中级会计资格《中级会计实务》试题及答案.docx

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中级会计资格《中级会计实务》试题及答案

2013年中级会计资格《中级会计实务》试题及答案

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。

多选、错选、不选均不得分）

1.2013年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。

2013年6月20日，甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。

则出售时确认的投资收益为（C）万元。

A.3　　

B.2　　

C.5　　

D.8

2.甲公司2012年1月采用经营租赁方式租入一条生产线，租赁期为3年。

每年租金为50万元，2013年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。

原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租，若撤销合同，要支付违约金60万元。

则2013年12月31日甲公司应确认的预计负债金额为（C）万元。

A.60

B.10

C.50

D.0

3.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（　B）。

A.持有至到期投资的减值损失

B.可供出售权益工具的减值损失

C.可供出售债务工具的减值损失

D.贷款及应收款项的减值损失

4.M企业是一家大型机床制造企业，2012年12月1日与N公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2013年4月1日以400万元的价格向N公司销售大型机床一台。

若不能按期交货，M企业需按照总价款的10%支付违约金。

至2012年12月31日，M企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，M企业预计生产该机床成本不可避免的上升至430万元。

企业拟继续履约。

假定不考虑其他因素，2012年12月31日，M企业正确的会计处理是（　A　）。

A.确认预计负债30万元　　

B.确认预计负债40万元　　

C.确认存货跌价准备30万元

D.确认存货跌价准备40万元

5.A公司2011年年初持有的B公司股权投资的账面余额为360万元，占B公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益，也没有承担额外义务。

当年B公司亏损200万元；2012年B公司亏损800万元；2013年B公司实现净利润60万元。

假定不考虑其他因素。

2013年A公司计入投资收益的金额为（　C　）万元。

A.24

B.20

C.16

D.12

6.甲企业以融资租赁方式租人一台A设备，该设备的公允价值为2000万元，最低租赁付款额的现值为1900万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元，甲企业支付途中运杂费和保险费合计6万元。

甲企业该项融资租入A设备的入账价值为（A）万元。

A.1911

B.1905

C.1900

D.1906

7.甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元（不含增值税），消费税税率为10%（受托方没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率为17%。

甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为（C）万元。

A.720

B.737

C.800

D.817

8.国内甲公司的记账本位币为人民币。

甲公司于2012年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产核算，当日汇率为1港元=0.8元人民币，款项已支付。

2012年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.78元人民币。

假定不考虑相关税费的影响。

甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益为（B）元人民币。

A.7800

B.6400

C.8000

D.1600

9.甲公司2012年1月25日租入全新设备并交付使用，该设备租赁期限为5年，尚可使用年限为6年，预计租赁期满时将行使优惠购买选择权，同时转移设备的所有权。

最低租赁付款额为310万元，最低租赁付款额现值为300万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为320万元，预计净残值为0.30万元。

采用直线法计提折旧，则2012年该设备应计提的折旧额为（D）万元。

A.74.93　　

B.68.68　　

C.49.95　　

D.45.79

10.正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

该公司董事会决定于2013年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。

2013年6月30日，该固定资产的账面原值为3000万元，已计提折旧为1200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（D）万元。

A.2300

B.2200

C.1500

D.2150

11.下列说法中正确的是（C）。

A.企业记账本位币只能是人民币

B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币

D.企业的编报货币可以是人民币以外的币种

12.A公司以自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，取得C公司30%股权。

2013年5月1日A公司定向增发500万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为20元；另支付承销商佣金、手续费等100万元；厂房的账面价值为2000万元，公允价值为2400万元。

当日办理完毕相关法律手续，C公司可辨认净资产的公允价值为42000万元。

甲公司取得C公司30%股权的初始投资成本为（　B　）万元。

A.12500

B.12400

C.12600

D.12000

13.A公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量。

2012年6月10日购入一栋房地产，总价款为9800万元，其中土地使用权的价值为4800万元，地上建筑物的价值为5000万元。

土地使用权及地上建筑物的预计使用年限均为20年，均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。

购入当日即开始对外经营出租。

不考虑其他因素，则A公司2012年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额为（A）万元。

A.265

B.245

C.125

D.490

14.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（A　）。

A.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票

B.企业购入有意图和能力持有至到期的B公司债券

C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权

D.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票

15.甲企业将某栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。

2013年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。

该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元，未计提减值。

2013年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。

甲企业按净利润的10%计提盈余公积。

不考虑所得税的影响，则转换日影响资产负债表中期初"未分配利润"项目的金额为（　B　）万元。

A.6400

B.5760

C.640

D.26000

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。

多选、少选、错选、不选均不得分）

16.科海股份有限公司（以下简称科海公司）2012年度财务报告于2013年2月20日批准报出。

科海公司发生的下列事项中，必须在其2012年度财务报表附注中披露的有（ABD）。

A.2012年11月1日，从科海公司董事持有51％股份的公司购货800万元

B.2013年1月20日，科海公司遭受水灾造成存货重大损失500万元

C.2013年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0．10万元（金额较小）误计入在建工程

D.2013年2月1日，科海公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该网络公司50％的股份

17.下列交易或事项的会计始理中，符合现行会计准则规定的有（ABC）。

A.提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权

B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益

C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销

D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产

18.甲公司2013年1月1日购入乙公司对外发行的5年期债券一批，作为持有至到期投资核算；2013年7月1日购入丙公司对外发行的5年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。

2013年因需要资金，甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法，正确的有（AD）。

A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产

B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产

C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

D.甲公司所持丙公司债券不需要重分类

19.在除企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（　BD　）。

A.投出非现金资产的账面价值

B.投资时支付的不含现金股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

D.投资时支付的相关税费

20.企业以下列方式减少的固定资产，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有（AC）。

A.盘亏的固定资产

B.出售的固定资产

C.对固定资产进行改扩建

D.对外捐赠的固定资产

21.关于投资性房地产有关的支出，下列说法中正确的有（　AB　）。

A.采用成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧

B.采用成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销

C.采用公允价值模式计量下当月增加的房屋下月开始计提折旧

D.采用成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销

22.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（　AB　）。

A.因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应重分类为可供出售金融资产

B.企业对某金融资产进行初始分类后，不得随意变更

C.交易性金融资产符合一定条件时，可以重分类为可供出售金融资产

D.可供出售金融资产符合一定条件时，可以重分类为交易性金融资产

23.下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（ABC）。

A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金

C.以现金结算债权与债务产生的现金流量

D.内部赊购固定资产

24.下列事项中，不影响企业资本公积金额的有（ABC）。

A.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额

B.公允价值计量模式下，投资性房地产期末公允价值小于其账面价值的差额

C.公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值的差额

D.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

25.下列关于股份支付中可行权条件的说法，不正确的有（ABC）。

A.可行权条件分为市场条件和非市场条件两类

B.股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定属于市场条件

C.股份支付协议中关于股价上升至什么水平职工可相应取得股份的规定属于非市场条件　　D.可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。

每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。

本类题最低得分为零分）

1.收入包括为第三方或者客户代收的款项，也包括处置投资性房地产净收益，还包括出售无形资产净收益。

（错）

2.非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。

（对）

3.宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作费则应在期末根据广告的完工进度确认为收入。

（错）

4.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当计提减值准备，长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

（对）

5.固定资产采用历史成本进行记录并按期计提折旧赖以存在的基础是持续经营和会计分期假设。

（对）

6.如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。

（错）

7.在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。

（错）

8.企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件合并确认为一项资产。

（对）

9.企业对境外经营子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。

（错）

10.关于现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。

（错）

四.计算分析题（本类题共2小题，共22分。

）

1.A股份有限公司（以下简称A公司）为上市公司，2010年至2012年投资业务的有关资料如下：

（1）2010年度相关资料：

　　①2010年1月1日，A公司以一批产品及一项无形资产取得B股份有限公司（以下简称“B公司”）30%的股权，另支付相关税费16万元。

取得该项股权后，A公司对B公司的财务和经营决策具有重大影响，A公司准备长期持有该股份。

　　A公司该产品成本为800万元，公允价值（等于计税价格）为1200万元;无形资产原价为900万元，已累计摊销400万元，未计提减值准备，公允价值为600万元。

　　②2010年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，账面价值为9950万元。

除存货的公允价值与账面价值不等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

该批存货的成本为200万元，公允价值为250万元。

　　截至2010年底，该批存货已对外部第三方出售60%。

　　③2010年度，B公司实现净利润830万元。

　　④B公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元（已考虑所得税影响）。

　　⑤除此之外，B公司2010年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（2）2011年度相关资料：

　　①2011年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2011年3月1日提出的2010年度利润分配方案。

审议通过的利润分配方案为：

按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。

　　②4月5日，A公司收到了现金股利。

　　③2011年，B公司发生净亏损580万元。

　　④截至2011年底，A公司取得投资时的B公司账面存货已全部对外部第三方出售。

　　⑤B公司当年因所持有的可供出售金融资产公允价值下降而计入资本公积的金额50万元（已考虑所得税影响）。

　　⑥B公司2011年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。

　　⑦2011年12月31日，由于B公司当年发生亏损，A公司对B公司投资的预计可收回金额为2800万元。

　　（3）2012年度相关资料：

　　2012年2月14日A公司出售对B公司的全部投资，收到出售价款2900万元，款项已存入银行。

　　其他相关资料：

A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同;A公司适用的增值税税率为17%，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

编制A公司对B公司长期股权投资的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

　　答案

（1）2010年1月1日：

　　借：

长期股权投资—B公司—成本2020

　　累计摊销400

　　贷：

主营业务收入1200

　　应交税费—应交增值税（销项税额）204

　　无形资产900

　　营业外收入100

　　银行存款16

　　借：

长期股权投资—B公司—成本980

　　贷：

营业外收入980

　　借：

主营业务成本800

　　贷：

库存商品800

（2）2010年12月31日：

　　调整后B公司的净利润=830-（250-200）×60%=800（万元），A公司应确认的投资收益=800×30%=240（万元），分录为：

　　借：

长期股权投资—B公司—损益调整240

　　贷：

投资收益240

　　借：

长期股权投资—B公司—其他权益变动60

　　贷：

资本公积—其他资本公积60

　　（3）2011年4月2日：

　　借：

应收股利36

　　贷：

长期股权投资—B公司—损益调整36

　　2011年4月5日：

　　借：

银行存款36

　　贷：

应收股利36

　　（4）2011年12月31日：

　　调整后B公司的净亏损=580+（250-200）×40%=600（万元），A公司应确认的投资损失=600×30%=180（万元），分录为：

　　借：

投资收益180

　　贷：

长期股权投资—B公司—损益调整180

　　借：

资本公积—其他资本公积15

　　贷：

长期股权投资—B公司—其他权益变动15

　　2011年末长期股权投资的账面价值=2020+980+240+60-36-180-15=3069（万元）>可收回金额2800万元，所以，应该计提269万元的减值准备，分录为：

　　借：

资产减值损失269

　　贷：

长期股权投资减值准备269

　　（5）2012年2月14日

　　借：

银行存款2900

　　长期股权投资减值准备269

　　贷：

长期股权投资—B公司—成本3000

　　—B公司—其他权益变动45

　　—B公司—损益调整24

　　投资收益100

　　借：

资本公积—其他资本公积45

　　贷：

投资收益45

2.甲公司2011年至2013年无形资产业务有关的资料如下：

（1）2011年1月1日以分期付款方式从乙公司购买一项管理用无形资产，购买合同注明该项无形资产总价款1400万元，于2011年1月1日支付200万元，其余款项从2011年12月31日至2013年12月31日每年年末支付400万元，假定甲公司增量贷款年利率为6%，相关手续已经办理完毕；

（2）该无形资产有效使用年限为10年，预计年残值为0，采用直线法摊销，其包含的经济利益与产品生产无关；

（3）2013年1月1日，甲公司与丙公司签订技术转让协议，将2011年1月1日从乙公司取得的无形资产转让给丙公司，转让价款为1000万元。

同时，甲公司、丙公司与乙公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付乙公司的款项400万元由丙公司负责偿还。

2013年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项600万元。

同日，甲公司与丙公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

（4）已知：

（P/A，6%，3）=2．6730；按年确认无形资产的摊销和未确认以融资费用的摊销，不考虑其他因素。

要求：

（1）计算该项无形资产入账价值；

（2）编制甲公司2011年有关会计分录；

（3）编制甲公司2012年有关会计分录；

（4）编制甲公司2013年1月5日转让无形资产的相关会计分录。

答案

2.

（1）该项无形资产入账价值=200+400×2.6730=1269.20（万元）。

（2）2011年1月1日

借：

无形资产1269.20

　　未确认融资费用130.80

　　贷：

长期应付款1200

　　　　银行存款200

2011年12月31日

借：

长期应付款400

　　贷：

银行存款400

借：

管理费用126.92

　　贷：

累计摊销126.92

借：

财务费用64.15

　　贷：

未确认融资费用64.15

[（1200-130.80）×6%]

（3）

借：

长期应付款400

　　贷：

银行存款400

借：

管理费用126.92

　　贷：

累计摊销126.92

借：

财务费用44

　　贷：

未确认融资费用44

{[（1200-400）-（130.80-64.15）]×6%}

（4）

2013年1月5日，长期应付款余额=1200-400-400=400（万元），未确认融资费用余额=130.80-64.15-44=22.65（万元），累计摊销余额=126.92×2=253.84（万元）。

借：

长期应付款400

　　银行存款600

　　营业外支出38.01

　　累计摊销253.84

　　贷：

无形资产1269.20

　　　　未确认融资费用22.65

5、综合题（本类题共2小题，共33分。

）

　　1.甲公司为上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

其主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，2012年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收入的确认和计量:

（1）1月1日，与乙公司签订了一份期限为l8个月、不可撤销、固定价格的销售合同。

合同约定：

自2012年1月1日起l8个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备l套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10000万元。

乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。

各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。

2012年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8500万元（不含增值税）；2013年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元：

2013年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

合同执行情况：

截止2012年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为7000万元，尚未开始安装调试。

　　甲公司考虑到A设备安装调试没有完成．在2012年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。

（2）7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备l套，价款为6000万元4（不含增值税），分6次于3年内等额收取（每半年末收款一次，第一次收款日期为2012年12月31日）。

B设备生产成本为5200万元，在现销方式下。

该设备的销售价格为5600万元（不含增值税）。

2012年l2月31日，甲公司将8设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时根据收到的价款开出增值税专用发票（注明增值税税额l70万元）。

甲公司在2012年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同时结转营业成本900万元。

　　（3）8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备l台，销售价格为8000万元（不含增值税）。

9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。

C设备生产成本为5000万元。

11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现一项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。

甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。

至甲公司对外披露2012年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。

甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。

在2012年财务报表中就C设备销售确认了