财务管理杨勇会计综合题合并报表 精品.docx
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财务管理杨勇会计综合题合并报表精品
合并会计报表综合例题
注：
这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。
从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。
教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。
假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。
当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下：
1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。
2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。
母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。
3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。
4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。
5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。
6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。
7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。
该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。
子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。
8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。
子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。
9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。
子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。
10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。
编制抵消分录并完成合并工作底稿。
项目
母公司
子公司
项目
母公司
子公司
项目
母公司
子公司
主营业务收入
25000
16000
流动资产
资产总计
48685
21595
主营业务成本
16000
11000
货币资金
3000
2000
流动负债:
主营业务税金及附加
800
400
短期投资
1800
1200
短期借款
2500
1500
主营业务利润
8200
4600
应收票据
2000
1300
应付票据
3000
2500
其他业务利润
1000
500
应收帐款
3000
1000
应付帐款
5000
2000
营业费用
1200
800
减:
坏帐准备
15
5
预收帐款
2000
500
管理费用
800
400
应收帐款净额
2985
995
应付工资
1185
595
财务费用
300
200
预付帐款
1100
1000
应付福利费
1000
500
营业利润
6900
3700
存货
5200
6100
其他流动负债
1000
投资收益
2200
待摊费用
长期负债:
营业外收入
400
600
长期投资:
长期借款
3000
1000
营业外支出
500
600
长期股权投资
7500
应付债券
4000
2000
利润总额
9000
3700
长期债权投资
3500
长期应付款
1000
1000
所得税
3000
1200
固定资产:
负债合计
23685
11595
净利润
6000
2500
固定资产原价
15000
5000
股东权益:
年初未分配利润
2500
800
减:
累计折旧
3000
1000
股本
10000
6000
可供分配的利润
8500
3300
固定资产净值
12000
4000
资本公积
5000
1200
提取盈余公积
1000
500
在建工程
7000
5000
盈余公积
6000
1500
可供股东分配的利润
7500
2800
无形资产
1250
未分配利润
4000
1300
应付普通股股利
3500
1500
长期待摊费用
300
股东权益合计
25000
10000
未分配利润
4000
1300
其他长期资产
1050
负债权益总计
48685
21595
答案：
抵销分录
（1）借：
股本6000
资本公积1200
盈余公积1500
未分配利润1300
贷：
长期股权投资7500
合并价差500
少数股东权益2000
（2）借：
应付帐款2000
贷：
应收帐款2000
借：
坏账准备11
贷：
年初未分配利润11
借：
管理费用1
贷：
坏账准备1
（3）借：
应付票据1000
贷：
应收票据1000
（4）借：
预收帐款1000
贷：
预付帐款1000
（5）借：
应付债券2000
贷：
长期债权投资2000
（6）借：
投资收益200
贷：
财务费用200
（7）借：
主营业务收入2000
贷：
主营业务成本1600
固定资产原价400
借：
累计折旧40
贷：
管理费用40
（8）借：
主营业务收入8000
贷：
主营业务成本8000
借：
主营业务收入2000
贷：
主营业务成本1600
存货400
（9）借：
投资收益2000
少数股东收益500
年初未分配利润800
贷：
提取盈余公积500
应付普通股股利1500
未分配利润1300
（10）借：
年初未分配利润800
盈余公积800
借：
提取盈余公积400
贷：
盈余公积400
合并工作底稿
项目
母公司
子公司
合计数
抵销分录
少数股东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
25000
16000
41000
（7）2000（8）10000
29000
主营业务成本
16000
11000
27000
（7）1600（8）9600
15800
主营业务税金及附加
800
400
1200
1200
主营业务利润
8200
4600
12800
12000
11200
12000
其他业务利润
1000
500
1500
1500
营业费用
1200
800
2000
2000
管理费用
800
400
1200
（2）1
（7）40
1161
财务费用
300
200
500
（6）200
300
营业利润
6900
3700
10600
120XX
11440
10039
投资收益
2200
2200
（6）200（9）2000
补贴收入
营业外收入
400
600
1000
1000
营业外支出
500
600
1100
1100
利润总额
9000
3700
12700
14201
11440
9939
所得税
3000
1200
4200
4200
少数股东收益
（9）500
500
净利润
6000
2500
8500
14201
11440
500
5239
年初未分配利润
2500
800
3300
（9）800（10）800
（2）11
1711
盈余公积转入
可供分配的利润
8500
3300
11800
15801
11451
500
6950
提取盈余公积
1000
500
1500
（10）400
（9）500
1400
可供股东分配的利润
7500
2800
10300
16201
11951
500
5550
应付优先股股利
应付普通股股利
3500
1500
5000
（9）1500
3500
转作股本的普通股股利
未分配利润
4000
1300
5300
（1）1300
（9）1300
2050
17501
14751
500
流动资产：
货币资金
3000
2000
5000
5000
短期投资
1800
1200
3000
3000
应收票据
2000
1300
3300
（3）1000
2300
应收账款
2985
995
3980
（2）11
（2）2000
（2）1
1990
预付账款
1100
1000
2100
（4）1000
1100
其他应收款
存货
5200
6100
11300
（8）400
10900
待摊费用
长期投资:
长期股权投资
7500
7500
（1）7500
0
长期债权投资
3500
3500
（5）2000
1500
合并价差
（1）500
－500
固定资产:
固定资产原价
15000
5000
20000
（7）400
19600
减:
累计折旧
3000
1000
4000
（7）40
3960
固定资产净值
12000
4000
16000
40
400
15640
固定资产清理
在建工程
7000
5000
12000
12000
无形资产及其他资产:
无形资产
1250
1250
1250
长期待摊费用
300
300
300
其他长期资产
1050
1050
1050
资产总计
48685
21595
70280
51
14801
55530
流动负债:
短期借款
2500
1500
4000
4000
应付票据
3000
2500
5500
（3）1000
4500
应付账款
5000
2000
7000
（2）2000
5000
预收账款
2000
500
2500
（4）1000
1500
其他应付款
应付工资
1185
595
1780
1780
应付福利费
1000
500
1500
1500
未交税金
未付利润
其他未交款
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