土地税收管理法规与政策一土地估价师考试复习.docx
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土地税收管理法规与政策一土地估价师考试复习
第19讲土地税收管理法规与政策
一、考试目的
本部分的考试目的是测试《企业所得税法》等土地税收法规的理解与掌握程度。
二、考试范围：
1．企业所得税法
2．耕地占用税
3．城镇土地使用税
4．契税
5．土地增值税
6．营业税、城市维护建设税和教育费附加，个人所得税和印花税
7．国务院办公厅《关于促进房地产市场健康发展的若干意见》（国办发[2008]131号）
8．国务院办公厅转发建设部等九部门《关于调整住房供应结构稳定住房价格的意见》（国办发[2006]）
9．关于进一步加强土地税收管理工作的通知（国税发【2008】14号）
三、内容辅导：
第一部分企业所得税法
一、纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业不适用《中华人民共和国企业所得税法》。
企业分为居民企业和非居民企业。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
二、税率
企业所得税的税率为25％。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的，适用税率为20％。
三、应纳税所得额
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
包括：
（1）销售货物收入；
（2）提供劳务收入；
（3）转让财产收入；
（4）股息、红利等权益性投资收益；
（5）利息收入；
（6）租金收入；
（7）特许权使用费收入；
（8）接受捐赠收入；
（9）其他收入。
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
四、应纳税额
企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：
（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；
（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
例题：
非居民企业（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税）适用税率为（）。
A．10％
B．20％
C．27％
D．33%
答案：
B
解析：
2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，规定了企业所得税的税率：
（1）企业所得税的税率为25%。
（2）非居民企业（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税）适用税率为20%。
第二部分耕地占用税
耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。
例题：
耕地占用税是对（）征收的一种税。
A．对占用耕地建房的单位和个人
B．对占用耕地建房的单位，不包括个人
C．对从事其他非农业建设的单位和个人
D．对从事其他非农业建设的单位，不包括个人
E、对从事其他非农业建设的个人，不包括单位
答案：
AC
解析：
耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税，包括个人，也包括单位。
一、纳税人
凡占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人。
包括国家机关、企业、事业单位，乡镇集体企业、事业单位，农村居民和其他居民。
对于农民家庭占用耕地建房的，家庭成员中除未成年人和没有行为能力的人外，都可为耕地占用税的纳税人。
二、课税对象
耕地占用税的征税对象，是占用耕地从事其他非农业建设的行为。
耕地是指用于种植农作物的土地，占用前3年内用于种植农作物的土地，也视为耕地。
例题：
耕地占用税的征税对象，是（）。
A．占用耕地从事其他非农业建设的行为B．占用耕地从事其他非农业建设的个人
C．占用耕地从事其他非农业建设的单位D．占用耕地从事其他农业生产的行为
答案：
A
解析：
占用耕地从事其他非农业建设的个人、单位，占用耕地从事其他农业生产的行为，都不是耕地占用税的征税对象。
三、计税依据
耕地占用税以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照规定税率一次性计算征收。
耕地占用税实行据实征收原则，对于实际占用耕地超过批准占用耕地，以及未经批准而自行占用耕地的，经调查核实后，由财政部门按照实际占用耕地面积，依法征收耕地占用税，并由土地管理部门按有关规定处理。
例题：
耕地占用税以（）为计税依据。
A．纳税人非实际占用的耕地面积
B．纳税人实际占用的非耕地面积
C．纳税人实际占用的耕地面积
D．纳税人实际占用的荒地面积
答案：
C
解析：
纳税人非实际占用的耕地面积、纳税人实际占用的非耕地面积、纳税人实际占用的荒地面积，都不是耕地占用税的计税依据。
四、税率和适用税额
自2008年1月1日起，国务院令第511号《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》提高了耕地占用税税额标准，将原条例规定的税额标准的上、下限都提高4倍左右。
耕地占用税实行定额税率，具体分4个档次：
（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；
（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。
各地适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定税额范围内，根据本地区情况具体核定。
例题1：
《耕地占用税暂行条例》第五条对耕地占用税的税额规定：
人均耕地不超过l亩（１亩=0．0667公顷）的地区（以县级行政区域单位），每平方米为（）元。
（2008年《土地管理基础与法规》试题）
A．10～50
B．8～40
C．6～30
D．5～25
答案：
A
解析：
耕地占用税实行定额税率，具体分4个档次：
（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；
（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。
例题2：
采取定额税率的税种有（）。
（2001年房地产估价师制度试题）
A．房产税
B．城镇土地使用税
C．耕地占用税
D．土地增值税
E．契税
答案：
BC
解析：
房产税、土地增值税、契税实行比例税率
例题3：
耕地占用税的税率采用（）税率。
（2006年房地产经纪人制度试题）
A．定额
B．比例
C．超额累计递增
D．超额累计递减
答案：
A
解析：
耕地占用税实行定额税率。
五、加成征税
根据有关规定，加成征税政策主要有以下二项：
（1）经济特区、经济技术开发区和经济发达，人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最高不得超过规定税额的50％。
（2）对单位或者个人获准征用或者占用耕地超过两年不使用的加征规定税额2倍以下的耕地占用税。
例题：
经济技术开发区，耕地占用税的适用税额可以适当提高。
（）
答案：
√
解析：
根据有关规定，加成征税政策中，经济特区、经济技术开发区和经济发达，人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最高不得超过规定税额的50％。
六、减税、免税
（1）减税范围
1）农村居民占用耕地新建住宅，按规定税额减半征收。
2）一部分农村革命烈士家属，革命残废军人、鳏寡孤独以及边远贫困山区生活困难的农户，在规定用地标准内，新建住宅纳税确有困难的，由纳税人提出申请，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后可酌情给予减免照顾，减免税额一般应控制在农村居民新建住宅用地计征税额总额的10％以内，少数省区贫困地区较多的，减免比例最高不得超过15％。
3）对民政部门所办福利工厂，确属安置残疾人就业的，可按残疾人占工厂人员的比例，酌情给予减税照顾。
4）国家在“老、少、边、穷”地区采取以工代赈办法修筑的公路，缴税确实困难的，由省、自治区财政厅（局）审查核定，提出具体意见报财政部批准后，可酌情给予照顾。
5）对定居台胞新建住宅占用耕地，如确属于农业户口，可比照农民建房减半征税。
6）对不属于直接为农业生产服务的农田水利设施，但确属综合性枢纽工程的，可按为农业服务直接效益占工程总效益的比重确定耕地占用税征收额。
（2）免税范围
1）部队军事设施用地，
2）铁路沿线、飞机场跑道和停机坪用地；
3）炸药库用地；
4）学校，幼儿园、敬老院、医院用地。
上述免税用地，凡经改变用途、不属于免税范围的，应从改变用途起补缴税款．
例题：
下列占用耕地的情形中，不免征耕地占用税的是（）。
（2009年《土地管理基础与法规》试题）
A．专用铁路建设
B．新建部队军事设施
C．新建学校
D．机场停机坪建没
答案：
A
解析：
免税范围：
1）部队军事设施用地，
2）铁路沿线、飞机场跑道和停机坪用地；
3）炸药库用地；
4）学校，幼儿园、敬老院、医院用地。
七、纳税环节和纳税期限
耕地占用税的纳税环节，是在各级人民政府依法批准单位和个人占用耕地后，土地管理部门发放征（占）收土地通知书和划拨用地之前，由土地管理部门将批件及时抄送所在地的税务征收机关，由征收机关通知纳税人在规定的时间内到指定地点缴纳税款或办理减免税手续，土地管理部门凭完税收据或减免税凭证发放用地批准文件。
用地单位和个人在规定期限内没有纳税的，土地管理部门应暂停其土地使用权。
耕地占用税的纳税期限为30天，即纳税人必须在经土地管理部门批准占用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税。
八、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第49号）有关内容：
第一条根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
第二条条例所称建房，包括建设建筑物和构筑物。
农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。
第三条占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。
例题1：
下列行为中，需征收耕地占用税的有（）。
（2008年《土地管理基础与法规》试题）
A．农田水利占用耕地
B．占用园地建住房
C．占用园地建博物馆
D．占用耕地建军用仓库
E．占用耕地建教职工住房
答案：
BCE
解析：
占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。
例题2：
依据《耕地占用税暂行条例实施细则》规定，占用园地建房或者从事非农业建设的，不再征收耕地占用税。
（）（2008年《土地管理基础与法规》试题）
答案：
×
解析：
占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。
第四条经申请批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人。
未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。
第五条条例第四条所称实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。
第六条各省、自治区、直辖市耕地占用税的平均税额，按照本细则所附的《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》执行。
县级行政区域的适用税额，按照条例、本细则和各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。
第七条条例第七条所称基本农田，是指依据《基本农田保护条例》划定的基本农田保护区范围内的耕地。
第八条条例第八条规定免税的军事设施，具体范围包括：
（一）地上、地下的军事指挥、作战工程；
（二）军用机场、港口、码头；
（三）营区、训练场、试验场；
（四）军用洞库、仓库；
（五）军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志；
（六）军用公路、铁路专用线，军用通讯、输电线路，军用输油、输水管道；
（七）其他直接用于军事用途的设施。
第九条条例第八条规定免税的学校，具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。
学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十条条例第八条规定免税的幼儿园，具体范围限于县级以上人民政府教育行政部门登记注册或者备案的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。
第十一条条例第八条规定免税的养老院，具体范围限于经批准设立的养老院内专门为老年人提供生活照顾的场所。
第十二条条例第八条规定免税的医院，具体范围限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。
医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十三条条例第九条规定减税的铁路线路，具体范围限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。
专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十四条条例第九条规定减税的公路线路，具体范围限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。
专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。
第十五条条例第九条规定减税的飞机场跑道、停机坪，具体范围限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。
第十六条条例第九条规定减税的港口，具体范围限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。
第十七条条例第九条规定减税的航道，具体范围限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。
第十八条条例第十条规定减税的农村居民占用耕地新建住宅，是指农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地建设自用住宅。
农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
第十九条条例第十条所称农村烈士家属，包括农村烈士的父母、配偶和子女。
第二十条条例第十条所称革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农村居民，其标准按照各省、自治区、直辖市人民政府有关规定执行。
第二十一条根据条例第十一条的规定，纳税人改变占地用途，不再属于免税或减税情形的，应自改变用途之日起30日内按改变用途的实际占用耕地面积和当地适用税额补缴税款。
第二十二条条例第十三条所称临时占用耕地，是指纳税人因建设项目施工、地质勘查等需要，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。
第二十三条因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的，比照条例第十三条规定的临时占用耕地的情况，由造成损毁的单位或者个人缴纳耕地占用税。
超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。
第二十四条条例第十四条所称林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、迹地、苗圃等，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。
第二十五条条例第十四条所称牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。
第二十六条条例第十四条所称农田水利用地，包括农田排灌沟渠及相应附属设施用地。
第二十七条条例第十四条所称养殖水面，包括人工开挖或者天然形成的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地。
第二十八条条例第十四条所称渔业水域滩涂，包括专门用于种植或者养殖水生动植物的海水潮浸地带和滩地。
第二十九条占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额，具体适用税额按照各省、自治区、直辖市人民政府的规定执行。
第三十条条例第十四条所称直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。
具体包括：
储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。
第三十一条经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。
未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。
第三十二条纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。
第三十三条各省、自治区、直辖市人民政府财政、税务主管部门应当将本省、自治区、直辖市人民政府制定的耕地占用税具体实施办法报送财政部和国家税务总局。
第三十四条本细则自公布之日起实施。
例题：
耕地占用税免税用地，凡改变用途、不属于免税范围的，应从（）起补缴税款。
A．改变用途
B．未改变用途
C．占用耕地结束时间
D．占用耕地开始时间
答案：
A
解析：
耕地占用税免税用地，凡改变用途、不属于免税范围的，应从改变用途起补缴税款。
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