会计制度设计4会计凭证设计.docx
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会计制度设计4会计凭证设计
第四章会计凭证设计
章节：
●会计凭证设计概述
●原始凭证设计
●记账凭证设计
内容：
一、复习思考题
1．会计凭证设计的原则是什么？
答：
1、要有利于提供完整、详细的第一手资料。
如把经济业务发生的时间、地点、内容、条件、责任情况记录下来，为正确、及时反映各项经济业务情况及进行账务处理奠定基础。
2、要有利于进行各种核算、分析、检查，有利于加强企业的经济核算。
如规定编制不同的凭证，建立合理的传递程序等，使企业内部各个部门之间的联系不断加强。
3、要适应内部会计控制的需要，要充分发挥会计凭证是控制手段的作用，如多设核对点等（凭证存根、连续编号、多联复写等），使凭证设计遵守统一性，做到规范化。
如尽量应用全国或地方统一的会计凭证，单位内部采用的会计凭证其种类、格式、用途尽量做到统一和标准化。
4、要遵守相对稳定的原则，一经选用的原始凭证和记账凭证不要轻易改动。
2．原始凭证和原始记录的关系是什么？
答：
会计原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。
原始记录指最原始记录，是通过一定的表格形式，对企业各项生产活动和业务活动所做的最初的数字或文字的记载。
原始凭证是原始记录的一种形式，通过原始凭证进行原始记录，从而对会计凭证的填制提供更有利的依据。
3．原始凭证的设计原则有哪些？
原始凭证的基本内容有哪些？
答：
（1）设计原则：
1、应全面地反映经济业务的发生情况（时间、地点、内容、数量、
单价、金额、有关人员的责任、签名或盖章等）
2、应满足内部控制的需要（连续编号、复写多联等）
3、应有利于加快传递，提高工作效率
4、原始凭证的种类、用途、格式力求标准化和通用化。
（2）基本内容：
应具备反应反映经济业务内容方面要素：
原始凭证的名称
接受凭证单位的名称和个人姓名
填制凭证的日期（一般与业务执行日期一致）
经济业务的内容（业务名称性质等）
经济业务的各种计量（数量、单价和金额等）
应具备的表示业务执行责任的要素：
填制单位的公章（对内凭证例外）
编制审核凭证的有关经济人和部门负责人签章
凭证编号
4．记账凭证的设计原则是什么？
答：
1、要保证记账凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应清晰醒目，简单明了
2、应反映填制、审核、主管等不同岗位人员的签章，以便减少错弊，加强内部牵制，保证经济业务和会计工作的合法合规性
3、记账凭证必须附有原始凭证，作为书面依据，记账凭证中应有标明所附原始凭证数量、概况的节目，以便查阅、核对
4、记账凭证的设计应贯彻《会计法》和《企业会计准则》的要求，一律采用借贷复式记账法，以便规范企业的会计行为
5、记账凭证的基本格式已经约定俗成，除非十分必要，企业可尽量采用国家有关部门统一印制的记账凭证，以简化设计工作，节约人力物力。
5．原始凭证和记账凭证是什么关系？
答：
原始凭证是记账凭证的记账依据为记账凭证提供数据和信息。
记完账后就是凭证附件了，即先有原始后有记账。
原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的凭证，用来作为证明会计事项的和作为编制记账凭证的证据。
记账凭证是财会人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来简要说明经济业务内容，确定会计分录的一种会计凭证。
原始凭证是取得的第一手凭证，比如发票，原始记录是凭证归纳后的总结，比如按发票号整理的表格。
6．记账凭证的基本要素有哪些？
答：
基本信息：
记账凭证的种类和名称，编制的日期，经济业务简要说明，会计科目及编号，记账金额和方向，会计科目及编号，记账金额和方向，凭证编号，原始凭证附件数，
各责任人：
填制、审核、记账等人员签章及备注。
7．原始凭证的基本内容和记账凭证的基本内容有什么不同？
答：
记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，两种凭证都是根据企业经济业务的特点来设计和使用。
但二者存在着以下差别：
1、原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。
2、原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。
3、原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。
4、原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。
8．如何确定所要设计原始凭证的种类？
你认为如何加强对原始凭证的管理？
答：
根据凭证取得的来源、用途、凭证纪录次数和时限和适用性，结合原始凭证分类情况来设计其应设置的凭证种类。
1、按凭证取得的来源分：
外来原始凭证和自制原始凭证，其中自制原始凭证又可分为自制对内凭证和自制对外凭证。
2、原始凭证又可分为自制对外凭证和自制对内凭证。
2、按用途分：
通知凭证、执行凭证、转账手续凭证、联合凭证
3、按凭证记录次数和时限分：
一次凭证和累计凭证
4、按凭证格式的适用性分：
通用凭证和专用凭证
（2）如何管理：
1、公司各级业务部门是原始凭证的取得部门和直接责任部门，负
责对其取得原始凭证的真实性、有效性进行直接审核。
业务部
门应根据实际发生的业务，主动及时向对方单位索取真实合规
原始凭证，及时向财务部门传递原始凭证，及时更换不合规原
始凭证。
2、业务经办人是外部原始凭证的直接责任人，并对其合法性、真实
性负责。
经办人取得各类原始凭证时，应结合真实经济活动情况，对
开证单位、开证时间、经营项目、金额、签章等情况做合规性审核，
确保原始凭证内容与实际经济事项相一致。
3、财务部及财务人员负责对各级业务部门取得的外部原始凭证进行
专业审核。
审核内容包括原始凭证的合法性、及时性、相关要素的齐
全性、审签手续的完整性，支付内容的合理性等。
对不合规原始凭证
要及时退还业务部门更换，不得作为财务报销或付款凭证。
对不真实、
不合法的原始凭证，财务部门和会计人员有权不予接受，并向单位负
责人报告。
4、不合规原始凭证的认定：
一是原始凭证反映的信息与真实经济不
相符。
二是原始凭证单位与经过验证后的原始凭证发票购买单位不一
致。
三是未按税务规定印制的原始凭证等。
上述情况均认定为假原始
凭证，不得作为财务入账的依据。
5、对外部财务部门及在审计或执法检查中发现的假原始凭证的经办
人及相关业务部门，公司将从严处理，并纳入绩效考核体系。
9．如何确定一个企业所要设计的记账凭证的种类？
你所熟悉的记账凭证
种类是按什么划分的？
答：
（1）如何确定：
依据企业实际情况，一般为，现金凭证、银行凭证、转账凭证。
或者
收款凭证、付款凭证、转账凭证。
（2）记账凭证划分：
单位通常使用的记账凭证按不同标准可分为以下三类：
1、按照记账凭证的种类，可分为一种制至六种制记账凭证：
一种制记账凭证。
只使用一种记账凭证，在凭证内设借、贷方科
目和金额；
两种制记账凭证。
就是将记账凭证分为借项记账凭证和贷项记账凭
证；
三种制记账凭证。
即将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭
证；
四种制记账凭证。
它是指收款记账凭证、付款记账凭证、转账借项
记账凭证及转账贷项记账凭证；
五种制记账凭证。
它是指现金收款、现金付款、银行存款收款、银
行存款付款及转账记账凭证；
六种制记账凭证。
它是在五种制的基础上把转账记账凭证一分为二，
分为转账借项记账凭证、转账贷项凭证。
2、按照记账凭证反映会计科目的方式，可分为单式记账凭证和复式
记账凭证：
单式记账凭证是在一张记账凭证上只记录一个会计科目，一笔经济
业务涉及几个会计科目时，需填制几张记账凭证；
复式记账凭证是在一张记账凭证上记录每一笔经济业务涉及的全部
会计科目的记账凭证。
3、按照记账凭证的通用性，可分为通用记账凭证和专用记账凭证：
通用记账凭证一般对记录的经济业务无特别要求对任何经济业务都适用；
专用记账凭证要限定其适用范围。
如收款记账凭证、付款记账凭证和转账记账凭证。
记账凭证除上述三种标准分类外，还有复写记账凭证、累计记账凭
证和汇总记账凭证。
10．设计记账凭证的步骤是什么？
答：
1、首先，需要确定使用记账凭证的种类。
一般来说，规模不大、经济业务量小、核算力量较弱、核算形式较简单的单位，采用一种制复式通用的记账凭证较适合；规模较大、经济业务多、核算力量强、分工较细、长需汇总记账凭证的企业，宜采用多种制的记账凭证。
2、紧接着就是根据记账凭证的种类和用途，分别绘制凭证的样式，以确定记账凭证的内容、格式及规模大小。
3、最后，记账凭证及所附原始凭证的保管制度也是记账凭证设计时应考虑的基本内容之一。
记账凭证应定期装订成册，在法定期限内指定专人妥为保管，期限届满再按规定程序销毁。
二、实务练习
1．某企业有部分职工进行了加班，其中王二平时加班一天、假日加班二
天、节日加班一天；李四节日加班三天、假日加班三天；张三平时、节日
和假日各加班一天。
三人的日工资分别为：
30元、40元、50元。
请设计
并编制本单位职工加班工资计算表。
职工加班工资计算表
2012年03月
姓名
工资标准（元/天）
平时加班（天）（1.5倍）
工资
假日加班（天）（2倍）
工资
节日加班（天）（3倍）
工资
个人总计
王二
30
1
45
0
0
1
90
135
李四
40
2
120
3
240
1
120
420
张三
50
1
75
3
300
1
150
525
合计
———
4
240
6
540
3
360
1140
2．某企业以权责发生制为日常记账基础，本月有待摊的保险费、报刊费和房屋租金，请为该企业设计待摊费用分配表。
待摊费用分配表
2012年03月日
项目部门
保险费
报刊费
房屋租金
合计
实付额
分摊月数
本月
摊销额
实付额
分摊月数
本月
摊销额
实付额
分摊月数
本月
摊销额
生产车间
企管部门
------
------
合计
三、案例分析
1．资料：
某公司2009年7月9日以银行存款450000购买了一台设备，
并收到购货发票、运费通知单和转账支票存根各一张，另外企业设备管理
部门已出具该设备的验收证明一张，针对该项交易，该企业设计的的记账
凭证如下：
付款凭证
贷方科目：
银行存款2005年7月9日附件张
摘要
借方科目
金额
过账
账号
总账科目
明细科目
固定资产
机器设备
合计
会计主管：
张凤记账：
李芬出纳：
刘丽稽核：
刘丽制单：
陈燕
要求：
请指出上述凭证在设计方面存在哪些问题？
就上述业务的内容为该
企业设计合理的付款凭证并正确编制该付款凭证。
答：
（1）存在的问题：
1、日期“2005年7月9号”一一“2005年07月09日”
2、“出纳：
刘丽、审核：
刘丽”：
出纳和审核不能为同一个人。
3、明细账科目里只有“机器设备”一一机器设备、运费。
4、记账符号没有设置：
“应在金额”栏下加入“万千百十元角分”。
5、在末列不应该有“账号”一列，将“账号”改成勾。
2．资料：
李丽2009年7月从某财经学院毕业，现担任A公司财务处出纳。
2009年12月2日A公司收到南方公司上月欠款126900元。
12月5日，业务员王凯出差预借差旅费5000元，李丽审核“借款单”后，以现金付讫。
12月6日，李丽根据“工资结算表”以现金87596元发放公司员工工资。
12月8日，该公司负责生产的李副经理持有一张金额为1260的发票前来报销，发票上注明系樱花牌家用抽油烟机，经李丽审核发票上应填的内容齐全。
12月12日，该公司何副董事长持一张金额为920元，开票日期为2009年1月份的发票前来报销，并称这是当时出差回来后遗失而现在找到的发票，经李丽审核发票应填的内容齐全，但发票的发票日期恰为春节期间。
12月19日，公司财务处长和总账会计一同外出开会，公司领导决定由李丽临时兼管总账会计。
12月28日，公司业务部门梁经理来财务处领取金额为78065元转账支票一张，离丽江支票上的大写金额填写为：
柒万八千陆拾伍元。
要求：
请指出上述业务涉及哪些原始凭证？
在业务的处理过程中存在哪些问题？
并为其中的自制原始凭证设计格式。
答：
（1）涉及哪些原始凭证：
原始凭证：
银行收账通知单、借款单、
工资结算表、发票、现金支票。
外来：
银行收账通知单、发票、
现金支票。
自制：
借款单、工资结算表。
（2）存在哪些问题：
李丽填写的支票金额不正确。
正确的填写应该是：
柒万捌仟零陆拾元整。
填制支票金额时，规定大写金额到元或角为止的要写“整”或“正”，阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。
自制原始凭证设计格式：
1.借款单：
__________单位借款单
借款日期
借款方式
（现金/转账支票/网银/电汇）
借款人
收款单位/个人名称
收款单位/个人账号
收款单位开户行
借款金额（大写）
小写¥
借款理由
经手人签字：
主管领导签字：
财务复核：
主管领导签字：
领导审批：
2.工资结算表：
员工工资结算表
月
份
姓名
缺勤天数
基本工资
本月实际工资
本月
话费
本月提成
合计金额
员工签字
财务签字
备注
班级考评：
教师评阅：
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