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注会《会计最新》经典练习题
第6章练习
一、单项选择题
1.甲上市公司2008年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定，该项专利权的价款为8000000元，每年末付款2000000元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10000元。
假定银行同期贷款利率为5％，4年期、5％的复利现值系数为0.8227；4年期、5％的年金现值系数为3.5460。
则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）元。
A.8100000 B.7990000 C.7092000 D.7102000
2.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。
开发阶段的支出满足资本化条件。
2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（）万元。
A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5
3.下列说法不正确的是（ ）。
A、研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同
B、研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目
C、完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出
D、为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出――资本化
4.按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不正确的是（ ）。
A.无形资产的租金收入应确认为其他业务收入
B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试
C.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试
D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出
5.A公司于2006年1月5日购入专利权支付价款225万元。
该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。
2007年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。
假定无形资产按照直线法进行摊销，无形资产减值后原预计使用年限及摊销方法保持不变。
则至2008年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。
A.30 B.45 C.135 D.120
6.下列属于无形资产后续支出的是（ ）。
A.相关宣传活动支出 B.无形资产研究费用
C.无形资产开发支出 D.无形资产购买价款
7.2008年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5％。
转让期间乙公司不使用该项专利。
该专利权系乙公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。
该无形资产按直线法摊销。
假定不考虑其他因素，乙公司2008年度因该专利权影响营业利润的金额为（ ）万元。
A．-2 B．7.5 C．8 D.9.5
8.明达公司2005年1月1日购入一项计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年。
明达公司在2005年12月31日为维护该计算机软件程序又支出12万元的升级更新费用，2006年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2006年12月31日账面价值为（ ）万元。
A.315 B.320 C.312.6 D.375
9.甲公司2008年12月31日以200万元的价格对外转让一项无形资产。
该项无形资产系甲公司2004年1月1日以360万元的价格购入的，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。
采用直线法摊销，持有期间摊销年限、摊销方法等均没有发生变化，该无形资产曾于2005年末计提减值准备48万元，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费。
甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（ ）万元。
A.10 B.20 C.30 D.40
10.2007年1月1日，甲公司将某专利权的使用权转让给乙公司，每年收取租金30万元，适用的营业税税率为5％。
转让期间甲公司不使用该项专利。
该专利权系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为60万元，预计使用年限为5年，采用直线法进行摊销。
假定不考虑其他因素，甲公司2007年度因该专利权形成的营业利润为（）万元。
A．1.5 B．16.5 C．30 D.18
二、多项选择题
1.下列可以确认为无形资产的有（ ）。
A．有偿取得的经营特许权
B．企业自创的商誉
C．国家无偿划拨给企业的土地使用权
D．有偿取得的高速公路15年的收费权
E．企业研发专利权发生的研究费用
2.下列关于无形资产取得成本的确定，正确的说法有（ ）。
A.通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额确定其成本
B.企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定无形资产的成本
C.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本
D.非同一控制下的企业合并，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量
E.分期付款超过正常信用期，具有融资性质购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销
3.下列有关土地使用权的会计处理，正确的有（）。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧
C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
4.下列关于无形资产研发支出的说法中，正确的有（ ）。
A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入无形资产的成本
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入“研发支出”科目并于期末转入管理费用
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件时可以资本化
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一定转入当期损益
E.符合资本化条件但尚未完成的开发费用，期末应保留在“研发支出”科目中
5.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
C.使用寿命有限的无形资产，摊销方法的改变属于会计政策变更
D.无形资产的摊销也可以采用直线法以外的方法
E.对于使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试
6.下列有关无形资产摊销的核算处理，不正确的有（ ）。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，同时贷记“累计摊销”科目
B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额可能借记的会计科目有：
管理费用、制造费用、其他业务成本和研发支出
C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
E.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本
7.下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（ ）。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用
B.企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益
C.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用
D.企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本
E.企业出售无形资产发生的净损益通过营业外收入或营业外支出来核算
8.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（）。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本
D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销
E.同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量
三、计算题
1.某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。
2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。
要求做出相关的会计处理。
（答案以万元为单位）
2.仁达公司有关无形资产业务如下：
（1）2003年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生相关税费90万元。
该无形资产有效使用年限为8年,仁达公司估计使用年限为6年，预计残值为零。
（2）2004年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，仁达公司估计可收回金额为375万元。
计提减值准备后原预计使用年限不变。
（3）2006年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素继续发生不利变化，致使其继续发生减值，仁达公司估计可收回金额为150万元。
计提减值准备后原预计使用年限不变。
（4）2007年3月1日仁达公司与A公司签订协议，仁达公司向A公司出售该无形资产，价款为200万元已收到，营业税税率为5％。
（5）假定不考虑其他税费。
假定该企业按年进行无形资产摊销。
要求：
（1）编制2003年1月1日购入一项无形资产的会计分录；
（2）计算并编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录；
（3）计算并编制2004年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；
（4）计算并编制2005年12月31日无形资产摊销的金额；
（5）计算2006年12月31日计提无形资产减值准备的金额；
（6）编制2007年3月1日有关出售无形资产的会计分录。
3.甲股份有限公司20×3年至20×6年无形资产业务有关的资料如下：
（l）20×3年12月1日，以银行存款480万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。
该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。
（2）20×5年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。
减值测试后该资产的使用年限不变。
（3）20×6年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录；
（2）计算20×3年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录；
（3）计算20×4年12月31日该无形资产的账面价值；
（4）计算该无形资产20×5年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；
（5）计算该无形资产出售形成的净损益；
（6）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、阅读理解计算题。
1.甲股份公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业务如下：
（1）甲公司2007年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2007年发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，至2007年末，该项无形资产尚未研发成功。
（2）2008年1至7月发生材料费100万元、员工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计170万元，其中150万元符合资本化条件，2008年7月5日专利技术获得成功，达到预定用途。
该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
（3）2009年12月31日，由于市场发生不利变化，出现减值迹象，甲公司预计其可收回金额为150万元，预计尚可使用3年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。
（4）2010年12月31日甲公司出售该专利权，收到价款70万元，已存入银行。
营业税税率为5％。
假设不考虑除营业税以外的其他税金。
（1）.2007年度资产负债表“开发支出”项目的金额是（ ）。
A.4500000元 B.3000000元 C.1500000元 D.0元
（2）.2008年度无形资产的摊销额为（ ）。
（3）.2009年12月31日应确认的资产减值损失的金额为（ ）。
（4）.2010年12月31日无形资产的处置损益为（ ）。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 D
【答案解析】 总价款的现值＝2000000×3.5460＝7092000（元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7092000＋10000＝7102000（元）。
2.
【正确答案】 C
【答案解析】 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
在无形资产获得成功并依法申请取得专利权时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。
故无形资产入账价值＝100+20+30+1＋2.5＝153.5（万元）。
3.
【正确答案】 D
【答案解析】 下列支出均不属于直接相关支出，不计入“研发支出――资本化”科目：
1.研发过程中整个企业所发生的整体管理费用；
2.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失；
3.为运行该无形资产所发生的培训支出。
4.
【正确答案】 C
【答案解析】 对于使用寿命不确定的无形资产，会计期末应进行减值测试，不需要摊销。
5.
【正确答案】 D
【答案解析】
（1）2006年摊销225÷5＝45（万元）；
（2）2007年摊销225÷5＝45（万元）；
（3）无形资产账面价值＝225-45×2＝135（万元）；可收回金额＝90（万元）；
（4）2008年摊销90÷3年＝30（万元）；
（5）2006～2008年无形资产的累计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。
发生的相关宣传活动支出属于无形资产的后续支出，应在发生当期确认为费用。
7.
【正确答案】 B
【答案解析】 影响营业利润的金额＝10－10×5％－10/5＝7.5（万元）。
8.
【正确答案】 A
【答案解析】 2006年12月31日减值测试前的账面价值=525－525÷5×2=315（万元）。
为维护该计算机软件程序又支出12万元的升级更新费用，计入当期管理费用。
2006年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值315万元，不需要计提减值准备。
9.
【正确答案】 D
【答案解析】 2005年末固定资产的账面价值＝360－36×2－48＝240（万元），所以2006、2007、2008年每年计提折旧的金额＝240/8＝30（万元），转让时该项无形资产的账面价值＝240－240/8×3＝150（万元），因此转让该项无形资产所获得的净收益＝200－（150＋200×5％）＝40（万元）。
10.
【正确答案】 B
【答案解析】 本题的账务处理为
借：
银行存款 30
贷：
其他业务收入 30
借：
营业税金及附加 1.5（30×5％）
贷：
应交税费——应交营业税 1.5
借：
其他业务成本 12（60/5）
贷：
累计摊销 12
所以本期对营业利润的影响金额为16.5（30－1.5－12）万元。
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产；选项E，企业研发专利权发生的研究费用直接计入当期损益。
2.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 选项A，应按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，再按名义金额计量。
3.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行处理。
4.
【正确答案】 BCE
【答案解析】 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用，选项A不正确；开发阶段的支出，满足条件的，可予以资本化确认为无形资产，选项D不正确。
5.
【正确答案】 ADE
【答案解析】 选项B，如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目；选项C，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。
6.
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项C，在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法，包括直线法、生产总量法等；选项D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：
一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
7.
【正确答案】 BDE
【答案解析】 选项Ａ，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出；选项C，摊销金额应是计入其他业务成本。
8.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项A，应计入其他业务收入；选项，C应计入营业外支出或冲减营业外收入；选项D，虽然未使用，但是也要进行摊销的；选项E，同一控制下的吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本。
三、计算题
1.
【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。
2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：
研发支出——费用化支出 100
贷：
应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，编制会计分录如下：
借：
管理费用 100
贷：
研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：
研发支出——资本化支出 60
贷：
应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：
借：
研发支出——资本化支出 240
贷：
应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：
无形资产 300
贷：
研发支出——资本化支出300
2.
【正确答案】
（1）编制2003年1月1日购入一项无形资产的会计分录
借：
无形资产 900
贷：
银行存款 900
（2）计算并编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录
借：
管理费用 150（900÷6）
贷：
累计摊销 150
（3）计算并编制2004年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录
计提无形资产减值准备=900－150×2－375=225（万元）
借：
资产减值损失 225
贷：
无形资产减值准备 225
（4）计算并编制2005年12月31日无形资产摊销的金额
2005年12月31日无形资产摊销的金额＝375÷4=93.75（万元）
（5）计算2006年12月31日计提无形资产减值准备的金额
计提无形资产减值准备=375－375÷4×2－150＝37.5（万元）
（6）编制2007年3月1日有关出售无形资产的会计分录
借：
管理费用 12.5（150÷2×2/12）
贷：
累计摊销 12.5
借：
银行存款 200
累计摊销 500（150×2+93.75×2+12.5）
无形资产减值准备 262.5（225+37.5）
贷：
无形资产 900
营业外收入—处置非流动资产利得 52.5
应交税费—应交营业税 200×5%=10
3.
【正确答案】
（1）编制购入该无形资产的会计分录：
借：
无形资产 480
贷：
银行存款 480
（2）计算20×3年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：
20×3年12月31日无形资产的摊销金额＝（480/10）×（1/12）＝4（万元）
摊销无形资产的会计分录：
借：
管理费用 4
贷：
累计摊销 4
（3）计算20×4年12月31日该无形资产的账面价值：
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备＝480－（4＋48）＝428（万元）
（4）20×5年12月31日该无形资产的账面价值＝480－4－48－48＝380（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝380－190＝190（万元）。
会计分录：
借：
资产减值损失 190
贷：
无形资产减值准备 190
（5）计算该无形资产出售形成的净损益。
20×6年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）
至20×6年4月1日，无形资产共摊销了4＋48＋48＋6＝106（万元），所以出售净收益＝260－（480－106－190）＝76（万元）
（6）编制该无形资产出售的会计分录
借：
银行存款 260
累计摊销 106
无形资产减值准备 190
贷：
无形资产 480
营业外收入――处置非流动资产利得 76
四、阅读理解计算题。
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