电大高级财务会计形成性考核册答案.docx

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电大高级财务会计形成性考核册答案

高级财务会计形成性考核册答案

作业1

一、单项选择题

1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。

C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表

2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。

C、乙公司和丙公司

3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C）。

C、80％

4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（B）万元。

B、850

5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。

假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D）万元。

D、70008000

6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）。

B、90609060

7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义

C、财务会计处理的是一般会计事项

8、通货膨胀的产生使得（D）

D、货币计量假设产生松动

9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。

C、控股合并

10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。

C、横向合并、纵向合并、混合合并

二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。

A、所有权理论B、母公司理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。

A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币　

D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡBＣ）。

A、母公司拥有其60%的权益性资本

B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策

4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ）

Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量

Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD）。

E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用

6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE）。

7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。

E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）

8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。

D、编制抵消分录

9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。

A、购买法C、权益结合法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。

A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？

（举3例即可）

答：

母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：

“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？

答：

（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各项目的数额

四、业务题

1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

解：

A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产              30000

固定资产                  120000

商誉                      42000

贷：

银行存款               180000

负债                   12000

2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解：

（1）编制A公司在购买日的会计分录

借：

长期股权投资        52500000

  贷：

股本              15000000

     资本公积           37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

     ＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）

  应编制的抵销分录：

借：

存货           1100000

   长期股权投资      10000000

   固定资产                15000000

   无形资产                6000000

   实收资本                15000000

   资本公积                9000000

   盈余公积                3000000

   未分配利润               6600000

   商誉                   6510000

   贷：

长期股权投资                52500000

     少数股东权益                19710000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：

（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2008年6月30日

（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元

处置无形资产损失=1000-100-800=100万元

（5）借:

固定资产清理1800

累计折旧 200

贷：

固定资产 2000

借：

长期股权投资 2980

无形资产累计摊销 100

营业外支出--处置无形资产损失100

贷：

无形资产 1000

固定资产清理 1800

银行存款    80

营业外收入--处置固定资产收益 300

（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元

4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。

在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。

乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

该公司按净利润的10%计提盈余公积。

合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

要求：

（1）编制购买日的有关会计分；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；

（3）编制股权取得日合并资产负债表。

解：

（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：

  借：

长期股权投资              900000

    贷：

银行存款                    900000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。

应编制的抵销分录如下：

借：

固定资产                   60000

   无形资产                   40000

   股本                      800000

   资本公积                   50000

   盈余公积                   20000

   未分配利润                  30000

 贷：

长期股权投资                  900000

    盈余公积                      10000

甲公司合并资产负债表

                2008年1月1日                     单位元

资产项目       金额          负债和所有者权益项目            金额

银行存款        470000          短期借款                     520000

交易性金融资产  150000           应付账款                     554000

应收账款        380000           长期借款                      1580000

存货            900000           负债合计                     2654000

长期股权投资     940000

固定资产        3520000         股本                         2200000

无形资产        340000          资本公积                     1000000

其他资产         100000         盈余公积                     356000

                                 未分配利润                    590000

                                  所有者权益合计              4146000

资产合计       6800000           负债和所有者权益合计         6800000

5、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设A公司和B公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

A公司与B公司资产负债表

 要求：

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：

对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

      应增加的股本=100000股×1元=100000（元）

应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）

未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

           借：

长期股权投资                           540000

           贷：

股本                                   100000

          资本公积                                  440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

          借：

资本公积                                       144000

                   贷：

盈余公积                                    99000

                   未分配利润                                   45000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2008年6月30日                单位：

元

资产项目               金额           负债和所有者权益项目              金额

现金                310000          短期借款                          380000

交易性金融资产     130000          长期借款                          620000

应收账款           240000          负债合计                          1000000

其他流动资产       370000           

长期股权投资       810000          股本                              700000

固定资产           540000          资本公积                          426000

无形资产           60000           盈余公积                           189000

                                    未分配利润                        145000

                                    所有者权益合计                     1460000

资产合计           2460000         负债和所有者权益合计              2460000

 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

借：

股本                                  400000

资本公积                            40000

盈余公积                          110000

未分配利润                        50000

货：

长期股权投资                          540000

少数股东权益                            60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

Ａ公司合并报表工作底稿

2008年6月30日                单位：

元

项目              Ａ公司          Ｂ公司（账面金额） 

合计数      抵销分录      合并数 借方      贷方      

现金      310000      250000      560000      560000

交易性金融资产  130000      120000      250000        250000

应收账款      240000      180000      420000         420000

其他流动资产    370000      260000      630000       630000

期股权投资      810000      160000      970000        540000      430000

固定资产     540000      300000      840000        840000

无形资产      60000      40000      100000         100000

资产合计      2460000      1310000     3770000         3230000

短期借款      380000      310000      690000        690000

长期借款      620000      400000     1020000        1020000

负债合计      1000000      710000     1710000      1710000

股本      700000      400000     1100000      400000         700000

资本公积      426000      40000      466000      40000          426000

盈余公积      189000      110000     299000      110000          189000

未分配利润      145000      50000      195000      50000          145000

少数股东权益             60000      60000

所者权益合计    1460000      600000      2060000                1520000

抵销分录合计               600000      600000 

作业2

一、单项选择题

1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A）。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C）。

C、子公司吸收母公司投资收到的现金 

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。

所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。

 C、80  

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B）。

B、借：

主营业务收入（内部交易价格）　贷：

主营业务成本（内部交易价格）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。

甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。

其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。

在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

C、借：

应付债券          200000         贷：

持有至到期投资   200000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（A）项目。

A、资产减值损失 

7、下列内部交易事