第五章费用.docx

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第五章费用

第五章费用

2012年教材主要变化

本章内容没有变化。

本章基本结构框架

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

第一节营业成本

一、主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。

企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。

企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。

期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。

【教材例5-1】20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：

银行存款234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：

主营业务成本190000

贷：

库存商品190000

（2）期末结转损益：

借：

本年利润190000

贷：

主营业务成本190000

【教材例5-2】某公司20×8年3月10日销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000元，增值税税额17000元，购货方尚未付款，销售成立。

当月25日，因产品质量问题购货方退货。

该公司应编制如下会计分录：

（1）销售产品时：

借：

应收账款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

借：

主营业务成本80000

贷：

库存商品——甲产品80000

（2）销售退回时：

借：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

贷：

应收账款117000

借：

库存商品——甲产品80000

贷：

主营业务成本80000

【教材例5-3】某公司20×8年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。

该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。

应编制如下会计分录：

借：

主营业务成本55000

贷：

库存商品——甲产品10000

——乙产品20000

——丙产品25000

【教材例5-4】某安装公司于20×8年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。

假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。

应编制如下会计分录：

借：

银行存款10000

贷：

主营业务收入10000

借：

主营业务成本6000

贷：

银行存款等6000

若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录：

（1）第一次发生劳务支出时：

借：

劳务成本2000

贷：

银行存款等2000

（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时：

借：

银行存款10000

贷：

主营业务收入10000

借：

劳务成本4000

贷：

银行存款等4000

借：

主营业务成本6000

贷：

劳务成本6000

（3）期末，将主营业务成本结转本年利润：

借：

本年利润6000

贷：

主营业务成本6000

【教材例5-5】20×8年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30000元，增值税税额为5100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000元。

乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。

假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）20×8年3月2日销售收入实现时：

借：

应收账款35100

贷：

主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

借：

主营业务成本20000

贷：

库存商品20000

（2）20×8年发生销售折让时：

计算折让的收入金额：

30000×10%=3000（元）

折让的增值税税额：

3000×17%=510（元）

合计冲减应收账款额：

3000+510=3510（元）

借：

主营业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税额）510

贷：

应收账款3510

（3）20×8年收到款项时：

收到金额：

35100-3510=31590（元）

借：

银行存款31590

贷：

应收账款31590

二、其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。

企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。

期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。

【教材例5-6】20×8年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为7000元。

该公司应编制如下会计分录：

（1）销售实现时：

借：

银行存款11700

贷：

其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

借：

其他业务成本7000

贷：

原材料7000

（2）期末，结转成本到本年利润：

借：

本年利润7000

贷：

其他业务成本7000

【教材例5-7】20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（240000÷10÷12）元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）每月摊销时：

借：

其他业务成本2000

贷：

累计摊销2000

（2）期末结转成本到本年利润：

借：

本年利润2000

贷：

其他业务成本2000

【教材例5-8】20×8年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为17000元，款项已存入银行。

假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：

（1）出售包装物时：

借：

银行存款117000

贷：

其他业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）结转出售包装物成本：

借：

其他业务成本40000

贷：

周转材料——包装物40000

（3）期末结转本年利润：

借：

本年利润40000

贷：

其他业务成本40000

【教材例5-9】20×8年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。

假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。

按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。

甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：

计算每月应计提的折旧：

2400÷40÷12=5（万元）

借：

其他业务成本50000

贷：

投资性房地产累计折旧50000

【例题1·多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。

（2011年）

A.销售材料的成本

B.单独计价包装物的成本

C.出租包装物的成本

D.经营租赁出租设备计提的折旧

【答案】ABCD

【解析】四个选项全部计入其他业务成本。

【例题2·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。

（2010年）

A.出售商品的成本B.销售材料的成本

C.出租非专利技术的摊销额D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

【答案】ABCD

【解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。

选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。

【例题3·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。

（2008年）

A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧

C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失

【答案】B

【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。

第二节营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。

该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。

企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。

期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。

【教材例5-10】某公司20×8年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。

与消费税有关的会计分录如下：

（1）计算应交消费税额750000（3000000×25%）元：

借：

营业税金及附加750000

贷：

应交税费——应交消费税750000

（2）交纳消费税时：

借：

应交税费——应交消费税750000

贷：

银行存款750000

【教材例5-11】某公司20×8年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。

该公司应编制如下会计分录：

（1）收到款项时：

借：

银行存款200000

贷：

主营业务收入200000

（2）计算应交营业税200000×3%=6000（元）

借：

营业税金及附加6000

贷：

应交税费——应交营业税6000

（3）交纳营业税时：

借：

应交税费——应交营业税6000

贷：

银行存款6000

【教材例5-12】20×8年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税150000元，应交营业税为100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。

与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。

（1）计算应交城建税和教育费附加时：

城市维护建设税：

（350000+150000+100000）×7%=42000（元）

教育费附加：

（350000+150000+100000）×3%=18000（元）

借：

营业税金及附加60000

贷：

应交税费——应交城建税42000

——应交教育费附加18000

（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：

借：

应交税费——应交城建税42000

——应交教育费附加18000

贷：

银行存款60000

【例题4·单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。

假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。

（2011年）

A．7．3B．38．5C．42．3D．80．3

【答案】C

【解析】利润表“营业税金及附加”项目的金额=20+15+（38+20+15）×（7%+3%）=42.3（万元）。

【例题5·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。

（2010年）

A.处置无形资产应交的营业税

B.销售商品应交的增值税

C.销售应税产品的资源税

D.销售应税消费品应交的消费税

【答案】CD

【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

【例题6·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（）。

（2007年）

A．消费税B．增值税

C．教育费附加D．城市维护建设税

【答案】ACD

【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。

本讲小结:

1、营业成本内容：

包括主营业务成本和其他业务成本

2、营业税金及附加：

具体核算的内容有与日常活动相关的营业税、消费税、城建税、教育费附加等

第三节期间费用

一、期间费用的概述

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

二、期间费用的账务处理

（一）销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。

该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。

该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。

【教材例5-13】某公司20×8年3月1日为宣传新产品发生广告费80000元，用银行存款支付。

该公司支付广告费的会计分录如下：

借：

销售费用——广告费80000

贷：

银行存款80000

【教材例5-14】某公司销售部20×8年8月份共发生费用220000元，其中：

销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。

该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用（销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费）

220000

贷：

应付职工薪酬100000

累计折旧50000

银行存款70000

【教材例5-15】某公司20×8年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。

该公司支付上述费用应编制如下会计分录：

借：

销售费用——运输费5000

——装卸费2000

贷：

银行存款7000

【教材例5-16】某公司20×8年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元。

该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用——保险费5000

贷：

银行存款5000

【教材例5-17】某公司20×8年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50000元。

该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用——工资50000

贷：

应付职工薪酬50000

【教材例5-18】某公司20×8年3月31日按专设销售机构的职工工资总额提取当月职工福利费7000元。

该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用——职工福利7000

贷：

应付职工薪酬7000

【教材例5-19】某公司20×8年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7800元，该公司应编制如下会计分录：

借：

销售费用——折旧费7800

贷：

累计折旧7800

【教材例5-20】某公司20×8年3月31日将本月发生的“销售费用”56000元，结转到“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

借：

本年利润56000

贷：

销售费用56000

【例题7·单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。

（2008年）

A.已售商品预计保修费用

B.为推广新产品而发生的广告费用

C.随同商品出售且单独计价的包装物成本

D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

【答案】C

【解析】选项C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他业务成本。

【例题8·多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（）。

A.销售商品发生的商业折扣

B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本

C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值

D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本

【答案】BD

【解析】选项A销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；选项D结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。

（二）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。

该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的管理费用，结转后该科目应无余额。

该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；

企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；

企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”等科目；

企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。

期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。

【教材例5-21】某公司2008年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，用银行存款支付。

该公司支付招待费的会计分录如下：

借：

管理费用——业务招待费50000

贷：

银行存款50000

【教材例5-22】某公司2008年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。

该公司支付咨询费的会计分录如下：

借：

管理费用——咨询费30000

贷：

库存现金30000

【教材例5-23】某公司行政部2008年9月份共发生费用224000元，其中：

行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。

该公司应编制如下会计分录：

借：

管理费用224000

贷：

应付职工薪酬150000

累计折旧45000

库存现金21000

银行存款8000

【教材例5-24】某公司20×8年12月31日将“管理费用”科目余额65000元转入“本年利润”科目。

该公司应编制如下会计分录：

借：

本年利润65000

贷：

管理费用65000

【例题9·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（）。

（2011年）

A.预计产品质量保证损失

B.聘请中介机构年报审计费

C.专设售后服务网点的职工薪酬

D.企业负担的生产职工养老保险费

【答案】B

【解析】选项A和C计入销售费用；选项D计入产成本；选项B计入管理费用。

【例题10·单选题】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是（）。

（2010年）

A.计提的坏账准备