最新注册会计师科目《会计》提高练习题汇总.docx

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最新注册会计师科目《会计》提高练习题汇总

2014年注册会计师科目《会计》提高练习题

2014年注册会计师科目《会计》提高练习题1

一、注册会计师单项选择题

1.下列关于非货币性资产交换的说法，不正确的是（　）。

A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益

B、非货币性资产交换中，增值税不影响换入资产的入账价值

C、涉及多项非货币性资产交换的，若交换资产的公允价值不能可靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点为非货币性资产交换。

不是所有换出资产的公允价值与账面价值的差额均是计入营业外收支。

若换出的是固定资产、无形资产的，那么公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。

2.甲公司经协商以其拥有的一项生产设备与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

交换日资料如下：

（1）甲换出：

固定资产成本600万元;已提折旧120万元;公允价值650万元;

（2）乙换出：

可供出售金融资产账面价值500万元（其中成本300万元，公允价值变动200）;公允价值600万元。

（3）甲公司收到银行存款160.5万元。

甲公司适用的增值税税率为17%。

针对上述资料，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为（　）。

A、59.5万元

B、170万元

C、60.5万元

D、220万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点非货币性资产交换的计量。

甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额=650-（600-120）=170（万元）;账务处理为：

借：

固定资产清理480

累计折旧120

贷：

固定资产600

借：

可供出售金融资产600

银行存款160.5

贷：

固定资产清理480

应交税费——应交增值税（销项税额）110.5

营业外收入170

3.2011年3月2日，甲公司以账面价值为200万元的厂房和账面余额为300万元的专利权（已摊销50万元），换入乙公司账面价值为100万元的在建房屋和账面价值为100万元的长期股权投资，不涉及补价。

上述资产的公允价值均无法获得。

不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（　）。

A、100万元

B、300万元

C、250万元

D、225万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是非货币性资产交换的计量。

因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。

甲公司换入资产的入账价值金额=200+（300-50）=450（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值=450×100/（100+100）=225（万元）。

4.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下。

（1）A公司销售给B公司一批库存商品，价款为2000万元（不含增值税），款项尚未收到。

到期时B公司无法按合同规定偿还债务。

（2）经双方协商，A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产（股权投资）抵偿部分债务后再免除债务73.5万元，剩余债务延期2年，并按4%（与实际利率相同）的利率加收利息。

该产品公允价值为450万元（不含增值税），成本为300万元;交易性金融资产的账面价值为1500万元（其中成本为1600万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为1000万元。

（3）A公司为对该应收账款计提了30万元的坏账准备。

A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算，另外，A公司为取得金融资产发生相关税费10万。

A公司因债务重组影响损益的金额为（　）。

A、-33.5万元

B、-43.5万元

C、43.5万元

D、-73.5万元

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是债务重组。

A公司（债权人）的账务处理：

借：

应收账款740

库存商品450

应交税费—应交增值税（进项税额）76.5

可供出售金融资产1010

坏账准备30

营业外支出43.5

贷：

应收账款2340

银行存款10

5.2010年12月1日年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。

但附有条件：

债务重组后，如B公司自2011年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。

假定因该事项A公司发生业务招待费1万元，实际利率等于名义利率。

A公司未计提坏账准备。

B公司预计2011年很可能盈利。

债务重组日，B公司有关债务重组的会计处理，正确的是（　）。

A、债务重组后应付账款的公允价值为114万

B、确认债务重组利得25万元

C、确认预计负债2万元

D、债务重组利得21万计入营业外收入

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的计量。

B公司的账务处理：

借：

应付账款125

贷：

应付账款100

预计负债[100×（7%-5%）×2]4

营业外收入21

6.下列各项中说法不正确的是（　）。

A、政府补助要缴纳所得税

B、政府补助属于筹资活动的现金流量

C、政府补助计入递延收益科目属于负债

D、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是政府补助。

选项B，收到的政府补助计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。

7.20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税240万元。

（2）6月30日，甲公司以3000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。

当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

（3）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。

甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，取得固定资产的预计净残值为0.不考虑其他因素。

则甲公司当年因上述交易或事项而确认的收益的金额为（　）。

A、1040万元

B、8万元

C、248万元

D、240万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是政府补助的计量。

因政府补助应确认的收益金额=240+800÷50÷2=248（万元）

8.A公司为建造一艘大型货船于2×11年1月1日借入专门借款1200万元，年利率8%，同时占用的一般借款有如下两笔：

2×10年1月1日取得，金额1000万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×11年6月1日发生面值2000万元的债券，期限5年，票面利率8%，实际利率6%，利息按年支付。

2×11年1月1日开始动工兴建，2×11年资产支出情况如下：

1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，2×11年3月1日6月30日至因工程安全检查停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到预定使用状态。

则A公司2×11年借款费用资本化金额为（　）。

[（P/F，6%，5）=0.747;（P/A，6%，5）=4.212]

A、171万元

B、168万元

C、184万元

D、189万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点为借款费用资本化。

A公司2×11年专门借款资本化金额=1200×8%=96（万元）;一般借款中发行的债券的发行价格=2000×0.747+2000×8%×4.212=2167.92（万元），则所占用一般借款资本化率=（2167.92×6%×7/12+1000×6%）/（2167.92×7/12+1000）=6%，所占用一般借款本金加权平均数=1500×7/12+900×5/12=1250（万元）;一般借款当期资本化金额=1250×6%=75（万元）;所以A公司2×11年借款费用资本化金额=96+75=171（万元）。

9.甲公司为建造一项大型生产用设备于2×13年1月1日取得专门借款1800万元，2×13年2月1日开始动工兴建，2×13年资产支出情况如下：

1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，另外占用两笔一般借款，一项为2×12年3月1日取得，金额1000万元;2×13年7月1日取得一般借款2000万元。

该设备工期13个月。

2×13年3月1日至4月30日因劳动纠纷停工，5月1日恢复施工;2×13年6月1日又因为安全事故停工，直至10月1日才恢复施工。

则甲公司此设备建造过程中的资本化期间为（　）。

A、2×13年1月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至2×14年5月31日

B、2×13年1月1日至2×13年2月28日;2×13年5月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至2×14年5月31日

C、2×13年1月1日至2×14年5月31日

D、2×13年2月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至2×14年5月31日

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是资本化期间的确定。

第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，所以不应暂停资本化;第二次停工属于非正常停工且超过3个月，所以应该暂停资本化。

10.下列有关企业发行金融工具的表述，不正确的是（）。

A、如果企业发行金融工具时有义务支付现金或者在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于金融负债

B、如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，并且不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于权益工具

C、企业发行的金融工具如为非衍生工具，合同约定该金融工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的义务，该工具应确认为权益工具

D、如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于权益工具

【正确答案】D

【答案解析】本题考查金融工具的判断。

如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于金融负债。

11.2010年6月20日，A公司（为上市公司）与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。

该协议签订后，A公司不能单方面解除。

根据该协议，A公司于2011年1月1日起至2011年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款10000万元。

假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣，则正确的会计处理是（　）。

A、2010年6月30日应确认递延所得税资产2500万元

B、2010年6月30日不应确认递延所得税资产

C、2011年12月31日应确认递延所得税资产1250万元

D、2011年12月31日应确认递延所得税负债1250万元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点为辞退福利及其所得税处理。

2010年6月30日，A公司应确认该辞退福利形成的应付职工薪酬以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，上市公司对外提供季报，所以应在6月末确认，而不能年末确认。

因此，6月末应确认递延所得税资产2500万元（10000×25%）。

12.2013年末甲公司一项固定资产账面价值为3200万元，已经计提累计折旧100万元，减值准备40万元。

经测算：

预计未来现金流量的现值为3000万元;该资产的公允价值减去处置费用后的净额有以下三种情况：

（1）与其他方签订销售协议的话，可收到3500万的价款;

（2）在活跃市场中的报价是3100万元;（3）在资产负债表日处置该资产，可与熟悉情况的交易方达成的协议价为3050万元。

不考虑其他情况，下列说法不正确的是（　）。

A、公允价值减去处置费用后的净额应首选第一种情况下的金额

B、公允价值减去处置费用后的净额如果不存在第一种情况，应该优先选择第二种情况下的金额

C、公允价值减去处置费用后的净额如果三种情况都不存在，则应该以其预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

D、公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则甲公司当年对此资产应计提减值准备10万元

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是公允价值减去处置费用后的净额的判断。

公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则其可收回金额为3100万元，其账面价值为3200万元，账面价值>可收回金额，则应当计提的减值准备金额是100万元，所以选项D错误。

13.下列各项中关于投资性房地产的后续计量表述中不正确的是（　）。

A、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销

B、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或摊销

C、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业如果偶尔取得的一项非在建投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应对其采用成本模式进行后续计量直至处置，并假定无残值

D、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值变动计入资本公积

【正确答案】D

【答案解析】本题考核投资性房地产后续计量的知识点。

选项D，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益。

14.2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为2011年12月31日，根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。

截至2009年累积确认负债105000元，2009年末以前没有离职人员。

在2010年有4人离职，预计2011年有2人离职，2008年1月1日，该股票增值权的公允价值为15元，2010年末该现金股票增值权的公允价值为18元，该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额为（　）。

A、13800元

B、118800元

C、37500元

D、-6000元

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是现金结算股份支付的计算。

2010年末确认负债累积数=18×（50-4-2）×200×3/4=118800（元），对2010年当期管理费用的影响金额=118800-105000=13800（元）。

15.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。

A、初始确认时确认所有者权益

B、初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C、等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D、可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点是现金结算的股份支付计量原则。

企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。

不涉及所有者权益类科目。

16.甲公司为建造一栋办公楼于2×12年1月1日专门从银行借入3000万元款项，借款期限为3年，年利率为6%。

2×12年2月1日，甲公司采用出包方式委托乙公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1000万元，办公楼实体建造活动于当日开始。

有关建造支出均以上述借入款项支付。

2×12年3月1日工程因发生施工安全事故中断施工，7月1日恢复施工并支付工程款1100万元;该项工程正常的工期为1年零3月。

A公司将闲置资金收益用于短期投资，短期投资月收益率为0.5%。

则该项建造工程在2×13年度的专门借款利息费用化金额为（　）万元。

A、60

B、94.5

C、97.5

D、99

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的知识点是专门借款利息资本化金额的确定。

该项建造工程在2×13年度的利息费用化金额=3000×6%-[2100×6%×8/12-（3000-2100）×0.5%×8/12]-（3000-2100）×0.5%×4/12=97.5（元）。

2014年注册会计师科目《会计》提高练习题2

二、注册会计师多项选择题

1.大地公司2012年1月1日与A公司签订了一项产品销售合同，约定在2012年2月15日以每件产品200元的价格向外贸公司提供1万件A产品，若不能按期交货，大地公司需要交纳40万元的违约金。

这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至230元。

则下列处理中正确的有（　）。

A、借：

营业外支出300000

贷：

预计负债　300000

B、待相关产品生产完成后

借：

预计负债300000

贷：

库存商品　300000

C、借：

营业外支出400000

贷：

预计负债400000

D、不做处理

【正确答案】AB

【答案解析】本题考查的知识点是预计负债的计量。

由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，大地公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

借：

营业外支出300000

贷：

预计负债300000

待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

借：

预计负债300000

贷：

库存商品300000

2.债务重组的主要方式包括（　）。

A、以银行存款清偿债务

B、将债务转为资本

C、修改其他债务条件

D、延期偿还债务

E、以金融资产偿还债务

【正确答案】ABCE

【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的方式。

选项D，本身就不属于债务重组的范围，因为债权人并没有作出让步。

3.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。

B、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。

C、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。

D、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。

E、以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。

【正确答案】CDE

【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的处理。

选项A，以现金清偿债务的，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;选项B，以非现金资产清偿债务的，债务人应当在该债务符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

4.下列说法中不正确的有（　）。

A、政府补助一定是无偿取得的

B、直接减征、免征的所得税属于政府补助

C、政府补助包括货币性资产和非货币性资产

D、增值税出口退税属于政府补助

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的知识点是政府补助的确认。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等;增值税出口退税不属于政府补助。

5.股份有限公司回购本公司股份并注销的过程中，可能涉及的会计科目有（）。

A、银行存款

B、资本公积——其他资本公积

C、利润分配——未分配利润

D、盈余公积

E、本年利润

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点是回购公司股票的核算。

股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，应按实际支付的款项借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。

注销库存股时，要按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本，将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、利润分配——未分配利润。

不涉及“资本公积——其他资本公积”和“本年利润”科目。

6.下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（　）。

A、给职工发放劳保用品

B、车间管理人员困难补助

C、生产工人医药费

D、职工个人储蓄性保险

E、职工出差的差旅费

【正确答案】ADE

【答案解析】本题考查应付职工薪酬的核算范围。

选项A，给职工发放劳保用品应该借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“周转材料—低值易耗品”科目，不通过“应付职工薪酬”科目核算;选项D，职工个人储蓄性保险是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式，它不属于企业给予职工的薪酬，不通过“应付职工薪酬”科目核算;选项E，差旅费不属于职工薪酬，不通过“应付职工薪酬”核算。

7.下列有关负债的表述，正确的有（　）。

A、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益

B、实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿额超过一年支付的辞退计划，企业应当选择适当的折现率，以折现后的金额计入当期的管理费用

C、企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因

D、辞退福利应根据受益对象计入当期损益或相关资产的成本

E、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

【正确答案】ABCE

【答案解析】本题考查知识点为应付职工薪酬的核算。

选项D，辞退福利在发生确认时一律计记入“管理费用”，不根据受益对象来区分。

8.下列交易或事项形成的资本公积中，在利润表其他综合收益项目列示的有（　）。

A、同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B、长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C、可供出售金融资产公允价值下降形成的资本公积

D、发行可转换公司债券时形成的资本公积

E、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

【正确答案】BCE

【答案解析】本题考查知识点为其他综合收益的核算。

选项A，记入“资本公积——资本/股本溢价”中，不属于其他综合收益;选项D，形成的“资本公积——其他资本公积”最终转入“资本公积——资本/股本溢价”中，不转入损益，所以也不属于其他综合收益。

9.“库存股”科目核算的内容有（　）。

A、企业为奖励本公司职工而收购本公司股份

B、将收购的股份奖励给本公司职工

C、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额

D、企业转让库存股或注销库存股

E、本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额

【正确答案】ABCDE

【答案解析】本题考查知识点为库存股的核算内容。

上述事项均通过“库存股”科目进行核算。

10.2008年5月，乙公司购买了10套全新的商品房拟以优惠价格向职工出售，该公司共有10名职工，其中2名为直接生产人员，8名为公司高管人员。

乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元，向职工出售的价格为每套150万元;拟向高管人员出售的住房平均每套购买价为500万元，向职工出售的价格为每套400万元。

假定该10名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。

不考虑相关税费。

有关正确的会计处理有（　）。

A、出售住房时冲减固定资产账面价值4400万元

B、出售住房时由于规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将出售商品的价格和其成本间的该项差额作为长期待摊费用处理的金额为3500万元

C、出售住房时如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将出售商品的价格和其成本间的该项差额直接计入出售住房当期损益