流动资产评估案例1.doc
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秦岭工程机械有限公司流动资产评估
一、流动资产概况
秦岭工程机械有限公司是国家在“一五”时期建设的大型工程机械企业，主要生产推土机、挖掘机、铲运机、装载机等大型工程机械，是我国四大工程机械制造企业之一，年销售收人5458万元，年净利润653万元。
在评估基准日2000年9月30日，该企业流动资产共计68367328.16元，具体构成如下：
货币资金1232275.65元；短期投资307000.00元；预付账款923157.46元；应收账款45059915.28元；其他应收款3253758.59元；存货16915925.93元；待摊费用675295.25元。
二、评估目的
该企业为实行股份制改造进行资产评估
三、评估基准日
评估基准日为2000年9月30日。
四、流动资产评估程序和方法
（一）货币资金的评估程序和方法
企业提供的货币资金账面金额为1232275.65元。
其中现金182666.03元，银行存款1049609.62元
1现金的评估程序和方法。
评估人员于2000年10月15日对现金进行了现场盘点，并以盘点日实盘数加上盘点日至评估墓准日的支出数减去盘点日至评估墓准日的收入数，倒推评估基准日的实盘数，与评估基准日账面相符后，确认账面值为评估值。
具体过程见下表
库存现金盘点表
单位：
元
清点现金
核对金额
货币金额
张数
金额
项目
金额
100元
231
23100.0
现金账面余额
59184.54
50元
15
750.00
加：
收入凭证未记账
55000.00
20元
42
840.00
减：
付出凭证未记账
84529.90
10元
178
1780.DO
调整后现金余额
29654.64
5元
51
755.00
实盘现金
29654.64
2元
499
998.00
长款
1元
2
2.00
短款
5角
2717
1358.50
评估基准日
2000年9月30日
2角
50
10.00
现金盘点日
2000年10月15日
1角
512
51.20
分币
9.94
合计
29654.64
表1一2货币资金—现金清查评估工作底稿
被评估单位名称：
秦岭工程机械有限公司
评估基准日：
2000年9月30日
评估人员：
孙浩
清查日期：
2000年10月15日
评估方法：
实地盘点审核人员：
赵力
审核日期：
2000年10月20日
项目
金额
备注
清查日调整后现金余额
29654.64
评估基准日外汇汇率：
加：
评估丛准日至清查日支出
632438.73
减：
评估垂准日至清查日收入
479427.34
评估鉴准日账面余额
182666.03
调整事项：
无
评估基准日清查调整数
评估基准日评估值
182666.03
2．银行存款的评估程序和方法。
银行存款账面余额
1049609.62元，包括在工行、中行、建行等银行开设户的余额。
银行存款的评估，首先将银行存款日记账与银行存款总账进行核对，其金额相符，并取得银行对账单和银行存款余额调节表，经调节后相符，未发现金额大、时间长的未达账项，对在评估基准日余额较大的银行存款账户，向其开户银行进行了函证，经函证后无误，最后以核实无误的账面存款的评估值为1049609.
（3）短期投资的评估程序和方法
该公司的短期投资均为购买的上市股票，故评估值可按评估基准日股票的收盘价确定，经计算该公司短期投资的评估值为341300.00元。
（三）预付账款的评估程序和方法
预付账款账面金额923157.46元，是预付的材料和设备款。
评估时，首先将评估基准日的明细账余额、总账余额及报表数进行了核对，其金额相符；其次对预付账款中金额大、账龄长的进行厂函证；对各个明细项目的发生原因、时间进行了分析，对其可收回程度进行了判断，从而确定有2笔85950.50兀因供货单位停业，无法追回材料或货款，认定为坏账，预付账款的评估值为837206.96元。
（四）应收账款的评估程序和方法
秦岭工程机械有限公司在评估墓准日有应收账款45059915.28元，共508笔，经与财务处管理人员和收账组成员座谈了解，其中有许多应收账款不能收回，又难以确定哪笔应收账款不能收回，决定采用账龄分析法确定坏账损失，结合该公司应收账款的回收情况和债务人的经营状况，确定以下计算坏账损失的政策：
账龄在2年以内（不含2年），不确认坏账损失；账龄在2-3年（不含3年），预计坏账率定为10%;账龄在3-4年（不含4年），预计坏账率定为l5%;账龄在4-5年（不含5年），预计坏账率定为20%;账龄在5年以上（含5年），预计坏账率定为50。
对千元以下的小金额，如果属于客户往来结算的尾数，不再发生业务往来，且账龄较长，该应收账款的评估值按零值处理。
应收账款评估的具体计算过程见表。
故应收账款的评估值为40672677.90元
（五）其他应收款的评估程序和方法
其他应收款账面金额为3253758.59元，包括和其他单位往来款和备用金，其中和其他单位往来款共2403404.09元，备用金850354.50元。
评估时，我们先将评估基准日的其他应收款明细账的余额、总账的余额与报表数进行了核对，其金额相符；然后对其他应收款中账龄长、金额大的进行函证；对其他应收款的发生时间、原因进行分析，对其可收回程度进行了判断，从而确定有5笔其他应收款189687.00元系职工所借住院费，因职工死亡，该借款无法收回，故确认为坏账，其他应收款的评估值为3065071.59元。
（六）存货的评估程序和方法
秦岭工程机械有限公司在评估基准日有存货25605156.38元，其中原材料8689230.45元，产成品16915925.93元。
1．原材料的评估程序和方法。
该公司的原材料品种繁多，有钢材、铜材、各种半成品和零部件如柴油机、轮胎等。
经评估人员现场盘点和查看，原材料保存情况良好，账实相符，并且由于该公司销售形势较好，材料储存时间较短，周转较快，材料的账面成本基本上反映市场价格，因而评估值按账面成本确定，材料的评估值为8689230.45元。
2．产成品的评估程序和方法。
秦岭工程机械有限公司的产成品有挖掘机、装载机、铲运机、松土机等，在评估基准日产成品的构成及数量如表
产成品明细表
产成品名称
数量（台）
成本（元）
单价（元）
推土MLTY220
20
8577764.31
549427.00
推土机IS220
l
447195.65
552991.45
装载机ZL50A
6
1282200.00
235043.00
装载机ZL50C
12
2852088.98
266524.00
挖掘机PYI85
2
700432.76
485470.00
挖掘机PY160
9
2555519.53
348908.00
松土机TY220
7
284995.76
49573.00
松土机TYS220
5
215728.94
54700.00
合计
16915925.93
经调查，该公司上述产品销路均较好，根据2000年1-9月份的产品销售资料测算，该公司产品营业费用和其他费用占营业收人的2.5%，产品营业税金及附加占营业收人的比例为1.5%,所得税税率为33%，则产成品（以推土机TY220为例）的评估值计算过程如下：
单台推土机TY220的利润＝单位产品售价一单位产品生产成本一单位产品营业税金及附加一单位产品营业费用＝549427.00-428888.22-8241.41一13735.68
＝98561.69（元）
推土机TY220的评估值＝库存数量*单位产品售价一单位产品营业税金一单位产品营业费用一所得税＝20*549427.00-8241.41-13735.68一32525.36＝9898491.00（元）
其他产成品的评估方法与推：
推土MLTY220相同
（七）待摊费用的评估程序和方法
秦岭工程机械有限公司在评估基准日的待摊费用共675295.25元，其中财产保险费217281.25元，设备修理费用458014.00元。
经核实，该公司在1999年12月预付2000年全年财产保险费869125元，在评估基准日已摊销9个月，评估值计算如下：
869125/12*3=217281.25（元）
设备修理费的价值已在固定资产评估值中考虑，该项待摊费用的评估值为零。
待摊费用的评估值为217281.25元。
流动资产评估结果见表
流动资产清查评估汇总表
评估基准日：
2000年9月3011
资产占有单位：
秦岭工程机械有限公司金额单位元
科目名称
账面价值
调整后
账面价值
评估价值
增值额
增值率
货币资令
1232275.65
1232275.65
1232275.65
0.00
短期投资
307000.00
307000.00
341300.00
34300.00
11.17
应收账款
45059915.28
45059915.28
40672667.90
387247.38
9.74
预付账款
923157.46
923157.46
8372116.96
85950.50
9.31
其他应收款
3253758.59
3253758.59
3064071.59
189687.00
5.83
存货
16915925.93
16915925.93
19013365.28
097439.35
12.40
待摊费用
675295.25
675295.25
217281.25
458014.00
67.82
流动资产
合计
68367328.16
68367328.16
65378168.63
989159_53
4.37
五、案例评价
在流动资产评估中，要注意以下两条原则。
其一，以实际存在为原则。
流动资产流动性非常强，在评估过程中一定要进行盘点与函证，以确定流动资产是否存在。
流动资产评估中，要以评估基准日实际拥有的、客观存在的流动资产为评估依据，而不能完全以委托方提供的账表所列示的流动资产或审计后的流动资产账表为依据，对账表不符、账实不符部分要进行处理。
其二，以变现的可能性为原则。
流动资产变现的可能性影响到被评估单位的资产质量和财务状况，流动资产实现价值的可能性有多大、市场法对流动资产进行评估，都要考虑市场变现问题，包括变现价格、变现风险和变现费用。
货币资金评估时，应注意对现金进行盘点，对银行存款则应将被评估单位的银行存款日记账与银行对账单相核对，编制银行存款余额调节表，必要时向其开户银行函证银行存款的余额
对债权进行评估时，应了解债权的经济内容、发生时间，对金额较大、账龄较长的债权进行函证，对账龄较长、欠款单位不清楚或已倒闭的债务人所欠的款项可以作为坏账核销。
作为坏账核销后，评估人员应通知被评估单位，作为坏账核销的债权经有关机构确认后，应账销案存，尽可能进行追偿。
对存货资产进行评估时，应进行盘点，对数量大、单位价值量较小的存货进行抽查，对单位价值量较大的存货进行详查。
在盘点过程中应关注呆滞、积压和变质的存货，必要时可以聘请专家对存货进行鉴定
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