生产预算的编制.docx

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生产预算的编制

生产预算的编制

生产预算基础知识

生产预算是预算期内企业产品生产活动或劳务活动的预算。

主要依据预算编制大纲拟定的生产目标和销售预算所确定的产品发货数量、产品库存、销售结构，以及企业的生产能力、材料及人工消耗定额、成本定额、费用定额、价格水平等资料编制。

在产品供不应求的企业，生产预算编制的依据主要是预算编制大纲拟定的生产目标、企业的生产能力、各项成本费用定额等。

生产预算涉及企业生产经营过程中的各个方面，是企业组织产品生产、控制产品生产和生产资金占用、考核生产部门工作业绩的主要依据。

1.生产预算的编制部门

生产预算的执行部门是生产部门，因此，生产部门是编制生产预算的主体。

由于企业的生产活动与销售、供应、人力资源等活动有着密不可分的关系，是企业生产经营活动的中心环节，因此，与生产活动相关的部门和人员都应参与到生产预算的编制中。

其中，财务部门要主导产品成本预算的编制，人力资源部门要主导直接人工预算的编制。

2.生产预算的内容

生产预算涉及产量预算、工业总产值预算和产品成本预算三个方面，产品成本预算又分为直接材料、直接人工和制造费用预算三部分，跨预算期生产的产品还要编制在产品存货预算。

生产预算具体包括产品产量预算、工业总产值预算、直接材料预算、间接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、在产品存货预算、质量预算等。

3.生产预算的编制程序

一般情况下，企业的产品生产和产品销售是不可能做到在时间上同步、空间上平行的。

因此，为了在满足市场需求的前提下，避免造成产品积压，除了按客户订单生产的专供产品、特殊产品外，企业需要对市场上通用的各种产品制定一个能够保证销售活动正常进行的合理库存数量，这个合理的库存数量称为产品库存定额。

如果企业能够长期保持产品库存定额不变，并严格按定额储备产品，那么，企业的生产预算就完全可以按照销售数量预算进行编制，即销售多少就生产多少。

然而，现实中的企业生产经营活动时非常复杂，各种因素都有可能引起产品库存定额和产品实际库存量的变化。

因此，企业为了做到既能保证销售活动的正常进行，又能避免产品库存太多造成资金浪费和产品积压，就需要定期编制产品存货预算，对预算期内各种产品的期初库存数量、本期入库数量、本期出库数量和期末库存数量进行安排。

因此，生产预算应该根据产品存货预算中安排的预算期内各种产品的入库数量进行编制和安排。

生产预算的具体编制程序如图所示。

生产预算的编制程序

产品产量的预算

产品产量预算是预算期内企业产品生产品种和数量的预算，产品产量又称为产品实物量，是企业在一定时期内的产品数量。

产品产量预算是由生产部门负责编制。

1.产品产量预算编制的方法

（1）收集预算基础资料。

产品产量预算编制的主要依据是预算期的发货量预算、销售数量预算和产品存货预算。

（2）计算产品产量。

在企业生产能力、设备状况、人力资源、材料供应等因素都能满足产品生产的情况下，预算期的产品产量一般可以按照如下的基本公式计算：

产品产量=销售数量+期末产品库存量-期初产品库存量

式中的销售数量可以从销售收入预算中取得，期初、期末产品库存量可以从产品存货预算中取得。

如果销售数量和发货数量不一致，则式中的销售数量，应该换为发货数量。

（3）编制产品产量预算。

要将产品产量计算表中的产品名称、生产数量、生产时间等内容逐一核实，并确保产品生产与产品销售、产品库存之间的相互衔接与平衡。

2.产品产量预算的编制案例

【范例】销售预算和产品存货预算草案编制完成后，晶明公司制造部门根据有关资料编制2014年产品产量预算。

预算编制过程和编制方法如下。

（1）收集预算基础资料。

从2014年产品存货预算表和销售收入预算表中获取计算产品产量预算所必须的预算期销售产品名称、销售数量、期末库存量、期初库存量等基本数据。

（2）计算产品产量。

按照产品产量=销售数量+期末产品库存量-期初产品库存量的基本公式，计算预算期各种产品产量。

其中，凡是期初、期末库存数量相同的产品，计算出来的预算期产品产量和销售数量相同。

编制产品产量计算表如表所示。

晶明公司2014年产品产量计算表

（3）编制产品产量预算。

根据产品产量计算表，编制2014年产品产量预算如表所示。

晶明公司2014年产品产量预算表

直接材料预算的编制

直接材料预算是预算期内企业产品生产所消耗的各种直接材料种类、数量及其成本的预算，是耗用材料种类、数量和时间的总体安排，由生产部门负责编制，财务部门予以协助。

直接材料的价值在企业产品生产过程中一次全部转移到产品制造成本中去，是企业产品制造成本的主要组成部分。

搞好直接材料预算的编制，不仅可以保障预算期内产品生产的材料需要，而且通过严格的材料消耗定额控制，还能有效降低产品制造成本。

1.直接材料预算的编制方法

（1）收集预算基础资料

直接材料预算编制的主要依据是预算期的产品产量预算、材料定额和材料价格。

编制范围既包括构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品，也包括用于产品生产的包装材料、燃料和动力，以及有助于产品形成的辅助材料。

因此，基础资料的归集范围要与编制范围保持一致。

（2）计算并编制直接材料预算

编制直接材料预算主要涉及产品产量、材料消耗定额、材料预算价格三类数据资料。

基本公式为：

产品生产对某材料的消耗总数量=∑产品产量×材料消耗定额

产品生产对某材料的消耗总金额=∑产品产量×材料消耗定额×材料预算价格

对于产品产量，可以直接从产品产量预算中取得，材料消耗定额是在一定的生产技术组织条件下，制造单位产品或完成单位劳务所必须消耗材料的数量标准。

主要包括原材料、辅助材料、燃料与动力等材料消耗定额。

制定先进合理的材料消耗定额，对于直接材料预算的编制有着决定性的作用。

材料消耗定额的制定原则是：

在保证产品质量的前提下，根据企业生产部门的具体条件，结合产品结构和工艺要求，以理论计算和技术测定为主，以经验估计和统计分析为辅来制定先进合理的材料消耗定额。

材料预算价格是指企业编制直接材料预算、核算产品生产的材料成本所采用的价格，系不含税的材料价格。

编制直接材料预算所用的材料预算价格一般采用企业内部计划价格。

主要原因是：

编制直接材料预算时，预算期的材料实际价格一般不可能确定下来，只能采用内部计划价格。

而且，生产部门在实际核算产品制造成本时，也应采用内部计划价格核算材料消耗成本，以保持材料成本计算与直接材料预算口径的可比性。

2.直接材料预算的编制案例

【范例】根据责任分工，晶明公司2014年直接材料预算由各分厂负责编制，制造部和储运部给予配合。

材料预算价格采用内部计划价格。

预算编制过程和编制方法为：

（1）编制直接材料预算基础资料。

预算期内各种产品的材料消耗定额及各种材料的内部计划价格如表所示。

直接材料预算基础资料表

（2）计算并编制直接材料预算。

根据2014年产品产量预算和直接材料预算基础资料表中的资料，编制直接材料预算，如表所示。

2014年直接材料预算表

根据2014年产品产量预算和直接材料预算基础资料表中的产品产量、材料消耗定额、计划价格等资料，编制各季度直接材料预算，如表所示。

2014年各季度直接材料预算表

间接材料预算的编制

间接材料预算是预算期内企业生产所耗的各种间接材料种类、数量及其成本的预算。

间接材料是指企业在产品生产过程中所消耗的间接用于产品生产的各种材料物资。

间接材料预算的主要内容为材料名称、计量单位、材料单价、材料用途、消耗数量、消耗金额和时间等。

生产部门耗用的间接材料首先归集到制造费用账户，月末再按一定标准分配到各种产品制造成本中去。

编制间接材料预算，不仅是预算期内保障生产活动正常进行的需要，也是生产部门向仓库部门、采购部门申报间接材料供应量、采购量的需要。

1.间接材料预算的编制方法

（1）收集预算基础资料

间接材料预算编制的主要依据是产品产量预算、设备维修预算、机物料消耗定额和材料预算价格等数据资料，主要涉及备品备件领用量、机物料消耗量、公共材料耗用量和材料预算价格等数据资料。

各种数据资料的来源和确定方法如图所示。

间接材料预算中各种资料来源

（2）计算并编制间接材料预算

编制间接材料预算所需的各类数据资料归集、整理完备后，间接材料预算可以通过下面基本公式计算确定：

间接材料预算=∑间接材料耗用数量×材料预算价格

2.间接材料预算的编制案例

【范例】为保障预算期内生产设备的正常运转，晶明公司各生产部门根据预算期机物料消耗定额等资料，编制晶明公司2014年间接材料预算。

材料预算价格采用内部计划价格。

预算编制过程和方法如下。

（1）收集预算基础资料。

根据预算期机物料消耗定额、计划价格等资料数据，编制间接材料预算基础资料表，如表所示。

间接材料预算基础资料表

（2）计算并编制间接材料预算。

根据间接材料预算基础资料，编制2014年间接材料预算，如表所示。

2014年间接材料预算表

（3）根据间接材料预算基础资料，编制各季度间接材料预算如表所示。

晶明公司2014年各季度间接材料预算表

直接人工预算的编制

直接人工预算是预算期内企业为完成生产任务所需的直接人工成本的预算，主要内容包括产品名称、产品产量、劳动定额、单位人工费和人工费总额等。

直接人工由直接人工工资和其他人工成本构成，也就是企业给予一线生产员工的工资、奖金、津贴、补贴、福利等形式的报酬以及其他相关支出。

由于一线生产员工直接从事产品生产，人工成本发生后可以直接归集到各种产品成本中去，因此，编制直接人工预算不仅可以为产品成本预算提供人工成本资料，还可以反映企业一线生产员工的人工成本总额和工资构成。

同时，直接人工成本不仅是产品制造成本的重要组成部分，还与员工的物质利益紧密相关。

因此，直接人工预算的编制要考虑产品的生产特点和产品成本的承受能力。

1.直接人工预算的编制方法

直接人工预算编制的主要依据是预算期的产品产量、工资制度、劳动定额、人工成本构成等资料。

具体编制方法与工资制度有关。

我国企业执行的工资制度主要有计时工资制和计件工资制两种基本形式。

（1）计时工资制下的直接人工预算编制方法

计时工资制是根据员工的计时工资标准和工作时间来计算工资的制度，是我国工资分配的基本形式。

按照计算的时间单位不同，计时工资制主要有三种具体形式：

①月工资制，根据员工的月工资标准来计算工资；

②日工资制，根据员工的日工资标准和实际工作日数来计算工资；

③小时工资制，按照员工的小时工资标准和实际工作的小时数来计算工资。

计时工资制下，直接人工预算的编制过程和编制方法如图所示。

计时工资制下，直接人工预算编制过程和方法

（2）计件工资制下的直接人工预算编制方法

计件工资制是按照一线生产员工的合格产品的数量（或作业量）和预先规定的计件工资标准，来计算报酬的一种工资制度。

计件工资不是直接用劳动时间来计量，而是用一定时间内的劳动成果——产品数量或作业量来计算的，因此，它是间接用劳动时间来计算的，是计时工资的转化形式。

计件工资可分个人计件工资和集体计件工资两种形式：

①个人计件工资，适用于个人能单独操作而且能够制定个人劳动定额的工种；

②集体计件工资，适用于工艺过程要求集体完成，不能直接计算个人完成合格产品数量的工种。

不管实行哪种形式的计件工资，关键是企业应该根据标准工时制度合理确定劳动定额和计件工资标准。

劳动定额是指在一定的生产技术和组织条件下，为生产一定数量的合格产品或完成一定量的工作所规定的劳动消耗量的标准，或者规定在单位时间内每个岗位完成合格产品数量或工作量的标准。

劳动定额基本表现形式有两种：

①时间定额，生产单位产品消耗的时间；

②产量定额，单位时间内应当完成的合格产品的数量。

计件工资标准，又称为计件单价，是指员工每完成合格产品或每一单位工作量时，应得到的工资额。

计件单价应当按照员工现行工资标准和劳动定额确定，并充分考虑工作的技术复杂程度、劳动繁重程度、责任大小、生产设备状况等因素。

计时工资制下，直接人工预算的编制过程和方法如图所示。

计件工资制下，直接人工预算编制过程和方法

2.直接人工预算的编制案例

【范例】晶明公司2014年一线生产人员实行集体计件工资制，按小时工资率和定额工资计算各产品负担的计件工资。

计件工资的范围包括基本工资、奖金、津贴和补贴等；社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费以计件工资为基础，按工资规定的标准计提。

预算编制过程和编制方法如下。

（1）编制直接人工预算基础资料表。

预算期内各种产品的工时定额、小时工资率以及社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费的计提比例等资料，如表所示。

直接人工预算基础资料表

（2）编制直接人工预算计算表。

根据直接人工预算基础资料和2014年产品产量预算，编制2014年直接人工预算计算表，如表所示。

2014年直接人工预算计算表

（3）编制直接人工预算。

根据直接人工预算计算表和产品产量预算编制晶明公司2014年直接人工预算如表所示。

晶明公司2014年直接人工预算表

制造费用预算的编制

制造费用预算是预算期内企业各生产部门为组织和管理生产活动所发生的费用支出预算，主要包括生产单位名称、费用项目、费用金额以及费用分配情况等。

制造费用是企业各生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括企业各生产单位为组织和管理生产活动所发生的各项费用，如各生产单位的管理及技术人员工资、固定资产折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、劳动保护费等。

制造费用预算由生产部门负责编制。

1.制造费用预算的编制方法

（1）归集预算基础资料

制造费用预算编制的主要依据是预算期的产品产量预算、制造费用定额、基期费用情况、预算编制要求等信息资料。

（2）计算制造费用数额

制造费用总额与产品产量之间缺乏直接的因果关系，在制造费用各项目中既有变动性费用，也有固定性费用，还有混合性费用。

计算制造费用数额首先要将其分为固定性制造费用、变动性制造费用和混合性制造费用；然后针对不同的制造费用采用不同的方法分析、计算、确定预算期内的各项制造费用。

（3）编制制造费用预算

制造费用预算项目及金额确认之后，需要将制造费用预算项目分解为付现项目和非付现项目。

制造费用中的付现项目主要有工资、差旅费、水电费等，非付现项目主要有固定资产折旧费、从仓库中领用的机物料消耗费、由公司统一安排现金支付的生产部门管理人员薪酬等。

2.制造费用预算的编制案例

【范例】晶明公司2014年制造费用预算由各生产分厂负责编制。

编制方法要求：

将制造费用分为固定性制造费用和变动性制造费用，固定性制造费用按照零基预算法编制，变动性制造费用按费用定额和预算期产品产量挂钩编制。

预算编制过程和方法如下。

（1）编制制造费用预算基础资料表

确定变动性制造费用项目然后由财务部门、生产单位参照基期变动性制造费用发生额，根据管理要求和预算期内的情况变化制定各种产品的变动性制造费用定额。

制造费用预算基础资料如表所示。

2014年制造费用预算基础资料表

（2）计算编制变动性制造费用预算

根据2014年产品产量预算和2014年制造费用预算基础资料，计算2014年各生产分厂的变动性制造费用预算金额。

计算公式为：

变动性制造费用=∑产品产量×单位产品的变动性制造费用定额

首先编制A、B产品的变动性制造费用。

因为甲分厂生产A、B两种产品，如表所示。

2014年A、B产品变动性制造费用预算表

然后合并编制甲分厂A、B产品变动性制造费用预算，并计算乙分厂变动性制造费用预算，如表所示。

2014年甲分厂变动性制造费用预算表

2014年乙分厂变动性制造费用预算表

（3）编制固定性制造费用预算

首先确定生产分厂的管理及技术人员工资、固定资产折旧费、财产保险费、办公费、水电费等项目为固定性制造费用，按照零基预算法测算2014年各项固定性制造费用预算金额。

其中，固定资产折旧费取自折旧预算中的数值，管理人员薪酬与职工薪酬预算中的数值相一致；最后编制各生产分厂的固定性制造费用预算表，如表所示。

2014年各分厂固定性制造费用预算表

（4）编制制造费用预算

将各生产分厂固定性制造费用预算和变动性制造费用预算合并编制2014年各生产分厂制造费用预算。

其中，固定资产折旧费属于沉没成本；管理人员薪酬由职工薪酬预算表统一安排现金支出；机物料消耗是从仓库中领用的材料，由采购部门支付现金。

所以，将上述三项列作非付现项目，其他各项制造费用为付现项目。

编制的各生产分厂制造费用预算如表所示。

晶明公司甲分厂2014年制造费用预算表

（续表）

晶明公司乙分厂2014年制造费用预算表

（续表）

产品成本预算的编制

工业企业采用制造成本核算产品成本。

在制造成本法下，产品生产耗用的直接材料、直接人工和制造费用计入产品成本，管理费用、财务费用和销售费用则作为期间费用，直接计入当期损益。

因此，采用制造成本法核算的产品成本也称为产品制造成本。

产品成本预算是对预算期内企业各种产品制造成本项目、内容、构成及耗费的总体安排，是发生在各个生产部门范围内的人力、物力、财力支出。

所以，产品成本预算一般由生产部门负责编制。

1.产品成本预算的编制方法

（1）收集预算基础资料

产品成本预算编制的主要依据是预算期的产品产量预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。

将上述预算归集、审核无误是编制产品成本预算的基础。

（2）计算并编制产品成本预算

按照产品成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用的基本公式，通过汇总直接材料、直接人工和制造费用预算中的有关数据、资料，产品成本预算就会编制出来。

2.产品成本预算的编制案例

【范例】晶明公司各生产分厂在直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算编制完成的基础上，汇总编制各种产品制造成本预算。

其中甲分厂生产A、B产品，需要对制造费用进行分配，分配原则为：

凡是可以直接分清费用归属的，一律直接在受益产品中列支；凡是分不清归属的，首先在综合账户中归集，然后按恰当比例分摊到A、B产品成本中去。

预算编制过程和编制方法如下。

（1）分配各产品成本应负担间接制造费用

A、B产品的变动性制造费用，可以分清费用归属；固定性制造费用中，固定资产折旧费可以按计提折旧预算中的数值计入各产品成本，其他固定性制造费用决定以直接人工成本为系数进行分配。

首先，根据2014年直接人工预算A、B两种产品的直接人工数值，计算固定性制造费用分配系数如表所示。

A、B产品固定性制造费用分配系数计算表

然后根据分配系数，计算分配固定性制造费用如表所示。

甲分厂A、B产品固定性制造费用分配表

（2）编制各产品成本预算

根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等资料，汇总编制各种产品成本预算，如表所示。

晶明公司2014年A产品成本预算表

（续表）

晶明公司2014年B产品成本预算表

晶明公司2014年C产品成本预算表

（续表）

（3）编制产品成本总预算

财务部门通过汇总各产品成本预算表，就可以编制完成整个晶明公司的产品成本预算汇总表，如表所示。

晶明公司2014年产品成本预算汇总表

在产品存货预算的编制

在产品存货预算是企业预算期初、期末正在生产过程中加工的、没有完工入库的材料、半成品、产品数量及金额的预算，主要包括产品名称、成本项目、计量单位、在产品数量、成本等。

在产品也称为在制品，是企业生产过程中正处于加工、等料、半成品或未办理入库的产品。

生产过程中的在产品包括工艺占用在产品、运输占用在产品、周转占用在产品和保险占用在产品。

工艺占用在产品是指生产线上占用的在产品；运输占用在产品是指处于运输、装卸过程中的在产品；周转占用在产品是指用于平衡前后工序生产率差异的在产品；保险占用在产品是指为了保证生产活动正常生产而占用的在产品。

1.在产品存货预算的编制方法

（1）收集预算基础资料

在产品存货预算编制的主要依据是预算期的产品产量预算、产品成本预算、在产品定额、预算编制要求及基期在产品资金占用情况等资料。

（2）核定在产品定额

在产品定额是指在一定技术组织条件下，各生产环节上为了保证生产衔接所必须的，最低限度的在产品占用量。

在产品定额应当按照各种产品分别核定，各种产品的在产品定额数值主要取决于预算期各产品的平均日产量、单位成本、在产品成本系数和生产周期等。

在产品成本系数是指在产品平均成本占产成品制造成本的比率，因为各种产品的生产费用，都是在生产过程中逐渐发生的，随着生产的进行，各项生产费用不断增加，到生产最终结束时，才等于产品的全部成本。

因此，在产品成本系数不能按照产品完成时的全部成本计算，而是按在产品平均成本占产品制造成本的百分比计算。

在产品成本系数的大小，取决于生产过程产品生产费用的递增情况。

产品生产费用在生产开始阶段投入越大，系数越大，反之越小。

基本公式为：

在产品成本系数=（单位产品成本材料成本+单位产品其他成本÷2）÷单位产品制造成本

（3）编制在产品存货预算

正确核定各种产品的在产品定额是编制在产品存货预算的关键。

当在产品定额核定后，就可以根据在产品定额，结合预算期的产品产量预算、产品成本预算，编制在产品存货预算。

2.在产品存货预算编制案例

【范例】晶明公司在生产部门完成产品产量预算、产品成本预算的基础上，着手编制各种产品的在产品存货预算。

已知2014年全年产品生产日数为300天。

预算编制过程和方法如下。

（1）收集预算基础资料

根据产品产量预算、产品成本预算等资料，编制A、B、C三种产品的在产品定额基础资料如表4.44所示。

2014年A、B、C产品的在产品定额基础资料表

注：

日产量=年产量÷300；在产品系数=（材料成本+其他成本/2）/制造成本；制造成本=材料成本+其他成本

（2）编制在产品存货预算计算表

根据在产品定额基础资料表和在产品定额计算公式（在产品定额=平均日产量×生产周期×在产品成本系数），计算编制A、B、C三种产品的在产品定额计算表，如表所示。

2014年A、B、C产品的在产品定额计算表

注：

在产品资金定额=平均日产量×产品单位成本×生产周期×在产品成本系数

（3）编制在产品存货预算

生产部门根据在产品定额计算表核定的在产品资金定额，结合2014年产品产量预算、产品成本预算和2014年期初在产品资金预算情况，认为预算期的产品产量、产品结构及成本比较稳定，预算期初、期末在产品余额可以直接使用核定的在产品定额。

据此，编制在产品存货预算如表所示。

晶明公司2014年在产品存货预算表