6固定资产循环核对.docx
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6固定资产循环核对
6.固定资产和其他长期资产循环
了解内部控制
被审计单位：
项目：
了解内部控制
编制：
日期：
索引号：
GZL
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
了解本循环内部控制的工作包括：
1．了解被审计单位固定资产和其他长期资产循环中与财务报告相关的业务流程，记录获得的了解。
2．了解被审计单位与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定。
3．执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价固定资产和其他长期资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：
1．GZL-1：
了解内部控制汇总表
2．GZL-2：
了解业务流程
3．GZL-3：
评价控制的设计并确定控制是否得到执行
编制说明：
1.在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，注册会计师通常询问被审计单人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告或追踪交易在财务报告信息系统中的处理（穿行测试），并记录所获取的信息和审计证据来源。
2．如果拟利用以前审计获取的与控制运行有效性相关的审计证据，应当考虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化，以及这些变化是否影响以前审计获取的审计证据的持续相关性。
3．审计工作底稿用以记录下列内容：
（1）GZL-1：
汇总对本循环业务流程和控制活动了解的主要内容和结论；
（2）GZL-2：
记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易业务流程；
（3）GZL-3：
评价控制的设计并确定控制是否得到执行。
固定资产和其他长期资产循环：
了解内部控制汇总表
被审计单位：
项目：
了解内部控制
编制：
日期：
索引号：
GZL－1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
1.受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定
重要交易、账户余额和披露
相关认定
存在/
发生
完整性
权利和
义务
计价和
分摊
准确性
截止
分类
固定资产
√
√
√
√
√
√
√
在建工程
√
√
√
√
√
√
工程物资
√
√
√
√
开发支出
√
√
√
√
无形资产
√
√
√
√
长期应收款
√
√
√
√
投资性房地产
√
√
√
√
商誉
√
√
√
√
长期待摊费用
√
√
√
√
资产减值损失
√
√
√
√
√
√
√
存货
√
√
√
√
管理费用
√
√
√
√
√
√
销售费用
√
√
√
√
√
货币资金
√
√
√
√
……
注：
（1）本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。
（2）为便于读者理解，本循环仅以固定资产项目为例进行演示。
（3）现金、银行存款等货币资金账户受多个业务循环内部控制的影响，本指南将与这些账户相关的控制中在其他业务循环中没有了解和测试的部分集中于货币资金循环。
在确定对现金、银行存款项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。
2．特别风险
序号
特别风险描述
相关的重要交易、账户余额和披露
相关认定
相关控制
注：
（1）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
如果识别出的特别风险能够对应到重要交易、账户余额和披露及其相关认定，注册会计师需要在相关循环中予以考虑。
（2）在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑：
①风险是否属于舞弊风险；
②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；
③交易的复杂程度；
④风险是否涉及重大的关联方交易；
⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；
⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
（3）如果注册会计师认为存在特别风险，应当了解和评价被审计单位与该风险相关的内部控制。
3.业务流程
主要业务子流程
是否在本循环中进行了解
采购审批
是
验收确认
是
运行管理
是
折旧、减值
是
资产处置
是
与本循环相关的信息系统
否（在信息系统控制中集中了解和测试）
注：
注册会计师通常了解与财务报告相关的业务流程以及与审计相关的控制活动。
如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务及相关控制活动进行了解，应在此处明原因。
例如，注册会计师可以将与采购信息系统相关的控制集中了解和测试，不在此处记录。
4．了解业务流程
根据在GZL一2中对业务流程的了解，记录如下内容：
（1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?
如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响?
（2）是否进一步识别出其他风险?
如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响?
（3）是否识别出本循环相关的控制缺陷?
如果识别出控制缺陷，应考虑对审计计划产生的影响，汇总至控制缺陷汇总表确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否已构成值得关注的缺陷，并与管理层或治理层进行适当沟通。
缺陷描述
（缺乏相关控制／控制设计不合理／控制没有得到执行）
对审计计划的影响
汇总至控制缺陷汇总表进行评价并考虑沟通（是／否）
5.相关的信息应用系统
固定资产和其他长期资产循环：
了解业务流程
被审计单位：
项目：
了解业务流程
编制：
日期：
索引号：
GZL-2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
编制说明：
1．本审计工作底稿是对固定资产和其他长期资产循环业务流程的记录，注册会计师可以采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对业务流程的了解，内容包括但不限于：
（1）关于生成、记录、处理和报告交易的会计记录（电子记录或人工记录）、支持性信息、财务报表中的重大账户余额和披露事项；
（2）用于处理交易的重大应用系统，包括关于系统初始安装、任何重大的后续修改以及任何未来重大修改计划的信息；
（3）与其他应用系统相连的接口的性质，包括计算机和人工接口的时间安排，以及任何相关的人工流程（如调节）；
（4）关键输出（屏幕显示、电子形式或纸质报告）及它们的使用；
（5）交易授权；
（6）资产保护；
（7）针对会计分录记录和处理的流程，包括关键控制活动；
（8）流程是人工的或自动化的，还是这两种形式相结合；
（9）交易是否由系统处理；
（10）针对职责分工的流程，包括关键控制活动；
（11）针对关联方交易授权、记录和披露的流程，包括关键控制活动；
（12）流程是由被审计单位人员或第三方（如服务机构）执行，还是两者共同执行；流程描述通常包括参与该流程的被审计单位人员和第三方的具体名称以及他们所执行的程序；
（13）保留的重要主文档和表格；
（14）获取了解的信息来源。
2．如果被审计单位针对不同类型的固定资产和其他长期资产业务分别采用不同的业务流程和控制活动，应分别予以记录。
固定资产和其他长期资产业务涉及的主要人员
职务
姓名
我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了固定资产和其他长期资产循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。
一、有关职责分工的政策和程序
（注：
记录被审计单位建立的有关职责分工的政策和程序。
例如，不相容职务相分离。
）
二、主要业务活动
1．采购审批
（注：
记录对被审计单位的请购、审批及采购流程的了解。
）
2．验收确认
（注：
记录固定资产的验收流程的了解。
）
3．运行管理
（注：
记录对固定资产运行管理流程的了解。
）
4．折旧和减值
（注：
记录对计提固定资产折旧和估计减值流程的了解。
）
5．资产处置
（注：
记录对固定资产处置流程的了解。
）
6．维护供应商档案
（注：
记录对供应商档案维护流程的了解。
）
业务流程和控制活动记录示例
编制说明：
本审计工作底稿提供的示例，系以采购业务较为单一的中型企业为例，并进行适当简化，仅为说明业务流程和控制活动的记录内容。
在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。
本循环中其他审计工作底稿记录的内容均以下述示例为依据进行填写，并非对所有可能出现的情况的全面描述。
本示例采用文字叙述方式记录所了解的控制流程，注册会计师也可以采用其他方式，例如，采用问卷、核对表和流程图等方式进行记录。
背景：
S公司是一家生产和销售电子产品的中型制造企业，其现行与固定资产业务有关的政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司固定资产主要包括房屋及建筑物、生产设备、运输没备等，全部通过外购方式取得，没有自行建造的固定资产。
S公司采用Y系统处理与固定资产相关的业务，系统能够自动生成记账凭证，并过至固定资产明细账和总账。
固定资产与其他长期资产业务涉及的主要人员
职务
姓名
总经理
×××
财务经理
×××
会计主管
×××
应付账款记账员
×××
采购经理
×××
采购员
×××
固定资产使用部门经理
×××
信息管理员
×××
质检经理
×××
法律部负责人
×××
……
……
我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司固定资产与其他长期资产循环的主要业务流程和控制活动，并已与财务经理×××确认下列所述内容。
一、有关职责分工的政策和程序
S公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：
·固定资产采购合同的订立与审批
·固定资产验收与款项支付
·固定资产使用与清查
·固定资产处置与审批
·它项权力的申请与审批
根据相关员工的岗位职责说明，IT部门已经在Y系统中设置了其相应的系统访问权限。
财务经理每季度复核系统生成的访问权限报告，确认设置是否适当。
二、业务流程介绍
1、采购审批
固定资产使用部门根据需要填写请购单（一式三联），请购单包括固定资产名称、规格型号、单位、数量等信息。
金额在人民币×××元以下的请购单由总经理负责审批；金额在人民币×××元以上的请购单需经董事会审批。
采购部门收到经恰当审批的请购单后，根据采购数量、规格等安排招标或询价以确定供应商。
采购经理、质检经理和总经理对选择的供应商进行审批。
采购员根据公司固定的采购合同模板草拟采购合同，提交采购经理审核，审核内容包括供应商是否经审批、合同是否采用公司模板签订、合同信息与请购单是否一致等。
采购经理审核后交由总经理签署合同。
如果供应商要求对公司固定的采购合同模板做出修改，需经法律部负责人同意。
采购合同均预先连续编号。
根据已签订的采购合同，采购信息管理员将有关信息（包括供应商、采购品种、数量、价格等）输入Y系统，经采购经理审核录入信息无误后，在系统中批准，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。
采购员根据系统显示的“待处理”采购订单信息，负责与供应商确认发货、收货等事宜。
每周，采购经理从系统中导出包含本周所有采购订单的采购信息报告，复核并确认录入系统的采购合同和生成的采购订单是否存在跳号／重号的情况。
如采购合同已全部恰当录入系统，采购经理即在采购信息报告上签字作为复核的证据。
2、验收确认
采购的固定资产运达S公司后，采购部门会同固定资产使用部门、财务部门对固定资产进行验收，与采购合同、采购订单等资料进行核对，出具验收单。
验收单均预先连续编号。
验收通过后，固定资产使用部门的信息管理员将验收单等信息输入Y系统，固定资产使用部门经理审核录入信息无误后在系统中批准，系统将采购订单状态由“待处理”更新为“已验收”，自动生成下列分录并过至明细账和总账：
借：
固定资产（暂估）
贷：
应付账款（暂估）
收到供应商开具的发票后，应付账款记账员负责将发票所载信息与采购订单、验收单等进行核对。
如有差异，应付账款记账员联系采购经理进行进一步调查和处理。
核对一致后，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳，并更新系统信息，Y系统将采订单状态由“已验收”更新为“已收票”，自动生成下列分录并过至明细账和总账：
借：
应付账款（暂估）
贷：
固定资产（暂估）
借：
固定资产
贷：
应付账款
每月末，会计主管复核系统自动生成的本月固定资产验收报告，确认录入系统的验收单是否存在跳号／重号的情况。
如验收单已全部恰当录入系统，会计主管即在固定资产验收报告上签字作为复核的证据。
3、运行管理
（1）固定资产盘点
每年末，财务部会同固定资产使用部门对固定资产进行盘点，编制固定资产盘点报告。
如有差异，查明原因，报经总经理审批后进行处理。
（2）它项权力设置
需要办理固定资产抵押、质押事项时，财务经理编写固定资产抵押、质押报告，金额在人民币×××元以下的抵押、质押由总经理负责审批；金额在人民币×××元以上的抵押、质押需经董事会审批。
办妥固定资产抵押、质押手续后，固定资产记账员在Y系统中予以登记。
4、折旧和减值
（1）折旧
S公司折旧费用由Y系统计算生成，系统自动编制记账凭证并过账至总账和明细账。
（2）减值
每年末，会计主管与固定资产使用部门对固定资产的使用寿命、预计净残值折旧方法进行复核，共同编写固定资产价值分析报告。
固定资产如果出现减值迹象，会计主管对该等固定资产进行减值测试，计算其可回收额，编制固定资产价值调整建议。
经财务部经理复核对后，报总经理审批，并在审批后入账。
5、资产处置
固定资产使用部门根据设备闲置时间和实际生产需要等因素提出固定资产报废、转让或出租等申请，交总经理审批。
审批后，固定资产使用部门的信息管理员将有关信息输入Y系统，固定资产使用部门经理审核对录入信息无误后，在系统中批准，系统将该固定资产的状态由“在用”更新为“待清理”，自动生成记账凭证并过至明细账和总账。
处置完成后，固定资产使用部门的信息管理员将有关信息输入Y系统，固定资产使用部门经理审核录入信息无误后，在系统中批准，系统将该固定资产的状态由“待处理”更新为“已处置”，自动生成记账凭证并过至明细账和总账。
固定资产和其他长期资产循环：
评价控制的设计并确定控制是否得到执行
被审计单位：
项目：
评价控制的设计并确定控制是否得到执行
编制：
日期：
索引号：
GZL-3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
编制说明：
1．注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。
与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风险并设计进一步审计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。
2．本审计工作底稿中列示的控制活动，仅为说明有关表格的使用方法，并仅针对GZL-2中的示例所设计，并非对所有可能存在错报的领域以及受该领域影响的交易、账户余额和披露的认定和控制活动的全面列示。
在执行财务报表审计业务时，注册会计师并非需要对本工作底稿中列示的所有控制活动进行了解和测试，而是应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况选择与审计相关的控制活动。
同样，本工作底稿中列示的控制活动并没有全部涵盖注册会计师应当了解和测试的控制活动。
3．本审计工作底稿用以记录固定资产和其他长期资产循环中涉及的相关交易、账户余额和披露及其认定以及被审计单位的控制活动。
其中，对“受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位的实际情况分析填写。
4．本工作底稿列示的控制活动仅为实现有关控制目标可能采用的控制活动的举例，被审计单位可能采用其他控制活动以达到相关控制目标，注册会计师应根据被审计单位实际情况进行填写，并注意以下事项：
（1）注册会计师的工作重点是识别和了解与识别和评估重大错报风险相关的控制活动。
如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动；
（2）注册会计师应关注被审计单位采取的控制活动是否能够实现相关的目标。
在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能实现目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行了解和测试，以获取达到目标的足够的保证程度；
（3）如果针对某一控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性及其对拟采取的审计策略的影响。
5.如果注册会计师拟信赖以前审计获取的有关本循环控制活动运行有效性的审计证据，应当通过实施询问并结合观察或者检查程序，获取该控制是否已发生变化的审计证据，并予以记录。
6.与控制相关的风险，包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。
与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。
注册会计师在确定与某项控制相关的风险时，应当考虑下列因素：
（1）该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度；
（2）相关账户、列报及其认定的固有风险；
（3）交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；
（4）相关账户或列报是否曾经出现错报；
（5）企业层面控制（特别是监督其他控制的控制）的有效性；
（6）该项控制的性质及其执行频率；
（7）该项控制对其他控制（如控制环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度；
（8）执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化；
（9）该项控制是人工控制还是自动化控制；
（10）该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度。
7.对“是否测试控制运行有效性及理由”一栏，应根据具体审计计划予以填写，并非所有识别出的与审计相关的控制活动均需执行控制活动运行有效性测试。
如果某项控制设计不合理或虽然设计合理，但未得到执行，注册会计师不拟测试该控制活动运行的有效性，则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。
8.如果注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制活动运行有效性的审计证据，本期不再对该项控制活动实施控制测试，则应在“是否测试控制运行有效性及理由”一栏中填写“否”，并注明理由。
子流程
控制
序号
控制
目标
受影响的相关交易、账户余额和披露及其认定
被审计单位的控制活动
是否应对特别风险（是/否）
控制的性质（人工/自动/包含自动化成分的人工控制）
控制频率（每年一次/每季一次/每月一次/每周一次/每天多次/不定期）
与控制相关的风险（高/低）
控制对实现控制目标是否有效（是/否）
控制是否得到执行（是/否）
确定控制是否得到执行的工作底稿索引
是否测试控制运行有效性（是/否）及理由（即是否为关键控制，是否采用综合性方案）
采购买审批
#F1
采购经过适当审批
固定资产：
存在
应付账款：
存在
金额在人民币×××元以下的请购单由总经理负责审批；金额在人民币×××元以上的请购单需经董事会审批。
#F2
采购合同经过适当审批和签署
固定资产：
存在
应付账款：
存在
采购合同经采购部经理复核后，提交总经理复核并签字盖章。
#F3
已录入的采购订单信息准确
应付账款：
计价和分摊
采购经理审核和批准信息管理员录入系统的采购合同信息（包括供应商、采购品种、数量、价格等），系统自动生成连续编号的采购订单。
采购审批
#F4
采购合同均已恰当录入系统
应付账款：
存在；完整性
每周，采购经理从系统中导出包含本周所有采购订单的采购信息报告，复核并确认录入系统的采购合同和生成的采购订单是否存在跳号／重号的情况。
如采购合同已全部恰当录入系统，采购经理即在采购信息报告上签字作为复核对的证据。
验收确认
#F5
已记录的固定资产是真实存在的
固定资产：
存在；权利和义务
采购的固定资产运达S公司后，采购部门会同固定资产使用部门、财务部门对固定资产进行验收，与采购合同、采购订单等资料进行核对，出具验收单。
#F6
已记录的固定资产是准确的
固定资产：
计价和分摊
收到供应商开具的发票后，应付账款记账员负责将发票所载信息与采购订单、验收单等进行核对。
如有差异，应付账款记账员联系采购经理进行进一步调查和处理。
核对一致后，应付账款记账
验收确认
#F6
已记录的固定资产是准确的
固定资产：
计价和分摊
员在发票上加盖“相符”印戳，并更新系统信息，Y系统自动生成记账凭证。
#F7
固定资产均已得到记录
固定资产：
完整性
每月末，会计主管复核系统自动生成的本月固定资产验收报告，确认录入系统的验收单是否存在跳号／重号的情况。
如验收单已全部恰当录入系统，会计主管即在固定资产验收报告上签字作为复核对的证据。
运行管理
#F8
保证固定资产账实相符
固定资产：
存在、完整性
每年末，财务部会同固定资产使用部门对固定资产进行盘点，编制固定资产盘点报告。
如有差异，查明原因，报经总经理审批后进行处理。
#F9
它项权力设置经过恰当审批和
登记
固定资产：
权利和义务
财务经理编写固定资产抵押、质押报告，金额在人民币×××元以下的抵押、质押由总经理负责审批；金额在人民币×××元以上的抵押、质押需经董事会审批。
办妥固定资产抵押、质押手续后，固定资产记账员在Y系统中予以登记。
折旧和减值
#F10
计提的折旧金额准确
固定资产：
计价和分摊
S公司折旧费用由Y系统自动计算生成。
#F11
计提的资产减值损失金额准确
固定资产：
计价和分摊
每年末，会计主管与固定资产使用部门对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，共同编写固定资产价值分析报告。
固定资产如果出现减值迹象，会计主管对该等固定资产进行减值测试，计算其可回收额，编制固定资产价值调整建议。
经财务部经理复核后，报总经理审批，并在审批后入账。
资产处置
#F12
固定资产处置均已得到准确及时记录
固定资产：
存在、计价和分摊
处置完成后，固定资产使用部门的信息管理员将有关信息输入Y系统，固定资产使用部门经理审核录入信息无误后，在系统中批准，系统将该固定资产的状态由“待处理”更新为“已处置”，自动生成记账凭证并过至明细账和总账。
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