高级财务会计合并报表习题及答案.docx
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高级财务会计合并报表习题及答案
第二十五章合并财务报表习题及参考答案
第一大题：
单项选择题
1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围
D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围
答案：
D
解析：
母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系
B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系
答案：
A
解析：
因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A、报告期内新购入的子公司
B、规模小的子公司
C、联营企业
D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
答案：
C
解析：
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。
4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。
A、统一母子公司的会计报表决算日 B、统一母子公司的会计期间
C、统一母子公司的会计政策 D、统一母子公司采用的会计科目
答案：
D
解析：
统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。
5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。
甲公司合并对价的资料如下：
存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元；固定资产的账面价值400万元和公允价值为300万元；无形资产的账面价值400万元和公允价值为500万元，营业税税率为5%。
另为换入股权支付相关税费15万元。
假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。
2008年5月1日购买日乙公司所有者权益的账面价值为1300万元，可辨认净资产公允价值为1800万元，则甲公司在购买日应确认的商誉为（）万元。
A、165 B、1400 C、0 D、140
答案：
D
解析：
合并成本＝585＋300＋500＋15＝1400（万元）。
购买日应确认的商誉＝1400－1800×70%＝140（万元）。
6、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。
A、596 B、676 C、660 D、620
答案：
B
解析：
长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。
7、甲公司拥有A公司40%的权益性资本，甲公司控制的M公司拥有A公司30%权益性资本，A公司权益性资本包括股本等共计5000万元，在编制甲公司合并报表时，甲公司投资与A公司权益相抵销的分录是（）。
A、借：
股本等3500
贷：
长期股权投资（甲公司）2000
少数股东权益1500
B、借：
股本等5000
贷：
长期股权投资（甲公司）2000
长期股权投资（M公司）1500
少数股东权益1500
C、借：
股本等5000
贷：
长期股权投资（甲公司）2000
少数股东权益3000
D、借：
股本等5000
贷：
长期股权投资（甲公司）2000
合并价差1500
少数股东权益1500
答案：
B
解析：
在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理，借记“股本”等，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目，其中，甲公司直接拥有A公司40%的股份，并且通过甲控制的M公司间接拥有A公司30%的股份，这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。
8、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和100万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵销内部应收款项而影响的期初未分配利润金额是（）。
A、0万元 B、1万元 C、1.25万元 D、0.25万元
答案：
C
解析：
首先将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账款—坏账准备”，贷记“未分配利润—年初”，金额为1.25万元；其次，对于本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备数额[（250-100）×0.5%=0.75万元]予以抵销，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款—坏账准备”，该步抵销不影响期初未分配利润。
故对期初未分配利润的影响金额为1.25万元。
9、母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，期初和期末内部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并会计报表的情况下，本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录（）。
A、借：
资产减值损失1.5
贷：
未分配利润－年初1.5
B、借：
应收账款－坏账准备1.5
贷：
资产减值损失1.5
C、借：
应收账款－坏账准备1.5
贷：
未分配利润－年初1.5
D、不做抵销处理
答案：
C
解析：
期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。
10、母公司销售一批产品给子公司，售价为8000元。
子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另50%为存货。
母公司销售毛利率为25%。
根据资料，期末未实现内部销售利润是（）元。
A、3000 B、1000 C、2000 D、4000
答案：
B
解析：
子公司期末存货为8000×（1－50%）＝4000（元），根据毛利率25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为4000×25%＝1000（元）。
11、甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。
2008年10月甲公司以1000万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为700万元。
至2008年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。
假定涉及的商品未发生减值。
则甲公司在编制合并财务报表时，对存货项目的调整金额是（）。
A、-300万元 B、200万元 C、-150万元 D、150万元
答案：
A
解析：
甲公司在编制合并报表时，应调减存货项目的金额=1000-700=300（万元）。
12、将企业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（）。
A、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“存货”项目
B、借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目
C、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“未分配利润—年末”项目
D、借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目
答案：
A
解析：
销售企业以前会计期间由于该内部交易存货所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将年初未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整年初未分配利润的数额；相应地内部交易形成的存货以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其存货中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。
13、子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入，全部形成存货。
子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元的货物购入。
2007年对外销售其存货105万元，售价130万元，采用先进先出法结转存货成本。
母公司合并报表时所做的抵销分录应为（）。
A、借：
营业收入450贷：
营业成本375存货75
B、借：
未分配利润－年初30贷：
营业成本30
借：
营业收入300贷：
营业成本300
借：
营业成本54贷：
存货54
C、借：
未分配利润－年初120贷：
营业成本120
借：
营业收入225贷：
营业成本225
借：
营业成本45贷：
存货45
D、借：
营业收入300贷：
营业成本255存货45
答案：
B
解析：
货记“存货”的金额＝（150－105）×[（150－120）/150]＋300×[（300－255）/300]＝54（万元）。
14、A公司拥有B公司60%的股份，A公司2007年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500万元，该批存货B公司的销售毛利率为15%，A公司对该批存货已提跌价准备20万元。
2007年度A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售（出售时同时结转存货跌价准备）。
在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是（）。
A、无抵销分录
B、借：
存货——存货跌价准备20贷：
未分配利润——年初20
借：
营业成本20贷：
存货——存货跌价准备20
C、借：
存货跌价准备20贷：
未分配利润——年初20
D、借：
存货——存货跌价准备20贷：
资产减值损失20
答案：
B
解析：
对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期同时结转的存货跌价准备进行抵销。
15、2007年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70%。
子公司购入的商品在年末全部未销售。
子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007年报表中已作了抵销。
2008年子公司又从母公司购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。
子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。
在2008年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。
则2008年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是（）元。
A、14000（借方） B、14000（贷方）
C、2000（借方） D、2000（贷方）
答案：
C
解析：
2008年子公司将上年购入的商品对外销售80%。
故年末有上年购入的存货10000元（50000×20%），加上本年购入的20000元，共30000元，按毛利率的30%计算，未实现内部销售利润为9000元，年末存货可变现净值为29000元，存货跌价准备余额是1000元，但计提前存货跌价准备的余额为3600（18000－18000×80%）元，故应冲回跌价准备2600元。
从集团公司的角度看，集团公司的成本为21000元（50000×70%×20%＋20000×70%），可变现净值为29000元，不应计提存货跌价准备，而存货跌价准备已有余额3000×（1－80%）＝600（元），故站在集团角度应冲减跌价准备600元，合并抵销分录中应抵销多冲减的2000元。
16、甲公司拥有乙公司60%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。
2007年1月甲公司以1000万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品成本为500万元，至2007年末尚未对外销售。
假设甲、乙公司的所得税税率为25%。
税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
则在编制合并报表时，应确认（）。
A、递延所得税资产125 B、递延所得税负债125
C、递延所得税资产75 D、递延所得税负债50
答案：
A
解析：
甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易抵销如下：
借：
营业收入1000贷：
营业成本500存货500经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异500万元，在编制合并报表时应确认递延所得税资产：
借：
递延所得税资产125（500×25%）贷：
所得税费用125
17、甲公司拥有乙和丙两家子公司。
2008年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。
丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额（
）万元。
A、－15 B、6 C、9 D、－24
答案：
A
解析：
固定资产中包含的未实现内部销售损益＝100－76＝24（万元）2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元）2009年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润：
借：
未分配利润－年初24贷：
固定资产－原价24抵销由于期初未实现内部销售利润而多计提的折旧：
借：
固定资产－累计折旧3贷：
未分配利润－年初32009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6万元，抵销分录为：
借：
固定资产－累计折旧6贷：
管理费用6所以，在编制2009年的合并报表中应该调减“固定资产”项目的金额为15万元（24－3－6）。
18、A和B公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
20×7年6月1日，A公司将其产品销售给B公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本10万元。
B公司购入后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制20×8年度合并财务报表时，应调减“固定资产—累计折旧”项目的金额是（）万元。
A、1.125 B、1.375 C、3.675 D、5.625
答案：
D
解析：
应调减的金额=（25-10）÷4×1.5=5.625（万元）。
19、甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。
甲公司2008年末编制合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额是（）万元。
A、5 B、30 C、25 D、15
答案：
C
解析：
因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额＝（100－70）－[（100－70）/5×10/12]＝25（万元）。
20、甲公司拥有乙公司90%的表决权股份，能够控制其生产经营决策。
2008年9月甲公司以1000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，账面价值为800万元，已使用2年，预计尚可使用8年。
设备采用直线法计提折旧，净残值为0。
乙公司购入设备后，预计尚可使用年限为8年。
税法规定，该项设备的净残值为0，预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。
至2008年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。
假定涉及的设备未发生减值。
甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。
则2008年末甲公司在编制合并财务报表时，对合并净利润的调整金额是（）。
A、-200万元 B、-193.75万元 C、-145.31万元 D、153.13万元
答案：
C
解析：
2008年末甲公司在编制合并报表时，针对固定资产内部交易应编制的抵销分录为：
借：
营业外收入200贷：
固定资产—原价200借：
固定资产—累计折旧6.25贷：
管理费用6.252008年末，乙公司结存固定资产的账面价值=1000-1000/8×3/12=968.75（万元），计税基础=1000-1000/8×3/12=968.75（万元），应确认递延所得税为0；站在企业集团角度，结存固定资产的账面价值=800-800/8×3/12=775（万元），计税基础=1000-1000/8×3/12=968.75（万元），应确认递延所得税资产=（968.75-775）×25%=48.4375（万元），故递延所得税的抵销分录为：
借：
递延所得税资产48.4375贷：
所得税费用48.4375应调减合并净利润=200-6.25-48.4375=145.3125（万元）。
21、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（）。
A、借记“未分配利润－年初”项目，贷记“管理费用”项目
B、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目
C、借记“无形资产－累计摊销”项目，贷记“未分配利润－年初”项目
D、借记“未分配利润－年初”项目，“无形资产－累计摊销”项目
答案：
C
解析：
上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“无形资产－累计摊销”科目，贷记“未分配利润－年初”项目。
22、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，下列说法中正确的是（）。
A、只调整年初未分配利润
B、不调整年初未分配利润
C、不调整合并资产负债表的期初数
D、应当调整合并资产负债表的期初数
答案：
D
解析：
因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，视同为期初就已合并。
23、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。
A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算
D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
答案：
D
解析：
抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算，D不正确。
24、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2007年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2007年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（
）万元。
A、100 B、80 C、60 D、120
、答案：
B
解析：
投资收益为母公司经调整后的数额＝100－（500－400）/5＝80（万元）
25、甲乙公司没有关联方关系，甲、乙均按照净利润的10%提取盈余公积。
2008年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额由一项按5年摊销的无形资产形成。
2008年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2009年分配现金股利60万元，2009年又实现净利润120万元，在2009年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是（）万元。
A、0，60 B、0，120 C、70，108 D、70，98
答案：
D
解析：
期初未分配利润=100-（500-400）/5-100×10%=70（万元），期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取盈余公积=70+120-（500-400）/5-120×10%-60=98（万元）。
26、母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减变动的是（）。
A、子公司依法减资支付给少数股东的现金
B、子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C、子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D、子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
答案：
A
解析：
本题要求选出会引起筹资活动现金流量发生增减变动的事项。
选项A为筹资活动事项，选项BCD均为投资活动事项，故答案为A。
27、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。
A、子公司依法减资向少数股东支付的现金
B、子公司向其少数股东支付的现金股利
C、子公司吸收母公司投资收到的现金
D、子公司吸收少数股东投资收到的现金
答案：
C
解析：
子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。
28、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。
2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（
）万元。
A、3000 B、2600 C、2500 D、2900
答案：
C
解析：
合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝1800＋800－100＝2500（万元）
29、下列关于年度合并财务报表的表述中，错误的是（）。
A、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整
B、在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D、在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围
答案：
A
解析：
在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整。
第二大题：
多项选择题
1、按照我国企业会计准则的规定，合并财务报表的特点有（）。
A、合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B、合并财务报表的编制主体是母公司
C、合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D、合并财务报表的编制遵循独特的方法
E、合并财务报表就是对各个子公司个别报表的数据进行汇总
答案：
ABCD
解析：
合并财务报表不仅仅是各个子公司个别报表的简单汇
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