北京大学国家发展研究院刘桔老师财务会计课总结.docx
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北京大学国家发展研究院刘桔老师财务会计课总结
固定资产
一、固定资产的取得
1.外购固定资产的成本
●购买价款
●相关税费
●使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的【运输费】、【装卸费】、【安装费】和【专业人员服务费】
◆不同情况下的会计分录
a）购置固定资产支付的增值税于2009年1月1日起，可以作为进项税额抵扣。
Ø不需要安装的固定资产
借：
固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
Ø需要安装的固定资产
☺购入
借：
在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
☺支付安装费用时
借：
在建工程
贷：
银行存款【请外人】
原材料【自己安装】
应付职工薪酬【自己安装】
☺安装完毕交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
b）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
c）对于超过正常信用条件（付款期在3年以上）购买固定资产时，应以购买价款的现值入帐。
●购入时
借：
固定资产
未确认融资费用【不能借财务费用，这样会使这批费用打入当期】
贷：
长期应付款
●分期付款时
借：
长期应付款【购款价格的总额】
贷：
银行存款
●未确认融资费用的处理
借：
财务费用【实际利率法，与国际接轨】
贷：
未确认融资费用
2.自行建造的固定资产的成本
由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
●工程用【物资】成本
●【人工】成本
●交纳的相关【税费】
●应予【资本化的借款费用】
●应分摊的【间接费用】
◆不同情况下的会计分录
a）自营工程
Ø购入工程物资时
借：
工程物资【买家+增值税的进项税额】
贷：
银行存款
Ø建造过程发生各项费用时
借：
在建工程
贷：
工程物资实际领用工程物资
原材料领用了企业生产用的原材料一批【需要转出进项税额】
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
应付职工薪酬应付自营施工人员的工资
生产成本-辅助生产成本
Ø达到预计可使用状态
借：
固定资产
贷：
在建工程
【工程物资】包括：
砖、瓦、石灰……非流动资产一级会计科目
工程物资没有销项税额，增值税构成工程物资的成本；而原材料用于生产产品时会形成销项税额，所以其的增值税不能计入成本。
将生产用品用于工程上时，不再形成产品，因此，不能再有进项税额，应该将其从“应交税费-应交增值税”进项税额转出。
“达到预定可使用状态”
演变过程：
①办理竣工结算—可以被人为控制
②交付使用前-这个概念不是很清楚，会导致很多应该进入当期
损益的费用支出“挤进”资产
③“达到预定可使用状态”-指建造工程的目的已经实现了，目前
已经在用了
借款费用的资本化和费用化问题
【资本化】时间长、数额大、利率高的利息在达到预定可使用状态前资本化，即进入固定资产的成本；之后的费用化
【费用化】财务费用，进入当期损益
【原则】未产生效益就不要有费用，有了效益才有财务费用。
b）出包工程
Ø建设过程
借：
在建工程
贷：
银行存款
预付账款
工程物资【负责一部分的原材料】
Ø试车收入
借：
银行存款
贷：
在建工程【冲工程成本，不能形成主营业务收入】
Ø交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
3.存在弃置义务的固定资产
●【特殊行业】弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
是针对特殊行业的特定固定资产而言的
●【相差大-计入固定资产成本】当弃置费用的金额与其现值比较，相差较大时，按照【弃置费用的现值】计算确定计入【固定资产成本】的金额。
●【弃置费】与【清理费】不同
◆会计分录
Ø计算已经完工的固定资产的成本
借：
固定资产
贷：
在建工程
预计负债【负债账户计入固定资产成本】
预计负债：
固定资产废弃时才付；需要折现-如果现在废弃需要多少钱
Ø第一年末计提利息
借：
财务费用
贷：
预计负债
二、固定资产的折旧
●【折旧额计算】应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备
Ø预计净残值：
报废时能够收回的残值，不能计提折旧。
净：
扣掉清理费
Ø固定资产减值准备：
不能计提折旧
原因：
已经进入了当期损益，不要再计提折旧了
设置科目：
①【固定资产减值准备】-资产类账户-固定资产备抵调整科目
②【借】固定资产减值准备-企业处置固定资产时转销的减值准备
③【贷】固定资产减值准备-提取的固定资产减值准备
•下列各项中，影响固定资产年折旧额的主要因素有（ABC）。
A、固定资产原价B、固定资产的使用年限
C、固定资产的预计净残值D、固定资产的使用部门
●【折旧的范围】
Ø未使用的固定资产也得提折旧
目的①防止企业操纵折旧范围，进而控制费用，操纵利润。
②新增固定资产不适用是管理不当，企业应该为此付出代价
③费用不应该低估，谨慎原则
Ø【融资租赁租入】的固定资产和以【经营租赁方式租出】的固定资产应该计提折旧
Ø【融资租赁方式租出】的固定资产和【以经营租赁方式租入】的固定资产，不计提折旧
Ø固定资产提足折旧后，无论是否使用，均不再计提折旧
Ø提前报废的固定资产，不再补提折旧，净损失进入-营业外支出
•下列固定资产中，不应计提折旧的有（BD）。
A、季节性停用的设备
B、已提足折旧仍继续使用的设备
C、以经营租赁方式租出的设备–应计提折旧；经营租赁租入的不计提
D、提前报废的设备
•企业将融资租入的固定资产视为自有资产进行管理与核算，所遵循的会计信息质量要求是（D）。
A、可靠性B、重要性
C、谨慎性D、实质重于形式
Ø处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不应计提折旧
●【计提折旧的时间】
Ø一般应当按月计提折旧；
Ø当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
Ø当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
{例题}
•某企业按类别计提固定资产折旧，A类固定资产折旧率10%。
相关资料如下：
A类固定资产月初余额3000万元，本月新增固定资产200万元，本月报废固定资产500万元。
该类固定资产月末余额2700万元。
分析：
当月增加的固定资产200万，当月不计提折旧；本月报废（减少）的固定资产，本月照提折旧。
所以计提折旧额为3000*10%=300
【难题】甲公司2005年8月6日购入某设备，原值为40000元，预计净残值率为5%，折旧年限为5年。
如果采用双倍余额递减法计算折旧，则2006年应计提的折旧额为（C）元。
A.7600.23B.11822.22
C.13866.67D.13833.33
分析：
2005年的8月6日购入；从下个月即9月开始计提折旧。
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应提折旧额=40000【双边余额递减法不考虑残值】
折旧率=
第一年计提折旧=40000
40%=16000
第二年计提折旧=（40000-16000）
40%=9600
2006年提的折旧=
●计提折旧的方法
Ø平均年限法
Ø工作量法
Ø双倍余额递减法
Ø年数总和法
三、固定资产的后续支出
●固定资产的后续支出
◆维护修理支出
◆改、扩建支出，改良支出
●处理标准
◆满足固定资产确认条件的，将其资本化，计入固定资产的帐面价值，如，固定资产改良支出；
◆不能满足固定资产确认条件的，将其计入当期费用，如固定资产的维护性修理支出。
◆不同情况下的会计分录
a）费用化
借：
管理费用【冲减当期利润】
贷：
银行存款等
Ø企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入管理费用（生产车间的不能计入制造费用-不能费用化）
Ø企业专设销售机构的，发生的与专设销售机构相关的固定资产的修理费用等后续费用，应计入销售费用
b）资本化
借：
在建工程【停用，转为在建工程】
贷：
固定资产
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬【大修理中发生的各项费用】
工程物资
银行存款等
✓大修理工程、改良工程结束时：
借：
固定资产【需要从新计算折旧额】
贷：
在建工程
四、固定资产的清查核算
●账户设置【待处理资产损益】
⏹盘亏
✓得到处理意见之前
借：
待处理资产损益
累计折旧
贷：
固定资产
✓得到处理意见之后
借：
营业外支出-盘亏损失
贷：
待处理资产损益
⏹盘盈
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
【例题】
1、某公司进行财产清查时，发现短缺设备一台，原价为10000元，已提折旧7000元。
经批准作为营业外支出处理。
（1）盘亏固定资产时：
借：
待处理财产损溢3000
累计折旧7000
贷：
固定资产10000
（2）报经批准转销时；
借：
营业外支出—盘亏损失3000
贷：
待处理财产损溢3000
2、某企业财产清查中，盘盈机器一台，该设备的市价为6000元，估计折旧2000元。
借：
固定资产【净值】4000
贷：
以前年度损益调整4000
五、固定资产处置的核算
●核算内容
◆固定资产的出售报废和毁损
◆对外投资
◆非货币性资产交换
◆债务重组
●账户设置“固定资产清理”科目进行核算
●会计分录
1.固定资产转入清理：
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2.收到出售收入：
借：
银行存款
贷：
固定资产清理
3.支付清理费用：
借：
固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：
银行存款
4.发生应交税费：
借：
固定资产清理
贷：
应交税费—应交营业税
5.结转清理净损益：
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
六、固定资产减值认定
●固定资产减值的认定
◆企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。
◆固定资产减值，是指固定资产的【可收回金额】低于其【账面价值】
◆可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
◆如果固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益
借：
资产价值损失
贷：
固定资产减值准备
无形资产
一、无形资产概念及特征
⏹不具有实物形态【区别于固定资产、存货】
⏹具有可辨认性
⏹非货币性资产
商誉
✓商誉：
能够给企业带来经济利益，但是计量有困难，而且不易从企业中分离出来，不便作为无形资产。
（可以买卖商标、专利，但是买不来商誉，除非将整个企业买下）
✓财务报表中不将商誉作为无形资产；合并报表中会有商誉
✓商誉可正可负
土地使用权
✓企业改变土地使用权的用途，用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【不再属于无形资产】
✓买地的价款是否要加入在上面建造的房屋的成本中？
Ø房地产开放企业：
房屋建好后作为存货，应该计入成本
Ø制造业：
不计入成本
✧建筑物-固定资产
✧土地使用权-无形资产
二、无形资产的初始计量
1.外购无形资产的计量
◆成本构成
⏹购买价款
⏹相关税费
⏹直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
⏹其他融资费用：
类比固定资产
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付（如付款期在3年以上），实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
◆会计分录
✓购入时
借：
无形资产（现值）
未确认融资费用
贷：
长期应付款（购买价款总额）
✓分期付款时
借：
长期应付款
贷：
银行存款
✓同时
借：
财务费用
贷：
未确认融资费用
2.自行开发无形资产的初始计量
◆成本构成
2007年后的新准则规定
自行研究开发无形资产所发生的支出，应区分
研究阶段支出
开发阶段支出分别进行核算
Ø研究阶段
✧为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查
✧研究阶段发生的各项支出，应当于发生时全部计入当期费用（管理费用）
Ø开发阶段
✧在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等
✧满足资本化条件的，计入无形资产成本
✧不满足资本化条件的则计入当期费用
◆会计分录
✓研发阶段
借：
研发支出-费用化支出
贷：
银行存款等
★期末
借：
管理费用
贷：
研发支出-费用化支出
✓开发阶段
借：
研发支出-费用化支出
研发支出-资本化支出
贷：
银行存款等
★期末
借：
管理费用
贷：
研发支出-费用化支出
期末，将不符合资本化条件的支出计入当期费用-管理费用
期末，“研发支出”账户余额，表示符合资本化支出部分部分，在报表中的“开发支出”项目反映
✓开发完成
借：
无形资产
贷：
开发支出-资本化支出
三、无形资产的摊销
●摊销范围
⏹对使用寿命有限的无形资产，在使用期限内进行摊销
⏹对使用寿命不确定的无形资产不应摊销【老字号、可口可乐的配方】
●摊销时间的起算{与固定资产的比较}
⏹无形资产应自可供使用当月起开始摊销
⏹处置当月不再摊销
●摊销方法
⏹直线法-税收采用直线法，多数企业也采用直线法
⏹生产总量法
●摊销额
无形资产的残值一般为零
●摊销的会计分录处理
一般计入当期损益-管理费用；除非指明为某个产品才可进入制造费用
◆会计分录
借：
制造费用
管理费用
贷：
累计摊销
四、无形资产的处置
●处置无形资产
⏹卖多少钱-高——贷：
营业外收入
⏹账面价值剩多数钱-高——借：
营业外支出
●企业处置无形资产一定是营业外的事情！
偶然的利得和损失
•甲公司将购买的一项专利转让给乙公司，该专利的成本为60万元，已摊销22万元。
实际取得转让价款为50万元，应交税费2.5万元。
已存入银行。
借：
银行存款500000
累计摊销220000【清零】此前随着收入收回了
贷：
无形资产600000【清零】
应交税费25000【税费】
营业外收入95000【实际赚的】
五、无形资产出租的核算
●出租：
其他业务收入；属于日常活动，但是不是主营
•某企业将一项专利权出租，根据出租合同规定，每年末向使用方收取商标使用费30000元。
该无形资产每年摊销额20000元。
✓收到专利使用费时：
借：
银行存款30000
贷：
其他业务收入30000
✓按年摊销专利权：
借：
其他业务成本20000
贷：
累计摊销20000
六、无形资产的期末计价
●计价原则：
当无形资产的可收回金额低于帐面价值时，应对其计提减值准备
◆会计分录
借：
资产减值损失
贷：
无形资产减值准备
注意
1、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
2、计提减值准备后，调整每期摊销额
●期末，资产负债表中的无形资产项目，是根据“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户余额填列。
净值！
●研发支出项目，反映了尚在研发过程中的准予资本化的研发支出
交易性交融资产
一、交易性金融资产概念及特点
●特点
⏹变现能力强
⏹持有的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益
⏹近期内出售，回收金额不固定或不可确定
二、交易性交融资产的取得
●原则
⏹一般情况下，取得交易性金融资产时，应按其公允价值【活跃市场上的现行要价】作为入账价值；
借：
交易性金融资产（成本）
贷：
其他货币资金
⏹如果取得交易性金融资产实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不作为交易性金融资产的入账价值
借：
交易性金融资产（成本）
应收股利
应收利息
贷：
其他货币资金
◆乙公司于2012年3月16日以存出投资款购入B公司发行在外的普通股股票20000股，作为交易性金融资产。
每股买入价为9.5元，其中0.4元为B公司于3月1日宣告但尚未分派现金股利。
乙公司另付税金和手续费1500元。
股利发放日为3月21日。
✓3月16日购入
借：
交易性金融资产—B（成本）182000
应收股利—B公司8000
投资收益—交易费用1500
贷：
其他货币资金191500
✓3月21日收到现金股利
借：
其他货币资金8000
贷：
应收股利—B公司8000
⏹取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，计入当期损益（投资收益）。
相关费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。
借：
交易性金融资产（成本）
投资收益
贷：
其他货币资金
◆甲公司2012年2月1日以存出投资款购入A公司发行在外的普通股10000股，作为交易性金融资产。
该股票投资在购买日的公允价值为75000元，另支付相关交易费用400元。
借：
交易性金融资产—A（成本）75000
投资收益——交易费用400
贷：
其他货币资金—存出投资款75400
三、企业持有交易性金融资产期间发生的现金
●原则
企业持有交易性金融资产期间发生的现金股利和利息收入，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益
借：
应收股利
应收利息
贷：
投资收益
四、交易性金融资产的期末计价
●原则
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，【公允价值】与【帐面余额】之间的【差额】计入【当期损益】（公允价值变动损益）
✓升值
借：
交易性金融资产-（公允价值变动）
贷：
公允价值变动损益-交易性金融资产
✓贬值
借：
公允价值变动损益-交易性金融资产
贷：
交易性金融资产-（公允价值变动）
✓确定数额以上一期与本期之差为准，而不是购入时的价值与本期之差
◆甲公司2012年4月1日购入A股票的帐面余额为52000元，购入B股票的帐面余额为75000元。
（1）2012年6月30日，A股票的公允价值为53000元，B股票的公允价值为74200元；
借：
交易性金融资产-A（公允价值变动）1000
贷：
公允价值变动损益-交易性金融资产1000
借：
公允价值变动损益-交易性金融资产800
贷：
交易性金融资产-B（公允价值变动）800
（2）2012年12月31日，A股票的公允价值为58000元，B股票的公允价值为72000元。
作出2012年6月30日、2012年12月31日的会计分录。
借：
交易性金融资产-A（公允价值变动）5000
贷：
公允价值变动损益-交易性金融资产5000
借：
公允价值变动损益-交易性金融资产2200
贷：
交易性金融资产-B（公允价值变动）2200
五、交易性金融资产的出售
●原则
出售交易性金融资产时，其【公允价值】与【初始入账金额】之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
✓一笔分录
借：
其他货币资金—存出投资款
公允价值变动损益（或贷）
贷：
交易性金融资产—C（成本）
—C（公允价值变动）（或借）
投资收益（或借）
✓二笔分录
Ø借：
其他货币资金—存出投资款
贷：
交易性金融资产—C（成本）
交易性金融资产—C（公允价值变动）（或借）
投资收益（或借）
Ø借：
公允价值变动损益（或借）
贷：
投资收益（或借）
◆A公司2012年2月5日购入C公司股票20000股，作为交易性金融资产，该股票在购买日的公允价值为160000元，另支付相关交易费用8000元；
借：
交易性金融资产—C（成本）160000
投资收益——交易费用8000
贷：
其他货币资金-存出投资款168000
◆4月30日C公司宣告按每10股派送现金股利2元，并于5月10日收到现金股利。
借：
应收股利4000
贷：
投资收益4000
收到现金股利时
借：
其他货币资金4000
贷：
应收股利4000
◆2012年6月30日，上述C公司股票的公允价值为180000元；
借：
交易性金融资产—C（公允价值变动）20000
贷：
公允价值变动损益—交易性金融资产20000
◆2012年8月20日，A公司将上述C公司股票全部出售，售价为195000元。
借：
其他货币资金—存出投资款195000
公允价值变动损益20000
贷：
交易性金融资产—C（成本）160000
—C（公允价值变动）20000
投资收益35000
两步法：
（1）
借：
其他货币资金-存出投资款195000
贷：
交易性金融资产—C（成本）160000
交易性金融资产—C（公允价值变动）20000
投资收益15000
（2）
借：
公允价值变动损益20000
贷：
投资收益20000
负债
一、流动负债
（一）短期借款
✓借入
借：
银行存款
贷：
短期借款
✓计提利息
借：
财物费用
贷：
应付利息
✓归还本息
借：
短期借款
应付利息（前面未付的利息）
财务费用（本月应付的利息构成本月的财务费用）
贷：
银行存款
（二）应付票据
✓开出、承兑应付票据
借：
材料采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
✓向银行申请承兑，支付承兑费
借：
财务费用
贷：
银行存款
✓偿付应付票据款：
借：
应付票据
贷：
银行存款
✓商业承兑汇票到期，付款人无款支付时：
借：
应付票据
贷：
应付帐款
✓银行承兑汇票到期，企业无款支付票款时
借：
应付票据
贷：
短期借款【相当于银行把钱付了，然后把钱借给企业】
（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核算
●预付账款
✓借方：
预付款
✓贷方：
应付款
⏹预付款不多：
直接计入“应付账款”的借方，不设本科目
●编制会计报表时应该将预付账款-应付账款分开
✓预付货款
借：
预付账款
贷：
银行存款
✓收到货物时
借：
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
✓通过银行补付货款
借：
预付账款
贷：
银行存款
●预收账款
✓收到预收货款
借：
银行存款
贷：
预收帐款
✓发出商品
借：
预收帐款【商品价款总额+增值税】
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
✓收到补付款：
升级会员 