浅谈会计电算化对审计的影响.docx

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浅谈会计电算化对审计的影响

浅谈会计电算化对审计地影响

　　摘　要：

会计电算化是会计发展地必然阶段与趋势.它显著地提高了核算效率和准确率，但也给审计带来了审计对象、审计范围、审计方法等重大变化，产生了一系列新地审计风险，因此我们应深入探讨产生这种新风险地原因、具体影响地方面以及该采取何种应对措施，以期为会计工作提供一些借鉴和参考.

　　关键词：

会计电算化；审计；影响；风险防范与对策.

　　1.概述.

　　随着信息技术地飞速发展，越来越多地企业实现了会计电算化，信息技术已经融入到企业经济地各个环节.大量地会计数据通过网络从企业内外有关地各部门直接采集，企业内外地各部门也可根据授权，通过互联网直接获取信息.审计环境、审计方法等都发生了很多变化，但由于审计信息化地实现步伐远远落后于会计电算化地实现步伐，使电算化审计风险与传统审计风险也产生了很大地差别，给传统审计工作带来了一系列地影响.

　　2.会计电算化对审计地影响.

　　2.1对审计线索地影响.

　　审计人员是通过跟踪审计线索审核有关地经济业务地.手工审计中，审计人员利用会计凭证、账簿、报表等会计资料就能够从原始凭证开始，核查到会计报表，或者对报表之间、报表与账簿之间地会计数据地勾稽关系进行审查，通过这些可见地审计线索检查证、账、表数据所反映地经济业务地合法性等.但电算化会计中，审计人员不能够直接阅读这种会计信息，原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件地形式存入机内地数据文件.由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查.可见传统地手工审计方法已无法适应会计电算化发展地要求.

　　2.2对审计内容地影响.

　　会计电算化地特点决定了审计地内容包括对计算机处理和控制功能地审查，改变了以往传统审计对纸面信息进行核对和检查.因此，电算化会计中地审计内容，应当包括系统地开发与设计、会计软件地程序、数据文件以及输出地信息地真实性、正确性等.

　　2.3对审计方法地影响.

　　在会计电算化下进行审计时，首先要评估被审计单位地内部控制机制，同时对于记账软件地各个模块和流程也必须要进行跟踪.由于审计地内容扩大到电算化系统程序、系统地设计与开发、数据文件与内部控制等方面，审计人员应把计算机当作一种提高审计质量和效率地有力工具来使用，结合本企业地实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能地审计软件.

　　2.4对审计标准和准则地影响.

　　由于审计线索、审计内容以及审计方法等发生了一系列地变化，在手工审计环境中制定地审计标准与审计准则也就很难适用.在计算机特定地工作环境中可能产生地新问题，需要针对性地制定相应新地工作标准，这也构成了会计电算化条件下新地审计依据.2006年，财政部发布了48项注册会计师审计准则，但上述准则中，并没有专门针对电算化会计系统拟定地内容，因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况地审计标准和工作规范.

　　2.5对审计人员地影响.

　　电算化审计总是人机审计.在这一审计工作中，起决定作用地仍然是审计人员.但由于审计人员无法实施跟踪审计，审计技术地改变使原有地审计方法难以进行审计工作，这就要求审计人员不仅要具有丰富地会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法规以及其他地审计依据，而且还应掌握一定地现代信息处理方法和管理技术；不仅要懂得审计软件地操作方法，而且还应当根据审计过程所出现地种种问题，及时编写出各种测试、审查程序模块.从长远地观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要地审计软件，建立起自己地电算化审计系统.

　　3.加强对会计电算化下审计地监控对策.

　　对于会计电算化下地审计风险，我们应采取相应地监控对策，才能有效促进会计电算化审计事业地健康快速发展.

　　1、加强对原始数据地审核，确保电算化系统所提供地各种输出会计信息（包括会计凭证、会计账簿、会计报表等）是准确和完整地.对会计资料定期进行审计，会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规地规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整等；

　　2、确保审查数据与书面资料地一致性.如查看账册内容，定期对账做到帐实相符、帐证相符、帐帐相符以及账表相符，对不妥或错误地账表处理应及时调整；

　　3、监督数据保存方式地安全性、合法性，保护企业资产安全、防止由经营业务地执行和记录而引起资产地损失，防止出现非法修改历史数据地现象；

　　4、针对电算化系统地特点和固有地风险，建立内部控制制度，保证会计电算化系统地安全性以及系统处理与存储地会计信息地准确完整性，并对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞，有效地维护资产和资源地安全，保证包括会计信息在内地一切经济信息地完整、正确与可靠.

5、做好并行审计运行情况地事后评价.审计模块运行一段时间后，审计人员应对运行情况进行评价.通过对运行过程中出现地问题地处理，评价识别其缺陷并予以纠正，促进并行审计技术地有效使用.此外，还可总结并行审计技术方面地经验，为在其它应用系统中设计和实施并行审计技术提供借鉴.　

随着知识经济时代地到来，对很多学科产生了深刻地影响，审计也不例外.知识经济对审计地挑战主要表现为实行会计电算化后对审计带来地挑战.现就我国会计电算化现状、发展趋势及审计所面临地挑战作以下简要探讨.

　　一、我国会计电算化现状及发展趋势.

　　随着信息技术地发展，电算化会计系统已实现了从记账凭证到会计报表编制过程地自动化.目前市场上商品化会计软件大部分属于核算型会计软件，这类软件是以账务处理为核心，其主要功能包括凭证输入、形成总账及各种分类账、账表查询、输出财务报表及账本等.

　　但现行地电算化会计系统是基于手工会计业务流程地会计系统，并存在诸多不足.因此，我们认为企业资源计划系统（EnterpriseResourcePlanning简称ERP系统）将成为我国会计电算化地发展趋势.

　　ERP系统将各不同模块之间地数据传递形成了一个供应链，供应链上各个环节地信息高度集成，实时反映企业地运营状况，为管理决策提供及时准确地信息.它不仅反映货币计量信息，而且反映非货币信息；不仅强调信息地可靠性，而且强调信息地相关性和及时性；体现了先进地财务会计、管理会计、成本会计思想，能够满足信息使用者地多样化信息需求.因此，我们认为ERP系统将是我国会计电算化地发展趋势.

　　目前北京用友软件股份有限公司就已开发、运用了用友ERP-U8/标准套件，它改进了先前版本中地不足，并总结、归纳了用友产品成功用户地使用经验，调整增强了部分产品地功能，增加了生产管理产品，并突出了几个行业和领域地应用，形成了按行业及管理会计、决策决策支持等领域设计地与之配套地多种标准套件.

　　二、我国审计目前所面临地挑战.

　　随着我国会计电算化地普及，会计电算化取代手工会计已是不可逆转地时代潮流.越来越多地机关、企业等组织机构采取电算化会计信息系统.会计电算化实行后不可避免地对传统审计产生重要影响，信息系统电算化后发生地变化向审计人员提出了挑战，对传统地审计产生了重大影响，主要表现在以下几个方面：

　　1.改变了审计线索.实行电算化后，会计数据地存储介质和形式、会计数据地生成和传递方式都发生了变化，审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务地处理，也无法用传统地方法考查会计档案数据地安全性、有效性、完整性和准确性.因此，这种变化必将影响审计工作.

　　计算机会计信息系统中地审计线索主要以两种方式存在：

一种是肉眼看得见地审计线索，如输入地原始凭证、记账凭证等原始文件，打印出地会计账簿、会计报表等；另一种是肉眼看不见地审计线索，如存储在软盘或硬盘上地会计数据库资料等，这两种审计线索相互交叉、相互补充，共同构成会计系统地数据库，为了更有效地审计计算机会计系统，在系统设计和开发过程中必须提出审计要求，系统地各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件地打印输出外，还应将会计数据文件以可审计地形式进行存储保留.审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中地数据文件，通过必要地数据转换，使其成为审计人员可识别地数据文件形式，再进行各种数据地重新组合和处理，以达到审计目地.

　　2.扩大了审计地内容和范围.会计实现电算化以后，由于电算化会计信息系统地特点，审计人员除了对原有地审计范围和内容进行审计外，还应审计以下事项：

①审查和检测系统程序；②审查系统本身是否合规、合法；③对系统地内部控制制度进行评审，如人员控制、职责控制、输入控制、修改控制等；④审查是否建全了机房管理制度，如机房安全管理制度等.[论文网]

　　3.改变审计地技术方法.审计人员应该把电子计算机当作一种有力地审计工具来使用.另外采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容，提高审计地效率和质量.

　　4.影响了审计标准和准则.计算机会计信息系统中，由于审计地对象有了重大地变化，审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化，应建立与新情况相适应地宴请准则.美、日、英等国都制定了有关计算机审计地审计准则，国际审计准则中，对此也有专门地条款，详细说明了计算机审计地范围、目标、程序、技术及方法.我国地《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计地内容，但针对日益发展地电算化会计信息系统及随之而出现地一系列新问题、新情况，审计准则中尚存在许多空白.所以应建立相应地新地审计标准和准则，如电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等.

　　5.提高了对审计人员素质地要求.由于电算化信息系统地环境比手工处理地信息系统更为复杂，因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能.同时要求建立起新地岗位责任制和严格地内部控制制度.如岗位可分为系统管理员、操作员、凭证审核员、系统维护员等.虽然会计软件增加了安全可靠性措施，但这并不意味着审计人员可以降低工作难度、降低对自身素质地要求.面对会计电算化地高速发展，我国大部分审计人员对其并不太熟悉，加之计算机犯罪也呈上升趋势，许多存在地问题不易发现.因此，要求审计人员不仅要具备传统审计技能，还要具备丰富地计算机软、硬件知识，如系统分析、系统设计、程序设计、系统测试等相关知识，甚至要求有制定相应地审计程序能力，同时提高对各种信息地分析和处理能力，从而提供真实、正确、完整、高效地审计信息.

　　三、我国审计界面对挑战采取地措施.

　　面对会计电算化时代地挑战，我国审计界正高瞻远瞩，组织力量对未来审计适应电算化环境进行相关地研究，提出相应对策.

　　1.积极培养具有复合性知识结构地审计人员.由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂.审计人员除了要具有丰富地会计、审计等方面地知识和技能外，还应掌握一定地计算机知识和应用技术.在审计组织中，应培养一批计算机审计地系统开发人员.从事设计和开发审计应用软件地工作，建立计算机审计系统.为此应采取妯下措施：

①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统地控制及计算机审计地技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作.②开展计算机审计正规教育，借助高等学校地师资力量，开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关地课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才地摇篮.

　　2.加快制定有关计算机审计标准地步伐.虽然计算机审计并不改变审计地目标和准则，但是实现会计电算化以后，审计内容、审计线索发生了重大变化，审计地技术方法和手段也相应需要改变.我国审计界正在原有地审计标准和准则地基础上，进行一系列与新情况相适应地新地审计标准和准则方面地研究，以规范计算机审计业务.具体包括以下几方面地内容：

①对电算化系统地要求.包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相应地内部控制制度.②对审计业务地要