购销合同涉及的税费技巧.docx

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购销合同涉及的税费技巧

一、购销合同涉及的税费购销合同牵涉的税费有：

增值税、城市维护建设税、印花税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税等。

二、税务根本知识：

〔一〕、增值税的概念

三、〔二〕、现行增值税的特点主要有以下几个方面：

1、普遍征收现行增值税普遍适用于生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配等领域的各个环节。

2、价外计税增值税实行价外计税的方法。

即以不含增值税税额的价格为计税依据。

销售商品时，增值税专用发票上要分别注明增值税税款和不含增值税的价格，以消除增值税对本钱、利润、价格的影响。

需要指出的是：

增值税的价外计税决非是在原销售价格之外再课征增值税，而要求在销售商品时，将原来含税销售款中的商品价格和增值税，分别列于增值税的专用发票上。

例如，甲工厂销售给乙批发企业应交增值税商品假设干，计收款项100元，增值税率17％。

那么这100元中，销项税额为100÷〔1＋17％〕×17％＝14.53元，实际商品销售价款只有100元－14.53元＝85.47元。

乙批发企业购置甲工厂的商品时，除了需向甲工厂支付85.47元的商品价款外，应同时负担甲工厂的销项税额14.53元。

甲工厂在增值税专用发票上分别填列销售价款85.47元和销项税额14.53元。

3、税率简化增值税的税率分别为17％和13％两档。

即除了税法规定的少数工程的增值税率为13％外，其他应税工程的税率一律为17％。

对于会计核算不健全或不能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的小规模纳税企业，其应纳增值税额需按应税销售额的3％计算，不再抵扣进项税额。

当小规模纳税人会计核算健全并能提供准确税务资料时，经主管税务机关批准，亦可视为一般纳税人，使用增值税专用发票，按标准的方法计征增值税。

4、实行抵扣制度现行增值税制充分表达了“道道课征、税不重复〞的根本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原那么精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。

然而，税法中的多种选择工程依然为纳税人进行税务筹划提供了可能性。

四、〔三〕、增值税应纳税额的计算：

增值税应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*适用税率-进项税额1、销项税额的计算一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用。

特别需要强调的是：

尽管销项税额也是销售方向购置方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购置方收取的销项税额。

价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外费。

但以下工程不包括在内：

〔1〕受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税。

〔2〕同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购置方的；②纳税人〔销售方〕将该项发票转交给购置方的。

〔3〕同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政收据；③所收款项全额上缴财政。

〔4〕销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

视同销售行为

（1）将货物交付给其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者；〔8〕将自产、委托加工或者购进的货物或购进的货物赠送其他单位或个人。

2、进项税额的计算〔应取得符合规定的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额以及运输发票计算的金额〕主要是运输费进项税额的抵扣〔1〕运费进项税额=运输费金额*0.07，运输费金额是指运费发票注明运输费用〔包括铁路临管线及铁路专用线运输费用〕、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

〔2〕购进或销售免税货物所发生的运输费不得计算抵扣。

〔3〕一般纳税人取得汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。

〔4〕一般纳税人取得的工程不齐全的运输发票〔附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单的除外〕不得计算抵扣进项税额。

取得作为增值税抵扣凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

〔四〕城市维护建设税的计算城市维护建设税=〔实际缴纳的增值税+营业税+消费税〕*5%〔我们公司〕对购销合同来说：

城市维护建设税=〔增值税销项税额-增值税进项税额〕*5%〔五〕印花税的计算核定征收方式征收印花税对购销合同来说：

印花税=〔销售收入+购进金额〕*核定比例*0.03%〔六〕教育费附加教育费附加=〔实际缴纳的增值税+营业税+消费税〕*3%对购销合同来说：

教育费附加=〔增值税销项税额-增值税进项税额〕*3%〔七〕地方教育附加地方教育附加=〔实际缴纳的增值税+营业税+消费税〕*2%对购销合同来说：

地方教育附加=〔增值税销项税额-增值税进项税额〕*2%

五、篇二：

物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧1抵扣增值税进项税额的涉税政策分析一、国家税务总局公告2021年第39号的分析根据?

国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告?

〔国家税务总局公告2021年第39号〕的规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。

1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税效劳；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供给税劳务或者应税效劳的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供给税劳务或者应税效劳相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

基于以上税收政策规定，第一条的内涵是，物流〔劳务流〕；第二条的内涵是，资金流；第三条的内涵是，票流。

综合起来，根据国家税务总局公告2021年第39号的规定，如果一项销售行为或劳务行为同时满足，销售方〔劳务提供方〕、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体，或者说是，满足“合同流、劳务流〔物流〕、资金流和票流〞等“四流一致〞的采购行为（劳务行为），不属于对外虚开增值税专用发票的行为。

二、国税发【1995】192号〕第一条第（三）项的分析?

国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知?

〔国税发【1995】192号〕第一条第（三）项规定：

“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。

〞该文件特别强调“所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致〞，其含义是；至于谁支付款项并不重要，没有特别强调支付款项的单位，必须一定是采购方或劳务接受方。

只要收款方与开具增值税专用发票的单位是同一个单位，那么获取增值税专用发票的单位就可以申报抵扣增值税进项税额，否那么就不可以申报抵扣增值税进项税额。

基于此分析，要抵扣增值税进项税额，必须满足以下条件：

合同中记载的销售方〔劳务提供方〕——合同流、发货单或提货单上记载的发货人——物流、增值税专用发票上的记载开票单位——票流、与实际收款单位——资金流，等四流统一，才能抵扣增值税进项税额。

2物流与合同流、资金流、票流不一致的法理和涉税风险分析物流与合同流、资金流、票流等“四流合一〞是增值税一般纳税人抵扣增值税进项税额，躲避虚开增值税专用发票的重要法律要件。

其中如果出现“物流与合同流、资金流、票流〞不一致的情况，说明只有合同流、资金流、票流的统一，虽然有资金流和票流的票款一致，但是由于缺乏物流的支持和佐证作用，外表上的合同流很容易涉嫌是假合同或阴阳合同。

根据最高人民法院关于适用?

全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定?

的假设干问题的解释〔法发[1996]30号〕的规定，没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票，属于“虚开增值税专用发票〞。

其实，在现代物流业开展迅速的今天，出现物流与合同流、资金流、票流不一致的情况是很普遍的现象。

也就是说，当出现物流与合同流、资金流、票流不一致的情况不一定是没有真实交易的行为，不一定是虚开发票的行为。

作为税收征管的税务主管部门，不能只看到物流与合同流、资金流、票流不一致的现象，就认定为纳税人是虚开增值税专用发票的行为，而应根据交易的实际情况，准确判断是否是虚开增值税专用发票的行为。

因此，在采购实践中，如果出现了“物流与合同流、资金流、票流〞不一致的情况，将面临一定的税务风险：

很可能被判断为没有真实交易行为，涉嫌虚开增值税发票。

不仅在法律上涉嫌虚开增值税专用发票罪，而且在税法上不能抵扣增值税进项税额。

3物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧及案例为了躲避物流与合同流、资金流、票流不一致，从而不能抵扣增值税进项税额的税务风险。

笔者认为应该通过以下合同签订技巧来解决和躲避税收风险。

六、第一，在采购合同中必须有发货人条款。

该条款要特别注明发往采购方〔销售方的客户〕货物的发货人是销售方〔卖方〕的长期合作的货源供给商。

第二，在采购合同中必须特别强调发货方不是采购合同中货物销售方的主要依据，例如采购合同中货物销售方与真正的发货方之间的长期采购合作框架协议书。

案例分析：

某企业采购业务中的物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧分析〔1〕案情介绍甲企业是生产建筑材料生产厂家，乙企业是专门从事经销建筑材料的贸易公司，丙企业是建筑总承包企业。

丙企业向乙企业签订采购合同，采购建筑材料1000万元〔不含增值税〕，并公对公转账支付11700万元〔含增值税〕给乙企业，乙企业给丙企业开具1000万元〔不含增值税〕，增值税额为170万元的增值税专用发票。

甲企业与乙企业签订了长期采购框架协议，协议约定：

乙企业采购甲企业的货物存放在甲企业的仓库里，今后，乙企业销售给客户〔潜在的采购方〕的货物直接由甲企业根据乙企业的发货指令，直接发往乙企业的客户。

同时协议还约定：

甲企业开17%的增值税专用发票给乙企业，乙企业直接开17%的增值税专用发票给丙企业。

请分析丙企业收到乙企业开具的1000万元〔不含增值税〕，增值税额为170万元的增值税专用发票，要申报抵扣增值税进项税额170万元，应如何签订采购合同才没有税收风险。

〔2〕涉税风险分析及躲避税收风险的合同签订技巧根据前面的物流与合同流、资金流、票流不一致的法理和税收风险分析，丙企业与乙企业之间的交易行为，有合同流、资金流和票流，但是没有物流，真正发货方是甲企业而不是乙企业，出现了物流与合同流、资金流、票流不一致的现象。

具体如以下图所示：

根据以上图所示，丙企业面临的税收风险是，丙企业取得乙企业开具的增值税专用发票，涉嫌虚开发票，不可以抵扣增值税进项税，要实现不是虚开增值税专用发票，要抵扣增值税进项税额，丙企业与乙企业必须正确签订以下采购合同：

第一，在采购合同中必须有发货人条款。

该条款要特别注明发往采购方〔丙企业〕货物的发货人是销售方〔卖方〕乙企业的长期合作的货源供给商甲企业。

第二，在采购合同中必须特别强调甲企业（发货方）发货给丙企业的主要依据；乙企业〔货物销售方〕与甲企业〔发货方〕之间的长期采购合作框架