民营中小企业会计工作规范化问题探讨.docx
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民营中小企业会计工作规范化问题探讨
民营中小企业
会计工作规范化问题探讨
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2）附件：
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3）其它
摘要
随着中国市场经济的确立和发展，民营中小企业蓬勃成长，并逐步趋于成熟。
民营中小企业已经成为我国经济增长、市场繁荣、技术创新和扩大就业的重要基础，并以其灵活的运行机制和市场适应能力，成为我国体制改革、经济发展、社会和谐和对外开放的重要推动力。
然而民营中小企业自身也存在一些不足和缺陷，其中会计工作不规范是一个显著的问题，如建账不规范、信息失真、内部控制制度不健全等。
这些问题的存在给民营中小企业会计工作和财务管理带来诸多混乱和不便，并且成为制约民营中小企业持续发展的重要因素，使民营中小企业不能适应市场经济的快速发展。
本文首先探讨了民营中小企业会计工作中存在的问题，并依据辩证唯物主义普遍联系的原理、原因与结果的关系，在文章第二部分分析了民营中小企业会计工作不规范现象广泛存在的原因，本文认为民营中小企业会计工作不规范问题的存在首先是民营中小企追逐经济利益的结果，其次外部宏观环境给了不规范会计行为以生存空间，同时民营中小企业会计人员素质不高又助长了民营中小企会计工作不规范现象的泛滥。
本文在最后一部分提出了规范民营中小企业会计工作的一些建议和措施，重点阐述了完善内部控制和提高会计人员素质在民营中小企业会计工作规范化中的作用。
关键词：
民营中小企业；会计工作；规范化
Abstract
AlongwiththeestablishmentanddevelopmentofChina’smarketeconomy,theprivatesmallandmediumenterprisesaregrowingvigorously,andtendtobematuregradually.TheprivateSMEshavebecometheimportantfoundationofourcountry’seconomicgrowth,marketprosperity,andthetechnologicalinnovationandjobenlargement.Andduetotheirnimbleoperationalmechanismandmarketadaptation,privateSMEsbecometheimportantpropellingforceforourcountry’sorganizationalreform,theeconomicdevelopment,aswellasthesocietyharmoniousandtheopeningtotheoutsideworld.Atthesametime,however,therearealsosomedefectsintheprivateSMEs,forexample,itsaccountingnotstandardisasignificantproblem,worsestill,anstandardaccountisnotsetup,thephenomenonofaccountinginformationdistortionisalsoserious,andtheinternalcontrolsystemisnotperfect,andsoon.TheseproblemswhichbringmuchchaoticandinconveniencetotheprivateSMEs’accountingandfinancialmanagementalsobecometherestrictionforprivateSMEs’sustaineddevelopmentandadaptationtothemarketeconomy’sfastdevelopment.ThisarticlefirstlydiscussesthequestionswhichexistintheprivateSMEs’accountancy,andthenanalysesthereasonswhythephenomenonofprivateSMEs’accountancynotstandardwidespreadinthesecondpartofthisarticlebasedonthedialecticalmaterialismuniversalrelation'sprinciple,aswellastherelationsbetweenthereasonsandtheresults.TheauthorthoughtthattheproblemofprivateSMEs’non-standardaccountancyfirstlywastheresultoftheprivateSMEs’pursuingofeconomicinterest,thentheexteriormacroscopicenvironmenthasgivenitexistingspace,simultaneouslythepoorpersonnelqualityofprivateSMEs’accountinghasencouragedthisphenomenonbeinginflood.Thisarticleproposesinthelastpartsomesuggestions,elaborateswithemphasisontheimportantpartconsummatinginternalcontrolandimprovingtheaccountingpersonnel’squalityplayintheprivateSMEs’accountancystandardization.
KeyWords:
privatesmallandmediumenterprises;accounting;standardization
目录
引言1
一、民营中小企业会计工作现状及存在的问题3
（一）民营中小企业会计工作现状3
（二）民营中小企业会计工作中存在的问题3
1.建账不规范或不依法建账，会计信息失真3
2.会计监督职能得不到有效发挥3
3.会计机构和会计人员不规范4
4.内部控制制度不健全4
5.不注重财务管理5
6.现代化会计手段不能有效利用5
二、民营中小企业会计工作不规范的原因分析5
（一）利益驱动5
（二）相关法律法规不完善6
（三）执法不严6
（四）会计工作的社会监督松散7
（五）民营中小企业会计人员素质不高8
1.思想道德素质不高8
2.业务水平有限8
三、规范民营中小企业会计工作的建议9
（一）为民营中小企业创造宽松的发展环境9
（二）强化外部监督10
1.强化国家监督10
2.强化社会监督10
（三）健全民营中小企业内部控制制度10
（四）提高民营中小企业会计人员素质11
1.企业领导要不拘一格，发现人才11
2.创造条件，吸引高素质会计人才11
3.会计人员要不断学习，注重自身素养的提高11
（五）建设良好的企业文化12
参考文献14
致 谢15
引言
我国中小企业投资主体和所有制结构多元，非国有企业为主体，中小企业绝大部分是民营企业，民营企业的总产值占中小企业总产值的绝大部分。
目前，我国中小企业已达4200万户（包括个体工商户），占企业总数的99%以上，我国50%的上缴税收、60%的进出口总额和75%的城镇就业机会都来自中小企业。
中小企业还是技术创新的生力军，目前，我国65％的发明专利、80％以上新产品开发，都是由中小企业完成。
此外，中小企业在促进经济结构的调整和优化方面发挥着积极作用，不少中小企业已经从早期的加工、贸易等领域，向基础设施、高新技术等领域拓展，有些地区中小企业形成了产业集群，不断推动产业结构的优化升级。
综上所述，民营中小企业在经济发展中发挥着巨大作用，民营中小企业的良好成长在我国具有重要的现实意义。
但是，由于我国的国情和各种原因，民营中小企业在发展中还存在许多不足。
会计工作不规范是大多数中小企业存在的问题，如核算建账不规范、会计信息失真、内部控制制度不健全等。
这些问题的存在一方面不利于有序社会经济秩序的建立，另一方面也给民营中小企业会计工作和财务管理带来诸多混乱和不便，严重影响了民营中小企业的经营效益和效率，不利于企业的可持续发展。
因此本文探讨了民营中小企业会计工作存在的问题，重点分析了这些问题产生的原因，并提出相应的建议和措施。
关于“民营企业”、“民营经济”概念的界定，目前仍然存在较大分歧。
一是窄口径说。
著名经济学家董辅礽在《中国民营企业的现状和发展》一文中提出：
“大陆的民营企业的概念不很确定。
按照国家工商总局的口径，民营企业分个体工商户和私营企业两部分”。
二是宽口径说。
吴炳贵在《正确理解“民营企业”概念》一文中指出“民营企业只是与国有独资企业相对，应包含公有性质和社会所有性质的各种类型企业，包括国有持股和控股企业，只要他们是《民法》意义上具有独立法人所有权的企业都是民营企业。
”三是新形态说。
在2003年9月召开的首届“光华中国民营企业投资与发展”论坛上，著名经济学家厉以宁指出，当前中国在由计划经济体制转轨到市场经济体制过程中的国有资产重组并非实行私有化，而是正在进行“新公有化”。
因此，他认为民营经济是一个模糊的概念，各种不同所有制的企业都包括在内。
在以上三类定义中，本文采用的是窄口径说——民营企业是个体工商户和
私营企业的合称，文章中的相关分析和结论都是针对个体工商户和私营企业的，对于其它类型的企业，特别是对三资企业和国家参股企业不完全适用。
关于会计规范的实施问题，主要有以下观点，FASB主席RobertH.Herz（2003）在一次听证会上作证发言：
“FASB并没有实施（它所制定的）会计标准的权力。
确保财务报告合乎会计标准的责任落在报告企业的董事、CEO等高管层身上，落在对财务报表进行审计的审计师身上，而且对于上市公司，则最终落在SEC身上。
”郭道扬（2002）教授指出，“从两大法系会计法律制度体系建立与执行过程可见，必须始终注意解决它的制定机制与执行机制的统一性问题，既不可以无法制可依或因法制缺位而导致法制控制缺位，也不可以有法制而不依或执行法制而不严，……，史实表明，正确处理会计法律制度的科学制定与严格执行的关系，是对市场经济进行法制管理中的一个相当重要的方面，是市场经济正常运行与健康发展的重要法制保障。
”冯淑萍（2003）也注意到“我国会计标准的具体执行还存在一定的问题。
一个制定得再好、再完美的、与国际会计标准协调的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文。
”
国内有不少学者对民营中小企业会计工作中存在的问题进行了研究和探讨，他们之中有从事会计工作的人员，有事务所的审计人员，有高校教师，还有专门从事民营中小企业发展研究的专家。
他们或通过自身工作经历，或通过问卷调查方式，或通过研究中小企业发展报告中的相关数据，对民营中小企业的会计核算、内部控制、财务管理等方面存在的问题进行了探讨，主要有：
会计核算弱化、会计基础工作薄弱、制度缺失、信息失真等。
同时也提出了一些建议和措施，主要有：
政府加强相关的法规的建设和执行、建立与我国中小企业相适应的会计制度、加强外部监管力度、健全内控体系、加强会计人员教育等。
笔者在一小型企业近两个月的实习过程中，发现其会计工作不甚规范，有诸多问题需要解决，因此本文重点结合作者自身工作经历，在学习前人研究成果的基础上，查阅相关资料数据，对民营中小企业会计工作规范化问题进行了探讨。
会计工作不规范有两层含义：
一方面是由于会计规范本身存在问题导致了会计工作不规范，另一方面则是会计工作不按会计规范去做。
由于作者学术水平和实践经验有限，对会计理论研究不深，很难对我国现行会计规范本身存在的问题发表意见，所以本文着重从第二个方面，即从“会计工作不按会计规范去做”这个角度来探讨民营中小企业会计工作规范化问题。
文章第一部分分析了民营中小企业会计工作的现状及存在问题，第二部分依据辩证唯物主义原因与结果的关系，分析了民营中小企业会计工作不规范现象广泛存在的原因，本文认为民营中小企业会计工作不规范问题的存在首先是民营中小企追逐经济利益的结果，其次外部宏观环境给了民营中小企业的不规范会计行为以生存空间，同时民营中小企业会计人员素质不高又助长了会计工作不规范现象的泛滥。
笔者在文章最后一部分试着提出了规范民营中小企业会计工作的一些建议和措施，重点阐述了完善内部控制和提高会计人员素质在民营中小企业会计工作规范化中的作用。
一、民营中小企业会计工作现状及存在的问题
（一）民营中小企业会计工作现状
民营中小企业的会计职能发挥的现况没有与企业的快速发展同步，有相当一部分企业单纯追求销量和市场份额，忽视了会计工作在企业管理中的核心地位，会计的职能受到严重歪曲，会计的法定地位难以确认，使得会计管理部门难以发挥会计整体功能。
部分企业领导在组织企业整体工作时，不按法规的要求设立配套的会计职能，也不赋予会计人员相应的职权，会计工作的具体运作完全由领导直接控制，会计职能的法定地位在企业中没有保障。
大部分民营中小企业实施的是以业主个人产权为基础的家庭、家族式管理，其比重约占80%，其中管理层中50%以上为家庭或准家庭成员，财务管理权有90%控制在家族手里。
企业内家族成员遍布，企业管理人员的观念比较滞后，注重销售而忽视财务，缺乏“企业管理以财务管理为核心，”的意识。
多数民营企业家尚未建立起诸如时间价值、风险价值、边际成本、机会成本等科学管理的概念。
（二）民营中小企业会计工作中存在的问题
1.建账不规范或不依法建账，会计信息失真
不少中小企业特别是小型企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，账证、账账、账实严重不符；记账结转不及时，现金和银行存款不日清月结，记账错误更改不规范，凭证、账簿、报表随意更改；白条借款较多且长时间不处理，造成白条顶库的现象相当严重；应收账款和应付账款处理不当，造成企业资产与负债不实。
还有相当一部分民营企业设两套账或多套账，不按规定使用会计科目，无视会计核算的一般原则，收入与费用不配比；人为操纵利润；采用倒轧账方式记账等情况时有发生。
还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。
据有关问卷调查资料反映，我国中小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。
财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，从对民营企业的检查情况看，大部分民营企业存在会计基础工作薄弱、白条抵现金、财务管理混乱、内部管理制度不健全等问题，尤其是提前确认收放、粉饰报表的现象比较突出，被抽查的12户民营企业资产不实11.48亿元，所有者权益不实10.34亿元，利润不实5.9亿元。
2.会计监督职能得不到有效发挥
会计的基本职能之一是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。
对于大多数民营中小企业，所有经营行为都是自己说了算，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人。
而这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能放开手脚核算。
会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为屡见不鲜。
3.会计机构和会计人员不规范
中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。
独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。
无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。
很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。
管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。
人员十分有限，往往是一个人身兼数职。
有些单位不是按照本单位规模、类型、业务量多少的需要来设置会计机构，一味以精兵简政﹑减轻负担为基点，淡化了会计机构的合理设置,严重影响会计工作的开展；同时由于中小企业自身存在的弱点，很难吸引优秀的会计人才，造成了会计人员业务素质差，文化结构、岗位能力远不能适应现代会计工作需要的状况。
会计从业人员资格认定及规范考核的问题很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。
会计人员的后续培养工作几乎没有进行。
4.内部控制制度不健全
我国民营中小企业大多是家族企业，创建初期所有权与经营权较统一，各重要部门负责人都是亲朋好友或同学等关系较为密切的人，彼此之间非常了解和信任，因此多未建立内部控制制度。
随着我国市场经济的发展，部分民营中小企业按现代企业制度将所有权和经营权分离，设立董事会，建立内部控制制度，但仍保持着家族企业经营模式，企业内部控制制度的制定和执行仍存在较多问题。
如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。
原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。
一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。
所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。
部分中小企业管理者也认识到这些，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重，不少企业因内部控制制度的不健全而导致经营失败。
5.不注重财务管理
企业管理的核心是财务管理，管理的优劣直接关系到企业的兴衰。
然而大多数民营中小企业中通晓财务管理的理论和方法的人比较少，不能按现代企业制度进行财务管理。
从工作职责和工作范围角度看，会计人员大多只管完成自己职责范围的记账、算账和报账工作，与其他部门配合较少；从提供的信息看，提供的数量、单位成本、销售额、利润方面的数据较多，而对资本如何有效利用、成本费用如何降低、盈利能力如何提高等企业管理深层次问题研究较少。
会计部门与其他部门联系较少，因此，不能有效地发挥企业整体功能，改善企业经营管理，提高经济效益。
6.现代化会计手段不能有效利用
多数民营中小企业财会部门虽配备了电脑等硬件设施，但对实用会计软件的利用、开发及网络技术的应用还相当欠缺，大多数企业的会计电算化水平基本停留在以计算机代替手工记账阶段，所形成的会计信息只用来对外提供会计报表，未能直接用于企业内部对经营业务的监督控制和经营决策分析，直接影响会计信息的准确性及信息披露的及时性、全面性和共享性。
二、民营中小企业会计工作不规范的原因分析
造成上述问题的原因是多方面的，甚至是复杂的，可能有政府的因素、社会的因素、企业负责人的因素、会计人员的因素等等，笔者认为主要可以归结为以下几个方面：
（一）利益驱动
只要有利益，就会有博弈。
民营中小企业作为市场经济活动的参与者，追逐经济利益是其根本目的。
企业为了生存和发展，在决策中首先就会自然而然地选择有利于企业自身利益的行动方案，甚至置国家、社会的利益于不顾。
如前所述民营中小企业会计机构和会计人员不规范，不按照本单位规模、类型、业务量多少的需要来设置会计机构，而一味精兵简政，会计人员身兼数职，究其原因主要还是出于经济利益的考虑，完备的会计机构的设立，要花费不少财力，但对于大多数民营中小企业来说，这无疑是一项繁重的经济负担。
民营中小企业会计工作不按会计规范去做、造假主要是为了逃纳税费。
我国企业的总体税负较重，这也是大多数民营中小企会计工作绕开会计制度的一大原因。
2003年6月，北京大学光华管理学院院长厉以宁以问卷、实地走访、座谈等形式对广东省两千多家民营企业信息披露状
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