高级财会作业全部1.docx

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高级财会作业全部1

高级财务会计作业2

三、简答题

1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？

答：

对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。

对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意

（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；

（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？

答：

在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：

第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：

借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：

借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。

第三期及以后各期均是如此。

四、业务题

1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

要求：

（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

）

解：

（1）①2007年1月1日投资时：

　　借：

长期股权投资—Q公司33000

　　贷：

银行存款33000

　　②2007年分派2006年现金股利1000万元：

　　借：

应收股利800（1000×80%）

　　贷：

长期股权投资—Q公司800

　　借：

银行存款800

　　贷：

应收股利800

　　③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：

　　应收股利=1100×80%=880万元

　　应收股利累积数=800+880=1680万元

　　投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元

　　应恢复投资成本800万元

　　借：

应收股利880

　　长期股权投资—Q公司800

　　贷：

投资收益1680

　　借：

银行存款880

　　贷：

应收股利880

（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元

　　②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元

　　（3）①2007年抵销分录

　　1）投资业务

　　借：

股本30000

　　资本公积2000

　　盈余公积1200（800+400）

　　未分配利润9800（7200+4000-400-1000）

　　商誉1000

　　贷：

长期股权投资35400

　　少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]

　　借：

投资收益3200

　　少数股东损益800

　　未分配利润—年初7200

　　贷：

本年利润分配——提取盈余公积400

　　本年利润分配——应付股利1000

　　未分配利润9800

　　2）内部商品销售业务

　　借：

营业收入500（100×5）

　　贷：

营业成本500

　　借：

营业成本80[40×（5-3）]

　　贷：

存货80

　　3）内部固定资产交易

　　借：

营业收入100

　　贷：

营业成本60

　　固定资产—原价40

　　借：

固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）

　　贷：

管理费用4

　　②2008年抵销分录

　　1）投资业务

　　借：

股本30000

资本公积2000

　　盈余公积1700（800+400+500）

　　未分配利润13200（9800+5000-500-1100）

　　商誉1000

　　贷：

长期股权投资38520

　　少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]

　　借：

投资收益4000

　　少数股东损益1000

　　未分配利润—年初9800

　　贷：

提取盈余公积500

　　应付股利1100

　　未分配利润13200

　　2）内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：

未分配利润—年初80

　　贷：

营业成本80

　　B产品

　　借：

营业收入600

　　贷：

营业成本600

　　借：

营业成本60[20×（6-3）]

　　贷：

存货60

　　3）内部固定资产交易

　　借：

未分配利润—年初40

　　贷：

固定资产——原价40

　　借：

固定资产——累计折旧4

　　贷：

未分配利润—年初4

　　借：

固定资产——累计折旧8

　　贷：

管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。

2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料，作出如下会计处理：

（1）2004年～2007年的抵销分录。

（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。

（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。

（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。

解：

（1）2004～2007年的抵销处理：

①2004年的抵销分录：

借：

营业收入　120

　　贷：

营业成本　100

固定资产　20

借：

固定资产　4

　贷：

管理费用　4

②2005年的抵销分录：

　借：

年初未分配利润20

     贷：

固定资产20

借：

固定资产4

　　贷：

年初未分配利润4

借：

固定资产4

     　贷：

管理费用4

③2006年的抵销分录：

　　借：

年初未分配利润20

     　　贷：

固定资产20

借：

固定资产8

　　　贷：

年初未分配利润8

借：

固定资产4

     　贷：

管理费用4

④2007年的抵销分录：

借：

年初未分配利润20

    贷：

固定资产20

借：

固定资产12

　　贷：

年初未分配利润12

借：

固定资产4

     　贷：

管理费用4

（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：

①借：

年初未分配利润20

    贷：

固定资产20

②借：

固定资产16

贷：

年初未分配利润16

③借：

固定资产4

    贷：

管理费用4

（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：

年初未分配利润　4

　贷：

管理费用　　　　4

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：

①借：

年初未分配利润20

    贷：

固定资产20

②借：

固定资产20

贷：

年初未分配利润20

3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。

2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。

甲公司坏账准备计提比例均为4%。

要求：

对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。

解：

借：

坏账准备   40000

   贷：

年初未分配利润   40000

 借：

应付账款   500000

   贷：

应收账款   500000

 借：

管理费用   20000

   贷：

坏账准备   20000

高级财务会计作业3

三、简答题

1、简述时态法的基本内容。

P192

答：

（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算

（二）报表项目折算汇率选择

A、资产负债表项目：

现金、应收和应付款项--现行汇率折算

其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，

现行价值计量--现行汇率折算，

实收资本、资本公积--历史汇率折算

未分配利润--轧算的平衡数；

B、利润及利润分配表：

收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，

折旧费和摊销费用--历史汇率折算

（三）时态法的一般折算程序：

（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。

（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。

（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。

（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。

但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算。

对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。

（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。

它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。

这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。

它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。

（五）不足：

（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；

（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。

（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。

（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。

2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。

P215

答：

①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。

②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。

③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。

④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。

四、业务题

1、资料：

H公司2007年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：

资产负债表            单位：

元

项目

2007年1月1日

2007年12月31日

现金

30000

40000

应收账款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

240000

设备及厂房（净值）

120000

112000

土地

360000

360000

资产总计

840000

972000

流动负债（货币性）

80000

160000

长期负债（货币性）

520000

520000

普通股

240000

240000

留存收益

52000

负债及所有者权益总计

840000

972000

⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；

⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

⑷年末，土地的现行成本为720000元；

⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：

（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益

存货：

未实现持有损益＝400000-240000=160000

      已实现持有损益＝608000-376000=232000

固定资产：

      设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400

      已实现持有损益＝9600–8000=1600                  

土地：

      未实现持有损益＝720000–360000=360000

未实现持有损益=160000+22400+360000=542400

已实现持有损益=232000+1600=233600

（2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础）    金额：

元

项   目

2007年1月1日

2007年12月31日

现金

30000

40000

应收账款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

400000

设备及厂房（净值）

120000

134400

土地

360000

720000

资产总计

840000

1514400

流动负债（货币性）

80000

160000

长期负债（货币性）

520000

520000

普通股

240000

240000

留存收益

（181600）

已实现资产持有收益

233600

未实现资产持有收益

542400

负债及所有者权益总计

840000

1514400

2、资料：

（1）M公司历史成本名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币）

2007年12月31日         单位：

万元

项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

货币性资产

900

1000

流动负债

9000

8000

（2）有关物价指数

2007年初为100

2007年末为132

全年平均物价指数120

第四季度物价指数125

解：

（1）调整资产负债表相关项目

货币性资产：

期初数=900×132/100=1188

期末数=1000×132/132=1000

货币性负债

期初数=（9000+20000）×132/100=38280

期末数=  （8000+16000）×132/132=24000

存货

期初数=9200×132/100=12144

期末数=  13000×132/125=13728

固定资产净值

期初数=36000×132/100=47520

期末数=28800×132/100=38016

股本

期初数=10000×132/100=13200

期末数=10000×132/100=13200

盈余公积

期初数=5000×132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

留存收益

期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372

期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544

未分配利润

期初数=2100×132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

（2）、根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

                2××7年12月31日        单位：

万元

项目      年初数      年末数      项目      年初数      年末数

货币性资产      1188      1000      流动负债      11880      8000

存货      12144      13728      长期负债      26400      16000

固定资产原值      47520      47520      股本      13200      13200

减：

累计折旧          9504      盈余公积      6600      7600

固定资产净值      47520      38016      未分配利润      2772      7944

资产合计      60832      52744      负债及权益合计      60852      52744

3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。

2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目　     外币（美元）金额　 　折算汇率 　折合人民币金额

银行存款   　100000　　   　　　7.25　 　　725000

应收账款　   500000　　   　　　7.25　 　　3625000

应付账款    　200000　　　   　　7.25　 　　1450000

A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。

要求：

（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；

（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。

（本题不要求写出明细科目）

解：

（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：

银行存款  3620000

　　　　贷：

股本      3620000

②借：

在建工程 2892000

　　　　贷：

应付账款  2892000

③借：

应收账款1444000

　　　　贷：

主营业务收入1444000

④借：

应付账款1442000

　　　　贷：

银行存款1442000

⑤借：

银行存款2160000

　　　 　贷：

应收账款2160000

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000

汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000（元）

应收账款

外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000

汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000（元）

应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000

账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000

汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000（元）

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）

即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

　　借：

应付账款    2000