20XX高级会计师考试辅导资料国库集中收付制度高级会计师考试doc.docx

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2013高级会计师考试辅导资料：

国库集中收付制度-高级会计师考试

（一）含义和特点

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

要点：

单位点菜，财政买单。

实行国库集中收付制度，改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，有利于预算单位用款及时和便利，增强了财政资金收付过程的透明度，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。

（二）国库单一账户体系

1.国库单一账户体系的构成

国库单一账户体系，是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系运行。

2.国库单一账户体系中各类账户的功能

（1）国库单一账户。

国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。

国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计不涉及该账户。

（2）财政部门零余额账户。

财政部门零余额账户用于财政直接支付以及与国库单一账户支出清算。

该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算;营业中单笔支付额5

000万元人民币以上的（含5

000万元），应当及时与国库单一账户清算。

财政部门零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

（3）预算单位零余额账户。

预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。

该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算;营业中单笔支付额5

000万元人民币以上的（含5

000万元），应及时与国库单一账户清算。

预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。

比如购买材料的处理：

借：

原材料

贷：

财政补助收入（财政直接支付）

零余额账户用款额度（财政授权支付）

（4）财政专户。

财政专户用于记录、核算和反映纳入财政专户管理的资金。

财政专户在财政部门设立和使用。

（5）特设专户。

特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

预算单位不得将特设专户资金与本单位其他银行账户资金相互划转。

特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

如救灾款。

注意：

以上账户中，属于预算单位设置的账户是预算单位零余额账户和特设专户。

（三）财政收入收缴方式和程序（一般了解）

1.收缴方式

财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。

其中，直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户;集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。

2.收缴程序

（1）直接缴库程序。

直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。

（2）集中汇缴程序。

小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。

（四）财政支出支付方式和程序（重点）

1.支出类型

财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。

根据支付管理需要，具体分为：

工资支出，即预算单位的工资性支出;

购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出;

零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或虽列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出;

转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。

2.支付方式

财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

财政直接支付：

是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户。

财政授权支付：

是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

3.支付程序

（1）财政直接支付程序

实行财政直接支付的支出包括：

①工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付到收款人;②转移支出（中央对地方专项转移支出除外，即一般转移支出），包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等，支付到用款单位（包括下级财政部门和预算单位，下同）。

注意：

预算单位提交《财政直接支付申请书》时不做账务处理，在收到“财政直接支付到账通知书”时才能做账务处理。

（2）财政授权支付程序

财政授权支付程序适用于：

①未实行财政直接支付的购买支出;②零星支出。

预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。

预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。

（四）国库集中支付业务的会计处理（重点）

两个阶段：

第一个阶段：

日常核算

1.财政直接支付的核算

（1）财政直接支付方式下的收入确认。

在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

（2）账务处理。

对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目（可以拆为两笔分录：

借记“经费支出”、贷记“应付工资”;借记“应付工资”、贷记“拨入经费”）;事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目;事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目;事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

2.财政授权支付的核算

（1）财政授权支付方式下的收入确认。

在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。

（2）账务处理。

行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。

收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”（行政单位使用）科目或“财政补助收入”（事业单位使用）科目。

行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目;

属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

第二个阶段：

期末的核算（年终预算结余资金的核算）

1.财政直接支付的核算

（1）预算数大于实际支出数

借：

财政应返还额度（资产类账户;增加）

贷：

拨入经费/财政补助收入

（2）下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理。

使用预算结余资金时：

借：

支出类科目

贷：

财政应返还额度

2.财政授权支付的核算

（1）注销额度

借：

财政应返还额度

贷：

零余额账户用款额度

（2）预算数大于零余额账户用款额度下达数

借：

财政应返还额度

贷：

拨入经费/财政补助收入

（3）下年初恢复额度

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度

使用时再做分录：

借：

支出类科目

贷：

零余额账户用款额度

1

2

2019年一级造价工程师考前知识点记忆：

招标工程量清单编制-一级造价工程师考试

整理：

“2019年一级造价工程师考前知识点记忆：

招标工程量清单编制”，更多一级造价工程师考试技巧，请关注造价工程师。

2019年一级造价工程师将于10月26日、27日开考，临近考试前，环球网校小编总结了考试高频考点：

招标工程量清单编制，希望能对广大考生有所帮助。

1.招标工程量清单编制的依据

（1）清单计价与计量规范;计价定额和办法。

（2）技术资料类：

设计文件、拟定的招标文件、标准、规范、技术资料、工程特点及常规施工方案。

（3）施工现场资料：

施工现场状况、地勘水文资料。

2.拟定常规施工组织设计，注意以下问题：

（1）估算整体工程量：

根据概算指标或类似工程，仅对主要项目估算。

如土石方、混凝土等。

（2）拟定施工总方案：

仅对重大问题和关键工艺做原则性规定，不需考虑施工步骤。

施工总方案包括：

施工方法;施工机械设备的选择;科学的施工组织;合理的施工进度;现场的平面布置及各种技术措施。

（3）确定施工顺序（考虑四个问题）：

各分部分项工程之间的关系;施工方法和施工机械的要求;当地的气候条件和水文要求;施工顺序对工期的影响。

（4）编制施工进度计划：

不增加资源前提下尽量提前，避免施工顺序颠倒或工种冲突。

（5）计算人、材、机资源需求量：

工日数量考虑节假日、气候影响。

（6）施工平面的布置：

对施工现场道路交通、材料仓库、临时设施等做出合理规划。

3.脚手架工程量

（1）使用综合脚手架时，不再使用外脚手架、里脚手架等单项脚手架，综合脚手架适用于能够按“建筑面积计算规则”计算建筑面积的建筑工程脚手架，不适用于房屋加层、构筑物及附属工程脚手架;

（2）同一建筑物有不同檐高时，按建筑物竖向切面分别按不同檐高编列清单项目;

（3）脚手架材质可以不描述，但应注明由投标人根据工程实际情况按国家现行标准规范自行确定。

4.钢筋工程量

（1）现浇构件中伸出构件的锚固钢筋应并入钢筋工程量内。

除设计（包括规范规定）标明的搭接外，其他施工搭接不计算工程量，在综合单价中综合考虑。

（2）现浇构件中固定位置的支撑钢筋、双层钢筋用的“铁马”在编制工程量清单时，如果设计未明确，其工程数量可为暂估量，结算时按现场签证数量计算。