会计制度设计形成性考核册参考答案新版.docx
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会计制度设计形成性考核册参考答案新版
会计制度设计形成性考核册参照答案
作业1
一、搜索查询题：
国内颁布了哪些会计准则与审计准则,简要概括阐明其中一项会计准则与一项审计准则
答：
2月15日财政部令第33号，发布了《公司会计准则--基本准则》；同日，财政部财会[]3号印发了《公司会计准则第1号——存货》等38项详细准则；也是同日，财会[]4号印发了《中华人民共和国注册会计师鉴证业务基本准则》等48项详细准则
如：
《公司会计准则第1号——存货》存货是指公司在寻常活动中持有以备出售产成品或商品、处在生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料、物料等。
从存货定义可以看出，存货最基本特性是，公司持有存货最后目是为了出售，无论是用于直接出售，还是需通过进一步加工后才干对外出售。
存货这一特性就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。
公司持有固定资产重要目是为了自用而不是出售。
例如，某机床厂生产机床，重要是为了对外出售，应作为公司存货，但是，如果该公司将其中某一台机床留作自用，则该台机床应作为公司固定资产而不是存货。
存货涉及原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。
包装物和低值易耗品等周转材料，具备固定资产某些特性，例如公司可有效期限也许超过一年，但考虑到国内近年实务解决习惯以及重要性规定，存货准则依然将此类资产作为存货核算。
如：
《中华人民共和国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计目的和普通原则》（如下简称本准则）第一章（第一条至第三条），重要阐明本准则制定目和合用范畴，以及被审计单位管理层、治理层和注册会计师各自对财务报表责任。
2公司会计制度设计目是什么？
约束有哪些？
如何拟定公司会计制度设计程序和办法？
答：
会计制度设计是为制定公司会计制度所进行一系列工作过程总称.其目是对公司会计核算工作制定可供操作约束和指引,是公司内部控制一项构成内容.
在设计公司会计制度时最重要约束是国家颁布会计法,公司会计准则,和公司财务会计工作实际状况。
拟定公司会计制度设计程序和办法：
会计制度设计程序既要满足会计制度设计范畴总体规定与详细规定，又须顾及会计制度设计方式。
会计制度设计普通是由指定机构以特有组织方式来完毕。
指定机构人员必要具备相应能力，例如丰富当代公司管理理论知识与实践经验、坚实会计理论知识储备与实务操作能力等。
3．公司会计实务有时会浮现与对外财务报告设计初衷相违现象有哪些?
浮现这些相违现象因素有哪些?
谈谈你对这些现象思考和对公司对外财务报告设计反思?
（10分）
答：
对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基本，依照实际发生交易和事项，按照有关会计准则规定进行确认和计量，在此基本上编制财务报告有关信息，这些信息应当有助于财务报告使用者获得对其决策有用、精确信息，但事实上公司会计实务有时会浮现与对外财务报告设计初衷相违现象，最常用是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、钞票流量状况以及所有者变动状况，有更为严重所提供财务报表虚假、不真实而是通过公司管理当局粉饰后财务报告。
产生因素涉及：
有关者间利益不同，内部人运用其自身控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人利益取向。
对这些现象思考和对公司对外财务报告设计反思涉及：
强化对内部人道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对公司内部流程设计运营自我评价，以实现初期设计目的等。
4．在国内财政部未规定编制钞票流量表之前，曾经浮现过某些公司资产负债表和利润表表上信息均佳公司，最后公司却因钞票流停滞而导致破产，你以为因素何在?
钞票流量表设计应涉及哪些内容?
钞票流量表设计和其她主表设计有何联系和区别?
（10分）
答：
（1）因素在于大量钞票外流，资金无法周转；长期无钞票流入，公司经营停滞。
（2）钞票流量表设计应涉及内容：
钞票流量表总体构造设计、钞票流量表内项目列报设计、钞票流量表附注设计。
（3）钞票流量表是对资产负债表与利润表有益补充，与这两张表相结合会产生增量信息，其联系与区别重要是：
①资产负债表资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报根据，但这仅仅是一种财务状况类会计要素详细构成项目排列原则，而钞票流量表则衡量了公司流动性最强钞票及钞票等价物资产变化成果及因素，有助于评价公司支付能力、偿债能力和周转能力。
②利润表重要是按照净利润形成过程分层次进行了列报，但不能清晰反映利润质量，即利润流入与钞票流量间相应关系。
③钞票流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将公司所有钞票流量进行划分，这无疑在一定限度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体公司经营活动划分局限性。
5．在国内财政部颁布新《公司会计准则》中，所有者权益变动表被列为第四大主表，该报表由本来副表变成一大主表，有人戏称所有者权益变动表地位提高了。
你以为因素何在?
并阐明所有者权益变动表设计和其她主表设计有何联系和区别?
（10分）
答：
所有者权益变动表是反映构成所有者权益各构成某些当期增减变动状况报表。
该表不但涉及所有者权益总量增减变动，还涉及所有者权益增减变动重要构造性信息，特别是直接计入所有者权益利得和损失。
也就是说所有者权益变动表设计原则是充分披露所有者权益增减变动成果及其根源。
所有者权益变动表涵义已经在一定限度上体现了公司综合收益概念，所谓综合收益是指公司在某一期间与所有者之外其她方面进行交易或发生其她事项所引起净资产变动。
综合收益涉及净利润和直接计入所有者权益利得和损失两某些，其中，前者是公司已实现并已确认收益，后者是公司未实现但依照会计准则规定已确认收益。
用公式表达如下：
综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益利得和损失
净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益利得和损失
在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益利得和损失均单列项目反映，
所有者权益变动表在内容上应涉及所有者权益详细构成项目变动成果及增减变动产生根源，因而其采用了矩阵形式列报。
一方面是列示导致所有者权益变动交易或事项，是按所有者权益变动来源对一定期期所有者权益变动状况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各详细构成某些及其总额列示交易或事项对所有者权益影响。
依照财务报表列报准则规定，公司需要提供比较所有者权益变动表，因而，所有者权益变动表就各详细构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益各构成某些当期增减变动状况。
当期损益、直接计入所有者权益利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）资本交易导致所有者权益变动，应当分别列示。
第三十条所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息项目：
（一）净利润；
（二）直接计入所有者权益利得和损失项目及其总额；
（三）会计政策变更和差错改正累积影响金额；
（四）所有者投入资本和向所有者分派利润等；
（五）按照规定提取盈余公积；
（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分派利润期初和期末余额及其调节状况。
6、分析公司设计财务报表附注因素?
阐明财务报表附注设计内容?
（10分）
答：
附注是对资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目阐明等，其因素是有些交易和事项并不能完全符合会计要素确认与计量特性，有关信息无法列入表内，但同步这些信息又对报表使用人非常有用。
附注披露基本规定涉及三个方面：
其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对公司经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者决策需求。
其二是按照一定构造进行系统合理排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表可比性。
其三是与财务报表等报表中列示项目互相参照，以有助于使用者有关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。
表外附注信息披露方式基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言一致性与可比性（财务会计信息真实性追溯证明）。
同步这也表白财务会计信息披露基本理论框架核心还在于账户体系，虽然现今会计信息披露内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。
《公司会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了公司财务报表附注应当按顺序披露重要内容与方式，涉及：
公司基本状况；财务报表编制基本；遵循公司会计准则声明；重要会计政策和会计预计；会计政策和会计预计变更以及差错改正阐明；报表重要项目阐明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。
二、制度设计题（40分）
资料：
在江苏苏州有一家制药厂，已从事制药生产近年，在苏州有制药生产车间和相应管理部门，为开拓市场扩大销售，公司开始在上海设有销售部。
规定：
如果你是该公司会计制度总设计者，你如何总体设计公司会计制度呢?
会计组织机构设立形式有哪些?
如何选取?
会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面问题呢?
公司会计制度涉及了两某些内容：
第一某些是国家统一规定法律、法令等，这些内容体现着公司严格遵从性；第二某些是公司结合自身状况自行制定内部办法、规章等，这些内容体现着公司会计制度可设计性。
固然在设计公司会计制度时，对上述二某些内容均需在遵循实质重于形式原则基本上有效执行，因而公司会计制度设计就是将规范公司会计活动各项内容有机地制度化并使之得到有效执行过程。
对该公司会计制度设计也涉及上述两个某些，一是遵循法律、法规和规章规定，二是在成本效益前提下，设计有关会计制度为公司经营管理提供更多信息资源。
公司会计组织机构设立形式是与公司管理模式相匹配，由于公司会计工作核心就是真实地反映公司经济业务活动，会计组织机构设立涉及小型公司会计组织机构、大中型公司会计组织机构、集团公司会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。
该公司会计组织机构设立应与公司规模和管理上详细规定不同，设立相应原会计组织机构。
固然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设立方式。
对上海销售部可运用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设立与该销售部规模相适应会计机构与人员
会计工作岗位划分及职责拟定则是完毕工作流程基本。
是每个会计岗位及相应会计人员一种会计工作责任制度。
《会计基本工作规范》对会计工作岗位设立提出了基本原则与示范性规定：
一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制规定；会计工作岗位设立由各单位依照会计业务需要拟定。
《公司内部控制基本规范》第28条明确了公司应当结合风险评估成果，通过手工控制与自动控制、防止性控制与发现性控制相结合办法，运用相应控制办法，将风险控制在可承受度之内。
控制办法普通涉及：
不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考核控制等。
在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目登记工作；二是会计人员工作岗位应当有筹划进行轮换，以增进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员互相配合、协调工作；如果该公司是国有公司其任用会计人员应当实行回避制度。
单位领导人直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员。
会计机构负责人、会计主管人员直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
会计法第三十六条各单位应当依照会计业务需要，设立会计机构，或者在关于机构中设立会计人员并指定会计主管人员；不具备设立条件，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务中介机构代理记帐。
会计基本规范第六条 各单位应当依照会计业务需要设立会计机构；不具备单独设立会计机构条件，应当在关于机构中配备专职会计人员。
设立会计机构，应当配备会计机构负责人；在关于机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。
作业2
一、分析阐明题
1.自制原始凭证如何设计？
答：
在设计详细格式时应考虑如下因素：
格式大小；内部位置安排；联数；版式
2.你以为公司应如何设计无形资产业务内部控制？
答：
设计恰当无形资产业务内部控制，其要点涉及如下几项：
（1）获得无形资产与组织验收，拟定权属关系；
（2）使用与保全；（3）技术升级、更新换代；（4）无形资产处置
3.你以为公司应如何设计固定资产业务内部控制？
答：
固定资产业务内部控制设计要点：
（1）获得与验收；
（2）使用；（3）维护；（4）改造；（5）清查；（6）处置
二、制度设计题
（一）案例资料
在几年前，发生过一起典型出纳员贪污、挪用公款案。
这是一种国有小公司，财会部门设立有财务经理、会计、出纳三个岗位。
其中出纳员是一种从职业高中毕业没多久年轻女孩。
按单位惯例．出纳负责钞票、银行存款收付，并掌管空白支票和公司在银行预留法人代表印章、财务章．自己从银行取回银行对账单并负责与银行对账。
年轻女孩有一种男朋友由于生意要她暂时挪用了一笔几千元资金。
从此年轻女孩每日提心吊胆，她每天有事无事都往银行跑。
银行对账单终于取到了。
她赶紧把对账单拿回家，照着原对账单，将偷拿那一笔款去掉，重新再打一张，叉跑到街上刻了一枚银行萝卜章盖上。
回单位后像模像样地又作了一张银行存款余额调节表。
年轻女孩在忐忑不安中度过了一种月，可什么事也没发生。
这之后男朋友变本加厉胃口越来越大．年轻女孩胆子越来越大，在先后不到一年时间里共八次以此手段挪用公款近120万元。
直到男朋友携款外逃后，年轻女孩才如梦方醒，只能投案自首。
规定：
1．阐明该公司货币资金岗位分工控制中存在问题。
2．指出应如何完善。
答：
此案违背了岗位责任控制制度如下规定：
出纳人员不得同步负责总分类帐登记和保管.货币资金收付和控制货币资金收支专用印章不得有一人兼管出纳人员应与货币资金稽核人员,会计档案保管人员相分离.出纳人员应与负责钞票清查盘点人员和负责与银行对帐人员相分离.
1、问题是出纳人员缺少必要工作经验，且不符合不相融职务相分离内部控制原则，按内部控制执行与审批应分离，但出纳与在银行预留法人代表印章、财务章均为出纳人员,这为其贪污行为提供了条件；核算与复核应分离，但出纳除了负责钞票、银行存款日记账核算外，还取回银行对账单并负责与银行对账,达不到通过复核查找舞弊成果。
同步这为其制作虚假银行对账单，并以此制作虚假银行存款余额调节表，贪污公款提供了前提条件
2、原则是配备合格会计涉及出纳人员；不相融职务相分离。
如可以由财务经理负责公司在银行预留法人代表印章、财务章保管，由其对有关支出票据进行审批，由会计人员到银行取对账单，并由会计人员与出纳人员两人共同进行钞票和银行存款对账工作.
（二）案例资料
w公司是医药制品公司，对生产所需原材料除考虑价格因素外，还要注重质量规定．w公司原材料采购重要是通过招投标方式进行。
采购部门一方面从建立供应商档案中拟定参加招投标会议供应商，通过比较产品性价比拟定凡家供应商，由公司检查部门对待选供应商原材料样本进行检查，经检查后，采购部门从中拟定质优价廉供应商。
然后采购部门与供应商订立购买合同；购买原材料到达后再经检查部门进行抽检，出具检查单；仓库保管部门对数量、品种进行检查并出具入库单，财务部门审核及核对检查单、入库单、购货发票后登记明细账：
采购部门制定用款筹划，财务部门依照用款筹划筹办资金付款。
规定：
分析该公司存货采购控制中存在问题并提出完善对策。
答：
根据公司内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计规定，公司存采购环节内部控制存在如下问题
应当关注采购筹划安排不合理，市场变化趋势预测不精确，导致库存短缺或积压，也许导致公司生产停滞或资源挥霍；供应商选取不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，也许导致采购物资质次价高，浮现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，也许导致采购物资、资金损失或信用受损等方面风险。
问题：
1.公司采用招标形式进行采购是比较好，但采购部门从建立供应商档案中进行选用，也许因信息不充分，优良供应商被排除在外；
2.公司检查部门检查，解决是材料样本质量问题，而采购部门据此拟定质优价廉供应商，根据局限性；
3.采购部门与供应商订立购买合同没有使用部门请购单或用料申请和材料筹划，易导致多余采购；
4.购买原材料到达后再经检查部门进行抽检做法不当，除在质量无法得到保证，在数量上也也许存在误差；
5.采购部门制定用款筹划，财务部门依照用款筹划筹办资金付款，该行动应在年初进行，而不是材料采购之后，。
完善办法：
大宗采购在网络和媒介上发布招标公示
材料性价比判断应吸取成本核算人员和材料使用部门参加
采购部门采购应根据年度采购筹划、生产筹划和生产部门请购单为根据，并商财务部门进行经济批量采购测算。
材料到货验收应是完整，以便对采购材料数量、质量、规格等与合同核对，对与合同不符材料拒收并索赔，
采购部门应提出用款筹划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是根据采购部门制定筹划，以防因资金安排不当导致违约。
采购后评估等环节职责和审批权限，按照规定审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中薄弱环节，采用有效控制办法，保证物资采购满足公司生产经营需要。
（三）案例资料：
（20分）
A公司销售业务内部控制：
销售部门业务人员在理解客户基本状况后，拟定交易初步意向．填写客户资料表。
该表交由信用管制部门派驻信用管制师对客户经营能力、资信状况进行评核．出具授信建议。
经销售部门经理核准-b客户交易方式及予以客户信用额度后，签定销售合同。
销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。
如是现销客户。
当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。
出纳员在收款后，将缴款单一联交财会部门负责收款会计进行电脑系统缴款确认。
如是放账客户．须将已获核准授信责任书送交财会部门负责应收款会计进行电脑系统授信额度确认，同步，将客户订货单一联及相应销售合同一份转交营业管理部门。
营业管理部门人员将电脑系统中制作销货告知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。
储运部门根据销货告知单标明品种、数量进行备货并生成一式四联送货单送交财会部门。
财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，
据此填制销货发票并予以记账。
财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。
储运部门，留存一联．别的两联送货单及销货发票连同货品送交客户。
客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之根据。
规定：
请指出A公司销售业务内部控制中长处和存在问题。
答：
可根据教材第八章第二节P192等内容并参照如下提示思考回答。
销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中核心方面或者核心环节风险控制，并采用相应控制办法，这些方面涉及：
①权责分派和职责分工应当明确，机构设立和人员配备应当科学合理；②组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户信用考察应当全面充分，销售合同订立、审批程序和发货程序应当明确；③销售收入确认条件、销售成本结转办法、应收账款催收管理、往来款项定期核对、坏账准备计提根据、坏账核销审批程序、销售退回条件与验收程序、与销售关于凭证记录管理等应当明确。
总体上看，销售业务流程重要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门，因而销售业务内部控制基本就是明确这些部门和相应岗位职能与责任，保证销售业务流程各环节不相容岗位互相分离、制约和监督。
销售业务归口管理与不相容岗位互相分离构成了公司销售业务内部控制制度基本工作。
长处:
公司建立销售业务授权和审核批准制度，并由独立于销售部门信用管理部门审核。
销售除业务人员初步审核外，还需由信用管制部门对顾客信用状况审核，并在审核通过后，再由销售部门经理审核批准订立销售合同，业务助理人员将客户资料输入电脑系统存档。
有关程序是比较完整严密，各岗位责任比较明确。
公司财务部门销售核算凭证流转比较严密。
缺陷：
1.对现销客户。
当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。
出纳员在收款后，将缴款单一联交财会部门负责收款会计进行电脑系统缴款确认。
应补充对有关票据审核机制，以防票据欺诈，并且应当设立最后确认后才干进行发货控制机制。
2.营业管理部门人员将电脑系统中制作销货告知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。
储运部门根据销货告知单标明品种、数量进行备货并生成一式四联送货单送交财会部门。
由于营业管理部门、储运部门工作由一人领导，两者间缺少制约机制，也许使得信用审核等失控，财务部门也无法相应收账款实行有效控制，也许带来坏账风险。
3.没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等详细事项与客户进行谈判；
4.没有对特殊交易事项做出商定
（四）案例资料：
（30分）
某化工厂使用一种重要原材料，通过四个车间持续生产大量甲产品。
由于重要原材料具有各种化学元素，在第一车间加工，即生产乙种产品。
此种产品产量不大，售价也不高：
别的半成品继续送往第二及第三车间加工。
[文中没有指明车间关系和第二车间作用，解题是按其持续作业假设进行]在第三车间又生产出丙产品，其产量较大，相称于甲产品产量，其售价也较甲产品低20％。
第三车间竣工半成品送第四车间继续加工成为甲产品。
各车间每月均有半成品和在产品结存，并且结存量也不均衡。
各车间都耗用大量电力费、工资和制造费用；第四车间还耗用较多燃料费和包装容器费。
除第一车间使用少量辅助材料外，其她车间都不使用辅助材料。
规定：
试为该厂设计一项既简化核算，又有助于加强成本管理成本管理制度。
着重对如下内容作出设计根据。
1、该产品采用何种成本计算办法?
成本计算对象是什么?
应当设立哪些成本项目?
2、在第一及第三车间发生生产费用（涉及应承担此前工序发生费用），如何在各种产品之间进行分派。
3、各车间在产品成本如何计算?
4、为各车间设计出产品成本计算单。
答：
1、（可根据教材第五章第三节P133等内容并参照如下提示思考回答）
应当采用分步法计算产品成本。
分步法可以视同于品种法多次使用，即生产环节加工对象被视为品种并为之归集生产费用。
生产费用按加工环节归集并汇总计算产品成本，因而，需要将各环节费用按一定方式进行结转。
结转方式可采用逐渐结转和平行结转，分步法就提成了逐渐结转分步法和平行结转分步法两种。
成本计算对象是是各车间生产环节，生产成本项目分为原材料、燃动力费、工资及制造费用四个成本项目，由于辅助材料用量少、价值低，可以不单独进行成本项目核算。
在分步法可以采用平行结转产品成本计算方式，这样可以分析成本项目构成比重。
依照其在第一车间、第二间没有产品出售，而在第三车间和第四车间有产品对外销售状况，可对第一、第二生间车间采用平行结转，则第三车间转入第四车间时采用逐渐结转。
2、（可根据教材第五章第三节内容并参照如下提示思考回答）
第一及第二生产车间生产乙种产品因产量不大，售价也不高，可以不单独核算单位其成本，采用平行结转方式直接进行结转，并可辅助内部价格对责任单位进行考核。
这样第一及第二车间发生生产费用可以不进行生产费用分派，直接作为在产品（下一车间材料）按有关成本项目直接转至一下一种生产环节（车间）；
第三车间发生生产费用与第一车间就不同了，由于其产成品（狭义）生产量且对外有销售，因而在会计核算规定独立核算丙产品成本，因各车间每月均有半成品和在产品结存且结存量不均衡。
各车间都耗用大量电力费、工资和制造费用，生产费用在竣工与在产品间分派时，应当考虑所有成本项目。
本车间采用综合结转法，不再按平行项目结转。
3、（可根据教材第五章第三节内容并参照如下提示思考回答）
依照各车间其在产品数量不稳定特点，各成本项目支出均较大，应考虑采用约当产量法分别核算原材料、燃动力、工资及制造费用在产品约当产量，完毕后，在第三车间与第四车间分别进行生产费有
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