中级会计实务精讲讲义版19.docx
《中级会计实务精讲讲义版19.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务精讲讲义版19.docx（13页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
中级会计实务精讲讲义版19
第十九章 财务报告
考情分析
本章内容非常多，是历年考试的重点，要求考生全面掌握。
本章考试题型以主观题为主，但在客观题中也会有所涉及。
主观题主要考查合并财务报表调整、抵销分录的编制；而客观题主要考查合并范围的确定、特殊交易的合并处理及合并现金流量表的编制等。
题型
2018年
2017年
2016年
考点
单选题
1题1.5分
1题1.5分
1题1.5分
（1）合并报表中归属于母公司所有者权益的计算
（2）非一揽子多次交易形成的合并
（3）合并报表中投资收益项目的计算
多选题
2题4分
2题4分
1题2分
（1）不丧失控制权处置子公司的处理
（2）编制合并报表的抵销内容
（3）本期增加子公司的合并处理
（4）现金流量表项目的分类
判断题
1题1分
—
1题1分
（1）内部逆流交易的抵销处理
（2）少数股东权益项目的列报
综合题
2题36分
1题18分
1题18分
（1）合并商誉计算
（2）调整抵销分录编制
（3）报表项目列示
第一节 财务报告概述
一、财务报表的构成
二、财务报表的分类
标准
分类
编报期间
中期财务报表
年度财务报表
编报主体
个别财务报表
合并财务报表
三、列报的基本要求
1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
2.编制财务报表的基础：
持续经营
3.现金流量表应当按照收付实现制编制，其他财务报表应当按权责发生制编制
4.列报的一致性：
满足可比性要求
5.重要性和项目列报：
重要的单独列报，不重要的合并列报
6.财务报表项目金额间的相互抵销：
一般应当以总额列报，不能相互抵销后以净额列报，准则另有规定的除外
7.比较信息的列报：
至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据和理解当期财务报表相关的说明
8.财务报表表首的列报要求：
如编制企业的名称、资产负债表日和涵盖的会计期间等；
9.报告期间：
至少编制年度财务报表。
四、现金流量表
作用
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出
相关概念
现金：
库存现金以及可以随时用于支付的存款，不包括不能随时用于支付的存款
现金等价物：
持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（如3个月内到期的国库券）
结构
经营活动产生的现金流量
投资活动产生的现金流量
筹资活动产生的现金流量
经营活动
概念
企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项
包括
销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费
填列方法
直接法
以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量（准则要求）
间接法
以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法
投资活动
概念
企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动
包括
收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
注意
不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定存在差异（例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量）
筹资活动
概念
导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
包括
吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金
编制方法
工作底稿法
以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表
T型账户法
以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表
分析填列法
直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法
【2018·多选题】下列现金收支，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（ ）
A.支付给生产工人的工资
B.购买原材料支付的现金
C.购买生产设备的现金
D.销售产品收到的现金
『正确答案』ABD
『答案解析』C选项属于投资活动产生的现金流量。
【2018·多选题】下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（ ）。
A.购买固定资产支付的现金
B.预收的商品销售款
C.支付的借款利息
D.支付的现金股利
『正确答案』CD
『答案解析』A选项属于投资活动产生的现金流量；B选项属于经营活动产生的现金流量。
五、终止经营
终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：
（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；
（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。
企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。
第二节 合并财务报表概述
概念与特点
【案例1】家庭内部女儿向妈妈借款1万元，女儿是债务人，妈妈是债权人。
站在整个家庭的角度来看，没有对外的债权债务。
【案例二】子公司从母公司购入材料，货款1万元未付，子公司形成一笔应付账款，母公司形成一笔应收账款。
站在集团角度来看没有对外的应收账款1万元与应付账款1万元。
就应该将内部发生的应收账款与应付账款抵消掉。
站在集团的角度编制合并报表，没有对外的债权债务，应该将内部母公司与子公司的交易、子公司与子公司的交易抵消掉。
知识点：
合并报表合并范围的确定★★
合并范围的确定
（一）控制的定义和判断
实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的两个要素。
相关事实和情况主要包括：
被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；投资方与其他方的关系。
【2015·多选题】下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（ ）。
A.被投资方的设立目的
B.投资方是否拥有对被投资方的权力
C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
『正确答案』ABCD
1.可变回报
2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额
①导被投资方相关活动的现时能力，而不要求实际行使权力：
提示：
两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资方的权力。
被投资方相关活动被政府、法院等其他方主导；
无法获得必要的信息或法律法规方面的障碍；
公司章程规定，相关活动有关的决策必须由2/3以上的表决权通过。
⑥权力与回报之间的联系:
（二）控制的持续评估
【2015·多选题】下列各项中,被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。
A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制
B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿
『正确答案』ABD
『答案解析』C选线虽然没有达到半数以上，但是有权决定其财务和经营政策，达到控制，所以应纳入投资方合并财务报表合并范围。
【2016·判断题】企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合并范围。
（）
『正确答案』√
『答案解析』此时子公司已经被其他公司主导，此时即使拥有子公司半数以上的股权，也不可以纳入合并范围。
提示：
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。
但少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分（可分割部分）：
1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
2.除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
（三）合并范围的豁免
提示：
母公司由非投资性主体变为投资性主体时，从转变日起，不为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不再纳入合并范围；母公司由投资性主体变为非投资性主体时，应从转变日起，将原未纳入合并范围的子公司纳入合并范围。
知识点：
合并报表的编制原则、准备事项及编制程序★
（一）编制原则
①以个别财务报表为基础编制
（二）准备事项
【2015·多选题】母公司在编制合并财务报表前,对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中,正确的有（）。
A.按照子公司的会计政策编报母公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整
『正确答案』BC
（三）编制程序
升级会员 