中级会计实务习题14P.docx
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中级会计实务习题14P
内部真题资料，考试必过，答案附后
无形资产
一、单项选择题
1.按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是（）。
A.开办费
B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权
C.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或资本增值的情况
D.接受外单位捐赠的专利技术
2.外购无形资产成本不包括（）。
A.购买价款
B.专业服务费用
C.宣传广告费用
D.测试费用
3.甲公司2009年年初开始进行新产品专利技术的研究开发，研究阶段共发生支出400万元，开发阶段共发生支出600万元（假定均符合资本化条件），至2010年年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等80万元，员工培训费10万元。
该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限8年。
则甲公司对该项专利权2010年度应摊销的金额为（）万元。
A.75
B.68
C.85
D.135
4.2007年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1100万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。
该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。
2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计残值为350万元，则2011年，该项无形资产的摊销费用为（）万元。
A.200
B.0
C.170
D.220
5.2009年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为800万元，每年末付款200万元，4年付清。
假定银行同期贷款利率为6%。
另以现金支付相关税费16.98万元。
该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。
假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额为（）万元。
（已知4年期利率为6%的年金现值系数为3.4651，计算结果保留两位小数）
A.106.98
B.113.6
C.112.58
D.177.98
6.下列各项中，说法不正确的是（）。
A.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确定
B.自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已费用化的支出不再作调整
C.对于使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，不需要对以前期间进行追溯调整
D.企业拥有或控制的无形资产都应在每个会计期末进行减值测试
7.甲公司2009年3月1日以810万元购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。
甲公司另自行研发一项非专利技术在2009年7月1日达到预定用途，初始计价500万元，该项非专利技术无法预计使用寿命。
甲公司2009年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额是（）万元。
A.1235
B.500
C.1225.66
D.725.66
8.下列关于无形资产的说法中，错误的是（）。
A.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，续约期应该包括在使用寿命的估计当中
B.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零
C.使用寿命不确定的无形资产，各期末应进行减值测试
D.在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账
9.甲公司2007年10月2日购入一项专利权，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，直线法摊销。
2009年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2009年12月31日无形资产的账面价值为（）万元。
A.288.75
B.320
C.312.60
D.375
10.2009年1月1日，A公司将某项专利权的使用权转让给B公司，每年收取租金22.50万元，转让期为2年，转让期间A公司不使用该项专利。
假定出租无形资产适用的营业税税率为5%。
该专利权系A公司2008年1月1日购入的，初始入账价值为150万元，预计使用年限为10年。
该无形资产按直线法摊销。
假定不考虑其他因素，A公司2009年度因该专利权影响营业利润的金额为（）万元。
A.22.50
B.6.38
C.21.38
D.7.50
11.2009年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款150万元，转让交易适用的营业税为5%。
该专利权为2007年1月18日购入，实际支付的买价为350万元，另支付相关费用10万元。
该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。
转让该专利权形成的净损失为（）万元。
A.61.5
B.48
C.55.5
D.54
12.下列各项中，说法正确的是（）。
A.使用寿命有限的无形资产的残值，一定为零
B.对于使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试
C.对于使用寿命不确定的无形资产，有证据表明其使用寿命有限时，要对以前没有摊销的年限进行追溯调整
D.使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，都应在每个会计期末进行减值测试
二、多项选择题
1.下列各项，属于无形资产的有（）。
A.非专利技术
B.商标权
C.自创商誉
D.报刊名
2.无形资产内部研发项目中，开发阶段有关支出资本化应同时满足的条件有（）。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产
B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
3.下列关于无形资产的会计处理中，错误的有（）。
A.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，计入“研发支出——资本化支出”科目
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值转入营业外支出
C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算
D.无形资产的摊销金额均应当计入当期损益
4.下列关于内部研发无形资产的说法，正确的有（）。
A.研究阶段的支出应全部费用化
B.开发阶段的支出应全部资本化
C.无法区分研究阶段与开发阶段的，相关支出应全部费用化
D.研究阶段的支出满足一定条件时，也可以资本化
5.下列关于土地使用权的说法，正确的有（）。
A.土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造办公楼时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，在工程完工时直接转入固定资产
C.企业外购的房屋建筑物，支付的价款包含土地及建筑物的价值的，应全部确认为固定资产
D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
6.关于无形资产后续计量的处理，下列各项正确的有（）。
A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理
B.对于使用寿命确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，应改变其摊销年限，并按会计估计变更进行处理
C.企业有证据表明无形资产的摊销方法不同于以前估计，应改变其摊销方法，并按会计政策变更进行处理
D.某项无形资产计提了减值准备，则应对该无形资产的摊销期限作出变更
7.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.自用的土地使用权一般应确认为无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试
C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
8.关于无形资产残值的确定，下列说法正确的有（）。
A.无形资产的残值一般为零
B.估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定
C.残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核
D.无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
9.下列各项说法中，符合现行会计准则的有（）。
A.按照谨慎性要求，研究开发支出应在发生时直接计入当期损益
B.出租的无形资产，其摊销费用应计入管理费用
C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转做当期损益
D.如果无法可靠确定无形资产的相关经济利益的预期实现方式，该无形资产应当采用直线法摊销
10.通常情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。
但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（）。
A.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限
B.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按照不短于10年摊销
C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限按二者中较短者摊销
D.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应当超过受益年限
三、判断题
1.如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。
（）
2.企业取得的正在研发过程中应予资本化的项目，在取得后发生的支出，如果符合资本化条件，可以资本化，否则应当费用化。
（）
3.企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。
（）
4.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为无形资产，按照无形资产的有关处理原则核算。
（）
5.企业至少应于每年年末对无形资产的残值进行复核，如果残值重新估计后高于其账面价值的，则该无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
（）
6.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外收入。
（）
7.内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产申请成功发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。
（）
8.企业对无形资产进行摊销时，可以采用直线法、生产总量法，但不能采用类似加速折旧法的方法进行摊销。
（）
9.无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。
（）
10.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。
（）
四、计算题
1.甲公司有关无形资产的业务如下：
（1）甲公司2008年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1600万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2008年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。
（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。
（3）2008年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1000万元。
（4）2009年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。
同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。
（5）2010年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。
（6）2012年末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。
要求：
（1）编制甲公司2008年度的有关会计分录;
（2）编制甲公司2009年度的有关会计分录;
（3）编制甲公司2010年度的有关会计分录;
（4）编制甲公司2012年度的有关会计分录。
（分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。
）
2.长江股份有限公司2009年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：
（1）2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产,其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。
该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。
该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5%。
2014年9月16日，办理完毕相关资产转移手续，并支付相关的处置费用10万元（含营业税）。
假定按年计提无形资产的摊销额。
要求：
（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录;
（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录;
（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录;
（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录;
（5）计算2014年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值;
（6）编制2014年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。
（答案以万元为单位）
3.2007年1月1日，B公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：
（1）2007年，共发生材料费用60万元，人工费用135万元及其他费用5万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。
（2）2008年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，B公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投入使用。
（3）2008年，共发生材料费用400万元，人工费用290万元及其他费用15万元，以银行存款支付，2008年12月14日，该项专利技术研发成功并已达到预定用途，B公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元。
（4）预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，B公司对其采用直线法摊销。
（5）2010年1月1日，B公司决定将该专利技术出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金120万元，于每年年末支付。
租赁期间内，B公司不再使用该专利技术生产相关产品。
（6）2011年底，租赁期满，经双方协商，B公司将该项专利技术出售给C公司，B公司取得出售收入600万元。
（7）假定出租及出售无形资产适用的营业税税率为5%，不考虑其他税费。
要求：
（1）编制2007年的有关会计处理;
（2）编制2008年的有关会计处理;
（3）编制2010年的有关会计处理;
（4）编制2011年的有关会计处理。
（以万元为单位）
参考答案
一、单项选择题
1
[答案]：
D
[解析]：
选项A，应计入管理费用;选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本;选项C，应作为投资性房地产来核算。
[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核]
2
[答案]：
C
[解析]：
外购无形资产成本包括：
购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）;不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。
[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]
3
[答案]：
C
[解析]：
该项专利权的入账价值为680（600+80）万元，应按照8年期限摊销，2010年度应摊销的金额=680÷8=85（万元）。
[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]
4
[答案]：
B
[解析]：
2010年无形资产的账面价值=1100-（1100-100）/5×4=300（万元），经过重新估计的残值350万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
[该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的摊销”知识点进行考核]
5
[答案]：
C
[解析]：
该项无形资产的入账价值=200×3.4651+16.98=693.02+16.98=710（万元），未确认融资费用=800-693.02=106.98（万元），当期应确认的融资费用=693.02×6%=41.58（万元），计入当期财务费用;无形资产当期摊销额=710/10=71（万元），计入当期管理费用;该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额=41.58+71=112.58（万元）。
[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]
6
[答案]：
D
[解析]：
使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要于期末进行减值测试;使用寿命不确定的无形资产，则应于每个会计期末进行减值测试，所以D选项错误。
[该题针对“无形资产的后续计量,无形资产的确认条件”知识点进行考核]
7
[答案]：
A
[解析]：
资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。
此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年（8+1），第一项无形资产在2009年的摊销金额=810/9×10/12=75（万元）;第二项无形资产非专利技术由于无法预计使用寿命，无须摊销。
所以2009年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额=810-75+500=1235（万元）。
[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]
8
[答案]：
A
[解析]：
选项A，仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。
[该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核]
9
[答案]：
A
[解析]：
2009年12月31日无形资产的账面价值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75（万元）。
2009年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。
[该题针对“无形资产的账面价值”知识点进行考核]
10
[答案]：
B
[解析]：
无形资产在转让期间也需要摊销，因为无形资产的所有权并没有转移。
影响营业利润的金额=22.5-22.50×5%-150/10=6.38（万元）
借：
银行存款22.50
贷：
其他业务收入22.50
借：
其他业务成本15
贷：
累计摊销15
借：
营业税金及附加1.13
贷：
应交税费——应交营业税1.13
[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核]
11
[答案]：
C
[解析]：
转让该专利权形成的损益=150-[360-360/（5×12）×27]-150×5%=-55.5（万元）。
[该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核]
12
[答案]：
B
[解析]：
A选项，使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，但下列情况除外
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
B选项，使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试。
C选项，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，不用对以前年度追溯调整。
D选项，无形资产使用寿命有限的，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，才应当进行减值测试。
[该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：
AB
[解析]：
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等;而自创商誉、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。
[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核]
2
[答案]：
ABCD
[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]
3
[答案]：
AD
[解析]：
选项A，内部研发项目开发阶段的支出，只有满足资本化条件的支出，才能计入“研发支出——资本化支出”科目。
选项D，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但当所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]
4
[答案]：
AC
[解析]：
开发阶段的支出，只有符合相关条件的才能资本化，研究阶段的支出，应该全部费用化。
[该题针对“无形资产研发”知识点进行考核]
5
[答案]：
AD
[解析]：
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，单独按照无形资产核算。
但是对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
[该题针对“土地使用权的核算”知识点进行考核]
6
[答案]：
AB
[解析]：
企业改变无形资产的摊销年限、摊销方法，应按照会计估计变更进行处理。
7
[答案]：
AB
[解析]：
选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销;选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。
[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核]
8
[答案]：
ABCD
[解析]：
B选项，估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产的处置价格（扣除相关税费）。
这四个选项都正确。
[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核]
9
[答案]：
CD
[解析]：
无形资产研究开发支出应该现在研发支出科目中归集，期末将不符合资本化条件的研发支出转入当期损益，故A选项错误;出租无形资产，计提的累计摊销计入“其他业务成本”科目，故B项错误;如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益，故C选项正确;企业选择的无形资产摊销方法，应当
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