表。

（1）2008年3月8日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

　　借：

交易性金融资产—成本500[100×（5.2－0.2）]

　　　　应收股利　　　　　　　　　　20

　　　　投资收益　　　　　　　　　　5

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　525

（2）2008年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　20

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　20

　　（3）2008年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元

　　借：

公允价值变动损益　　50（4.5×100-500=-50）

　　　　贷：

交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　50

　　（4）2009年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

　　借：

应收股利　　　　　　　　　　30（100×0.3）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　（5）2009年3月21日，收到现金股利

　　借：

银行存款　　　　　30

　　　　贷：

应收股利　　　　　30

　　（6）2009年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

　　借：

交易性金融资产—公允价值变动　　　　80

　　　　贷：

公允价值变动损益　80[（5.3－4.5）×100]

　　（7）2010年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　借：

银行存款　　　　　505（510－5）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　25

　　　　贷：

交易性金融资产—成本　　　500

　　　　　　交易性金融资产—公允价值变动30

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　30

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　30

[答疑编号3005020105]

　　【思考问题】

　　影响2010年3月利润表的“投资收益”项目＝？

5

　　影响2010年3月利润表的“公允价值变动收益”项目＝？

－30

　　影响2010年3月利润表的“营业利润”项目＝？

－25

　　五、存货

（一）存货成本的确定

　　1.存货的采购成本

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　注意问题：

（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

（2）在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

　　【例题6·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。

　　A.一般纳税企业进口原材料支付的关税

　　B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

　　C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税

　　D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

[答疑编号3005020106]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。

　　【点评】本题主要考核“存货成本”知识点。

　　【例题7·单选题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（　）。

　　A.工程物资　　　　　　　B.委托加工材料

　　C.正在加工中的在产品　　D.发出展览的商品

[答疑编号3005020107]

　　『正确答案』A

　　2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益

（1）非正常消耗的，如果自然灾害发生的净损失，计入营业外支出；管理不善的净损失，计入管理费用。

（2）仓储费用，入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

　　【例题8·多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（　）。

　　A.进口原材料支付的关税

　　B.自然灾害造成的原材料净损益

　　C.原材料入库前的挑选整理费用

　　D.原材料入库后的保管费用

[答疑编号3005020108]

　　『正确答案』AC

　　3.委托外单位加工的存货

　　委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：

（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：

实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。

（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：

　　①消费税：

支付的用于连续生产应税消费品的消费税，应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　②增值税：

（二）发出存货成本的计价方法

　　1.先进先出法

　　2.全月一次加权平均法

　　【例题9·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。

3月份发出甲材料的成本为（　）元。

　　A.18500

　　B.18600

　　C.19000

　　D.20000

[答疑编号3005020109]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』材料单价是（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2×500=18600（元），答案是B。

　　【点评】本题主要考核“发出材料月末一次加权平均法”知识点。

　　（三）采用实际成本发出存货的计价方法

　　1.购入材料

（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　借：

原材料【买价＋运杂费、包装费】

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

（2）货款已经支出或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　　借：

在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　材料验收入库时：

　　借：

原材料

　　　　贷：

在途物资

　　（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付账款

　　2.发出材料的会计处理

　　借：

生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　其他业务成本

　　　　委托加工物资

　　　　贷：

原材料

　　【例题10·多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入账的有（　）。

　　A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料

　　B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售

　　C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

　　D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利

[答疑编号3005020110]

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。

　　【点评】本题主要考核需暂估入账的业务。

　　（四）采用计划成本发出存货的计价方法

　　【例题11·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。

2010年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。

该企业2010年12月31日结存材料的实际成本为（　）万元。

　　A.798　　　　　B.800

　　C.802　　　　　D.1604

[答疑编号3005020111]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25%；

　　2010年12月31日结存材料的实际成本＝（400+2000－1600）×（1+0.25%）＝802（万元）。

　　（五）毛利率法和售价金额核算法

　　1.毛利率法

　　销售成本=销售净额×（1-销售毛利率）

　　期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本

　　【例题12·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。

甲类商品2010年4月1日期初存货成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。

甲类商品第一季度实际毛利率为25%。

2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。

　　A.50

　　B.1125

　　C.625

　　D.3375

[答疑编号3005020112]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本期销售毛利=4500×25%=1125（万元）

　　销售成本=4500－1125=3375（万元）

　　期末存货成本＝3500＋500－3375=625（万元）

　　【点评】本题主要考核“毛利率法核算存货成本”知识点。

　　2.售价金额核算法

　　计算公式如下：

×100%

　　本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

　　本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价

　　期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

　　【例题13·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。

假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　）万元。

　　A.46　　　　　　B.56

　　C.70　　　　　　D.80

[答疑编号3005020113]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

　　销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）

　　【思考问题】该商场期末商品的实际成本为（　）万元。

　　方法一：

30＋40－56＝14（万元）

　　方法二：

（46+54－80）×（1－30%）＝14（万元）

　　（六）存货期末计价

　　1.存货盘盈的核算

　　在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

　　2.存货盘亏及毁损的核算

　　属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

　　【例题14·多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

　　B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

　　C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用

　　D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

[答疑编号3005020114]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上四项全部正确。

　　【点评】本题主要考核存货的核算。

　　【例题15·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。

假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　）。

　　A.借：

营业外支出　　　　　114

　　　　　贷：

待处理财产损益　　　114

　　B.借：

管理费用　　　　　　114

　　　　　贷：

待处理财产损益　　　114

　　C.借：

营业外支出　　　　　80

　　　　　贷：

待处理财产损益　　　80

　　D.借：

管理费用　　　　　　80

　　　　　贷：

待处理财产损益　　　80

[答疑编号3005020115]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114（万元）。

　　【点评】本题主要考核“原材料毁损”知识点。

　　（七）存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　【例题16】存货成本为250万元，可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：

　　借：

资产减值损失　　　　　　　20

　　　　贷：

存货跌价准备　　　　　　　20

[答疑编号3005020116]

　　六、长期股权投资

（一）成本法

　　企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

（二）权益法

　　1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　借：

长期股权投资——成本

　　　　贷：

银行存款

　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

　　借：

长期股权投资——成本

　　　　贷：

银行存款

　　营业外收入

　　2.根据被投资单位实现的净利润

　　借：

长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】

　　　　贷：

投资收益

　　3.被投资单位发生净亏损

　　借：

投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整

　　但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。

　　4.被投资单位以后宣传发放现金股利或利润

　　借：

应收股利

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整

　　5.被投资单位所有者权益的其他变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：

　　借：

长期股权投资一其他权益变动

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积

　　6.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：

　　借：

银行存款【应按实际收到的金额】

　　　　长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】

　　　　贷：

长期股权投资——成本

　　　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　　　——其他权益变动

　　　　　　应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】

　　　　　　投资收益

　　同时，还应结转原记入资本公积的相关金额

　　借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　7.长期股权投资减值

　　企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题17·单选题】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。

取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。

乙公司2010年度实现净利润300万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（　）万元。

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

[答疑编号3005020201]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』购入长期股权投资

　　借：

长期股权投