新版精编注册会计师CPA模拟考核复习题库含答案.docx

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新版精编注册会计师CPA模拟考核复习题库含答案

2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]

一、选择题

1．持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（）科目。

A.投资收益

B.交易性金融资产

C.公允价值变动损益

D.财务费用

【答案】A

[解析]交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。

借：

应收股利

贷：

投资收益

借：

应收利息

贷：

投资收益

2．2007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。

已经计入在建工程科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。

企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。

2008年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（）万元。

（调减用负数表示，调增用正数表示。

）

A.-3

B.2

C.0

D.0.1

E.0.4

【答案】BC

[解析]建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。

所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0

3．下列项目中可以计入当期损益的有（）。

A.不超过固定资产可收回金额的改良支出

B.生产车间所计提的固定资产折旧

C.计提固定资产减值准备

D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销

E.出售固定资产的净损失

【答案】CDE

[解析]选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值;选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。

4．下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有（）。

A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等

B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本

D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本

E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

【答案】ABCDE

5．下列各项中，可能计入投资收益科目的有（）。

A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利

B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利

C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

E.被投资方发生超额亏损

【答案】BDE

[解析]选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目

6．对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（）。

A.被投资企业实现净利润

B.被投资企业购买无形资产

C.被投资企业宣告分配现金股利　

D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动

E.被投资单位发生净亏损

【答案】ACDE

[解析]选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加，不影响净资产，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

7．根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。

A.追加投资

B.减少投资

C.被投资企业实现净利润

D.被投资企业宣告发放现金股利

E.被投资方宣告股票股利

【答案】ABD

[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

8．根据企业会计准则规定，下列说法正确的有（）。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工

D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

【答案】BCE

[解析]选项A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

选项D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用

9．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.实耗材料成本

B.支付的加工费

C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税

E.支付的增值税

【答案】ABC

[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本

10．下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。

A.盘亏的固定资产

B.出售的固定资产

C.报废的固定资产

D.毁损的固定资产

E.盘盈的固定资产

【答案】BCD

[解析]盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算;盘盈的固定资产属于会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

11．恒通集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。

其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。

企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A.1005

B.900

C.965

D.980

【答案】C

[解析]企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。

本题分录应为：

借：

持有至到期投资——成本900

应收利息　40

持有至到期投资——利息调整　65

贷：

银行存款　1005

12．依据现行规定，下列说法中正确的有（）。

A.利得和损失可能会直接计入所有者权益

B.利得和损失最终会导致所有者权益的变动

C.利得和损失可能会影响当期损益

D.利得和损失一定会影响当期损益

E.利得一定会导致经济利益的流入，损失不一定会导致经济利益的流出

【答案】ABC

[解析]利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以选项D不对;损失会导致经济利益的流出，所以选项E不对

13．下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（）。

A.支付的交易费用

B.支付的不含应收股利的购买价款

C.支付的已到付息期但尚未领取的利息

D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利

【答案】B

[解析]交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目

14．下列不属于金融资产部分转移的情形有（）。

A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等

B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等

C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等

D.已经收到价款的50%以上

【答案】D

[解析]金融资产部分转移，包括下列三种情形：

（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

对收取价款的比例并没有限定

15．兴林公司将应收账款出售给工商银行。

该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。

A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。

兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.26

B.15.6

C.36.6

D.-39.5

【答案】C

[解析]300-210-30-23.4=36.6（万元），会计处理为：

借：

银行存款210

坏账准备30

其他应收款23.4

营业外支出36.6

贷：

应收账款300

16．在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是（）。

A.应收款项的减值损失

B.持有至到期投资的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失

D.贷款的减值损失

【答案】C

[解析]按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

分录如下：

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资本公积——其他资本公积

17．2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。

A.3

B.2

C.5

D.8

【答案】C

[解析]本题涉及到的分录：

借：

银行存款　　53

贷：

可供出售金融资产　50

投资收益3

借：

资本公积——其他资本公积　2

贷：

投资收益2

所以，出售时确认的投资收益5（3+2）万元

18．年底，贷款的摊余成本=2100-1000+210=1310（万元）

19．2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2005年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100万元，2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元，2007年12月31日该笔贷款的摊余成本为（）万元。

A.2110

B.1310

C.1110

D.6000

【答案】B

[解析]2005年底贷款的摊余成本=5000（万元）

20．A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234000元，年利率为5%，期限为6个月。

则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。

A.200000

B.234000

C.236925

D.237000

【答案】C

[解析]20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234000+234000×5%×3/12=236925（元）。

21．下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。

A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B.合并会计报表的编制

C.关联方关系的判断

D.对周转材料的摊销采用一次摊销法

E.售后回购

【答案】ABCE

[解析]实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。

选项D对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。

材料按计划成本进行日常核算只是一种核算方法，并不体现实质重于形式要求

22．关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（）。

A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产

B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

【答案】CD

[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类

二、计算题

23．2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。

假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。

乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。

（1）编制2005年购买债券时的会计分录;

（2）计算在初始确认时实际利率;

（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;

（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录;

（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;

（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录;

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录;

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;

（9）编制2007年末收到本金的会计分录;

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录;

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

【答案】

（1）编制2005年购买债券时的会计分录

借：

持有至到期投资——成本　　1100

贷：

银行存款961

持有至到期投资——利息调整　139

（2）计算在初始确认时实际利率

24．/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5=961（万元）

计算结果：

r=6%

（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=961×6%=57.66（万元）

利息调整=57.66-33=24.66（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整24.66

贷：

投资收益　　57.66

（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=（961+24.66）×6%=59.14（万元）

利息调整=59.14-33=26.14（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　26.14

贷：

投资收益59.14

（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录

25．年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）

26．年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）

借：

持有至到期投资——利息调整　　28.52

贷：

投资收益28.52

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=1040.32×6%=62.42（万元）

利息调整=62.42-33=29.42（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　29.42

贷：

投资收益62.42

（9）编制2007年末收到本金的会计分录

借：

银行存款　　550

贷：

持有至到期投资——成本　　550

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=550×3%=16.5（万元）

实际利息收入=（1040.32-550+29.42）×6%=31.18（万元）

利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　14.68

贷：

投资收益　31.18

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　16.5

贷：

应收利息　　16.5

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3%=16.5（万元）

利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）

实际利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）

借：

应收利息　　16.5

持有至到期投资——利息调整　　15.58

贷：

投资收益　32.08

借：

银行存款　　566.5（16.5+550）

贷：

应收利息16.5

持有至到期投资——成本　　550

27．年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。

B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。

甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。

现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。

28．2007年1月1日，长江公司用银行存款66000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。

同日，大海公司账面所有者权益为80000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为60000万元，资本公积为4000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元。

长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

大海公司2007年度实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润10000万元，提取盈余公积1000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2200万元。

要求：

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

【答案】

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

①2007年1月1日投资时：

借：

长期股权投资——大海公司66000

贷：

银行存款66000

②2007年分派2006年现金股利2000万元：

借：

应收股利（2000×80%）1600

贷：

长期股权投资——大海公司1600

借：

银行存款1600

贷：

应收股利1600

③2008年宣告分配2007年现金股利2200万元：

应收股利=2200×80%=1760（万元）

应收股利累积数=1600+1760=3360（万元）

投资后应得净利累积数=0+8000×80%=6400（万元）

应恢复投资成本1600万元

借：

应收股利1760

长期股权投资——大海公司1600

贷：

投资收益3360

借：

银行存款1760

贷：

应收股利1760

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%=70800（万元）。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%+10000×80%-2200×80%=77040（万元）。

29．2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。

A公司有关资料如下：

（1）2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。

（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。

（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。

（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

要求：

计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。

（单位以万元表示）

【答案】

（1）2005年1月2日取得投资

借：

长期股权投资—A公司　2500

贷：

银行存款　2500

30．年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元

借：

应收股利（150×10%）15

贷：

长期股权投资—A公司　15

（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元

应冲减初始投资成本的金额

=[（150+400）-300]×10%-15=10（万元）

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。

应确认投资收益=400×10%-10=30（万元）

借：

应收股利　　（400×10%）40

贷：

长期股权投资——A公司　　10

投资收益30

（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元

应冲减初始投资成本的金额

=[（150+400+300）-（300+500）]×10%-（15+10）

=-20（万元）

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。

应确认投资收益=300×10%-（-20）=50（万元）

借：

应收股利　（300×10%）30

长期股权投资——A公司　20

贷：

投资收益　50

（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

应冲减初始投资成本的金额

=[（150+400+300+100）-（300+500+350）]×10%-（15+10-20）

=-25（万元）

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5（15+10-20）万元。

应确认投资收益

=100×10%-（-5）=15（万元）

借：

应收