财务会计固定资产会计处理题.docx
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财务会计固定资产会计处理题
3.诚信公司2×16年10月将生产车间一项固定资产进行改扩建该项固定资产原价15000元,已提折旧3000元。
改建中发生材料费8000元。
2×15年11月2日改建完成,并达到预定可使用状态,改扩建后固定资产预计使用10年,预计净残值为6800元。
2×15年12月31日,固定资产可收回金额115000元,认定资产发生减值,减值后预计固定资产尚能使用8年,预计净残值为3000元。
改扩建前后固定资产均采用年限平均法计算折旧。
要求:
计算改扩建后固定资产2×15年度的折旧额、减值额以及
2×16年的折旧额,并进行相关业务的会计处理
1.借:
在建工程120000累计折旧30000贷:
固定资产150000借:
在建工程8000贷:
原材料8000
（2）2×15年11月2日,固定资产达到预定可使用状态
借:
固定资产128000
贷:
在建工程128000
（3）改建后2×15年折旧
（128000-6800）÷10÷12=1010（元）
借:
制造费用1010
贷:
累计折旧1010
4）2×15年计提减值准备
账面价值=128000-1010=126990（元）可收回金额=115000元
计提减值准备的金额=126990-11500=11990（元）
借:
资产减值损失11990
贷:
固定资产减值准备11990
5）2×15年计提折旧:
年折旧额=（115000-3000）÷8=14000（元）
借:
制造费用14000
贷:
累计折旧14000
4.诚信公司一台设备,原始价值160000元,预计使用年限5年预计净残值率为4%。
要求:
（1）根据上述资料采用年限平均法计算固定资产的年折旧率、月折旧率、年折旧额、月折旧额。
（2）根据上述资料分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产的年折旧率和年折旧额
4.
（1）年限平均法
年折旧率=（1-0.04）/5=19.2%
月折旧率=19.2%÷12=1.6%
年折旧额=160000×19.2%=30720（元）
月折旧额=30720÷12=160000×1.6%=2560（元）
（2）双倍余额递减法
折旧率=2/5
折旧额=160000*2/5=64000（元）
折旧额=（160000-64000）*2/5=38400（元
第三年折旧额=（160000-64000-38400）×2/5=23040（元）
第四年折旧额=（160000-64000-38400-23040-160000×4%）÷2
第五年折旧额=14080元
年数总和法
第一年折旧率5/15
第二年折旧率4/15
第三年折旧率3/15
第四年折旧率2/15
第五年折旧率1/15
第一年折旧额=（160000-6400）×5/15=51200（元）
第二年折旧额=（160000-6400）×4/15=40960（元）
第三年折旧额=（160000-6400）×3/15=30720（元）即
第四年折旧额=（160000-6400）×2/15=20480（元
第五年折旧额=（16006400×1/15=10240（元）
5.星海公司的一台大型精密仪器按工作量法计算折旧。
其原始价
值为260000元,预计净残值率为4%,预计可工作31200小时。
这台大型精密仪器共使用了6年,各年的实际工作时数分别为:
第一年6900小时,第二年6500小时,第三年6300小时,第四年5600小时第五年4000小时,第六年1900小时要求:
根据上述资料计算该项固定资产各年的折旧额5.相关计算如下
单位工作量的折旧额=260000*（1-4%）/31200=8（元/小时）第一年折旧额=6900×8=55200（元）
第二年折旧额=6500×8=52000（元）
第三年折旧额=6300×8=50400（元）
第四年折旧额=5600×8=44800（元）
第五年折旧额=4000×8=32000（元）
第六年折旧额=1900×8=15200（元）
6.星海公司2×16年3月发生有关固定资产的业务如下
（1）2×16年3月星海公司将一栋多年闲置不用的车间整体出售,出售的价款为122000已通过银行收到款项。
该项固定资产的原始价值为1860000元,累计折旧750000元。
支付整修费用900元
（2）2×16年3月12日,星海公司一台设备报废。
该项设备原始价值为56000元,累计折旧53760元。
报废时支付清理费用260元,变价收入（残料入库）720元。
（3）2×16年3月19日,星海公司一台设备因火灾烧毁。
该设备原始价值为68000元,累积折旧21000元。
清理现场时发生清理费用500元,收到保险公司赔款30000元,残料变卖收入800元。
（4）2×14年12月2日,星海公司购买了一台设备,原始价值为80000,预计使用10年,净残值率为4%,按年数总和法计提折旧。
2×16年4月20日,星海公司由于转产,该设备不再需用,遂与甲公司签订不可撤销销售协议,约定在2×16年年底将此设备转售给甲公司。
2×16年4月20日,甲公司出价580000元,预计处置费用3000元,不考虑其他相关税费。
2×16年4月20日,星海公司将该项设备转为待售固定资产,并如期于2×16年年底按协议将此设备转售给甲公司。
要求:
根据上述业务编制会计分录。
（1）注销原价及累计折旧借:
固定资产清理1110000累计折旧750000贷:
固定资产1860000支付整修费用借:
固定资产清理900贷:
银行存款900收到出售价款应交增值税=1221000÷（1+11%）×11%=121000（元）借:
银行存款1221000
贷:
固定资产清理1100000应交税费——应交增值税（销项税额）121000预交增值税=1221000÷（1+11%）×5%=55000（元）借:
应交税费——应交增值税（已交税金）55000贷:
银行存款55000结转出售净损益
出售净损益=1100000-110000-900=-10900（元）（损失）借:
营业外支出——处置非流动资产损失10900贷:
固定资产清理10900
（2）注销原价及累计折旧
借:
固定资产清理2240
累计折旧53760
贷:
固定资产56000
支付清理费用
借:
固定资产清理260
贷:
银行存款260
残料入库
借:
原材料720
带：
固定资产清理720
计算并结转报废净损益
报废净损益=720-2240-260=-1780（元）（损失）
借:
营业外支出——处置非流动资产损失1780
贷:
固定资产清理1780
（3）注销原价及累计折旧
借:
固定资产清理47000
累计折旧21000
贷:
固定资产68000
支付清理费用
借:
固定资产清理500
贷:
银行存款500
收到保险赔款
借:
银行存款30000
贷:
固定资产清理30000
变价收入
借:
银行存款800
贷:
固定资产清理800
计算并结转报废净损益
报废净损益=30000+800-47000-500=-16700（元）（损失）
借:
营业外支出——处置非流动资产损失16700
贷:
固定资产清理16700
（4）2×16年4月20日星海公司将设备转为待售固定资产固定资产账面价值
=800000-（（800000×（1-4%）×10）/55+（800000×（1-4%）×9）/55*4/12）=618473（元
调整后预计净残值=580000-30000=550000（元）
计提减值准备=618473-550000=68473（元
借:
资产减值损失68473
贷:
固定资产减值准备68473
2×16年年底按协议将设备转售给甲公司:
将固定资产转入清理:
借:
固定资产清理550000
借:
累计折旧181527
固定资产减值准备68473
贷:
固定资产800000
支付处置费用
借:
固定资产清理30000
贷:
银行存款30000
收到出售设备款项
借:
银行存款678600
贷:
固定资产清理580000
应交税费——应交增值税（销项税额）98600
7.2×16年10月5日,诚信公司通过一场拍卖会竞买到一项专利权,经专家估计和市场测算,用该项专利生产产品的市场前景将非常广阔,但由于购买生产产品用的设备所需资金数额很大,而公司目前的资金周转又较为困难,一时难以筹措到足够的资金进行产品的生产,这令公司的决策者们左右为难,最后经过权衡,他们采纳了公司财务顾问的
意见,决定采用融资租赁方式租入生产产品所用设备。
设备的出租方是大通公司,租赁设备原账面价值为1493000元。
租赁双方签订融资租赁合同的主要条款如下
（1）租赁期为4年。
（2）租赁费总额为1600000元
（3）租金支付方式为每年年末等额支付,每年支付400000元
（4）租赁期满,固定资产所有权无偿转给承租人。
（5）出租人租赁内含利率为5%
（6）履约成本由承租人负担。
要求
（1）判断租赁类型。
（2）确定租赁资产入账价值。
（3）计算未确认融资费用
（4）编制相关业务的会计分录。
7.
（1）最低租赁付款额的现值最低租赁付款额现值=400000×3.5460（4,5%）=1418400元（）因为1418400÷1493000×100%=95%>90%所,以,此项租赁为融资性租赁
（2）租赁资产入账价值
因为1418400元<149300元,所以,租赁资产入账价值为1418400元。
（3）未确认融资费用
未确认融资费用=1600000-1418400=181600（元）
（4）相关会计分录如下
1租入固定资产
借:
固定资产1418400
未确认融资费用181600
贷:
长期应付款1600000
2第一年年末支付租赁费
借:
长期应付款400000
贷:
银行存款400000
摊销未确认融资费用=1418400×5%=70920（元）
借:
财务费用70920
贷:
未确认融资费用70920
3第二年年末支付租赁费
借:
长期应付款400000
贷:
银行存款400000
摊销未确认融资费用=（1418400-400000+70920）×5%=54466（元）
借:
财务费用甲54466
贷:
未确认融资费用54466
4第三年年末支付租赁费
借:
长期应付款400000
贷:
银行存款400000
摊销未确认融资费用=（1418400-800000+70920+54466）×5%
37189（元）
借:
财务费用37189
贷:
未确认融资费用37189
5第四年年末支付租赁费
借:
长期应付款400000
贷:
银行存款400000
摊销未确认融资费用=（1418400-1200000+70920+54466+37189×）5%
=19025（元）
借:
财务费用19025
贷:
未确认融资费用19025
1·星海公司的库存甲材料专门用来生产A产品，库存乙材料专门用于生产B产品。
2016年12月31日计提存货跌价准备前，甲材料和乙材料的账面价值见表
存货项
目
存货类
别
账面余额
跌价准
备
账面价
值
计量单
位
数量
单位成
本
金额
原材料
甲材料
千克
600
22
13200
0
13200
原材料
乙材料
千克
800
12
9600
0
9600
有关甲材料和乙材料期末计量的其他资料如下：
（1）库存甲材料可生产4台A产品，将甲材料加工成A产品平均每台
耗用人工及制造费用3000元。
库存乙材料可生产8台B产品，将乙材料加工成B产品平均每台耗用人工及制造费用1500元。
（2）销售A产品每台平均销售费用及税金500元，销售B产品每台平均销售费用及税金200元。
（3）2016年12月31日，甲材料的市场价格下降为每千克19元，导致用其生产的A产品每台的市场售价下降为7200元。
乙材料的市场价格下降为每千克10元，导致其生产的B产品每台的市场售价下降为2800元。
（4）星海公司没有签到有关A产品和B产品的销售合同。
要求：
根据以上材料，进行下列会计处理
1）分别计算A产品和B产品的生产成本和可变现净值，据以判断是否发生减值
2）如果原材料发生减值，计算该原材料的可变现净值，并确定该原材料当期应当计提的存货跌价准备金额
3）编制计提存货跌价准备的会计分录
4）分别说明甲材料和乙材料在2016年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额解答：
1
生产成本
可变现净值
A产品
13200+3000*4=25200
<
（7200-500）*4=26800
B产品
9600+1500*8=21600
>
（2800-200）*8=20800
A产品没有发生减值，B产品发生了减值
2·乙材料可变现净值（2800-200-1500）*8=8800
乙材料当期应当计提的存货跌价准备金额=9600-8800=8003·借:
资产减值损失800
贷：
存货跌价准备-乙材料8004·甲材料在2016年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额按账面价值13200列示，乙材料在2016年12月31日资产负债表的存货项目中应列示的金额按可变现净值8800列示（谁小填谁）
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