公路基本建设工程竣工财务决算佳信.docx

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公路基本建设工程竣工财务决算佳信

前言

公路工程完工以后，按照基本建设的程序要办理竣工验收。

竣工验收是建设项目建设全过程的最后一个程序，是全面考核基本建设工作，检查是否合乎设计要求和工程质量的重要环节，是转入运营或使用的标志。

竣工验收对促进公路建设项目及时投入运营，完善路网功能，发挥其投资效益，都有重要作用。

而公路工程竣工决算是竣工验收的重要组成部分，按照交通部《公路工程竣工验收办法》规定没有编制竣工决算或竣工决算未经过审计的项目不能通过验收。

第一章、公路工程竣工决算的意义和特点

一、 公路工程竣工决算的含义

1、公路基本建设竣工决算的含义

“决算”从字面分析：

“决”，终结也；“算”，计算；就是对某一活动在规定的时间内所有资源运用进行计算。

汉语词典的解释为“根据年度预算执行的结果编制的年度会计报告”，实际上决算已成为会计学的专用名词。

公路工程竣工决算是指由基本建设单位编制的，以实物量和货币为计量单位，综合反映公路建设项目从筹建到竣工的全过程的建设，财务状况及其建设成果的总结性文件。

2、决算的分类

（1）按照单位的性质是否是企业可分为事业单位财务决算，企业单位财务决算。

〈1〉 事业单位财务决算:

反映事业单位经济活动和财务状况的年度会计报告。

〈2〉 企业单位财务决算：

反映企业在一个会计年度中的生产经营成果和财务状况的年度会计报告

（2）从基本建设角度看可分为基本建设工程竣工决算和基本建设年度财务决算。

基本建设年度财务决算：

是由基本建设单位编制的反映建设项目建设情况、财务状况的年度会计报告

（3）从基本建设项目实施过程划分工程施工决算和建设项目竣工决算

工程施工决算：

是由施工单位（承包商）按照与建设单位签订的项目承包协议编制的建筑安装工程单个项目所发生的人工、材料、设备、管理费用总支出，反映其收入、成本、利润等经济指标的总结性报告

二、编制公路建设项目竣工决算的意义

第一、建设项目竣工决算是建设单位用来综合反映竣工建设项目实际造价和建设成果及财务情况的总结性文件，是反映基本建设财务拨款、投资效果、资金结余的重要手段。

在公路建设过程中，公路建设单位应根据《基本建设单位会计制度》按照会计年度编制年度财务决算，在工程完工建成后编制工程竣工决算。

年度财务决算是以货币为计量单位反映建设单位在基本建设期间各个会计年度的财务状况和建设成果。

而工程竣工决算是在年度财务决算基础上编制的以货币或实物数量为计量单位，全面反映公路建设项目从筹建开始到竣工为止的全部建设情况、财务状况及其建设成果，其不但反映项目的财务状况，还要从实物量上反映工程规模、工期等各种经济技术指标。

第二：

公路基本建设竣工决算是组织工程竣工验收、办理工程交付使用运营和资产移交的依据：

根据国家计划委员会90年下发的《建设项目工程竣工验收办法》第六项的规定“所有竣工验收的项目工程在办理验收手续之前，必须对所有财产和物资进行清理，编制好竣工决算，分析预算、概算执行情况，考核投资效果。

报上级主管部门审查，竣工项目经验收交接后，应及时办理固定资产移交手续。

”

交通部95年根据《建设项目工程竣工验收办法》制定了《公路工程竣工验收办法》，该办法第三章：

竣工验收第十六条规定，“竣工验收必须具备以下条件：

1、经过交工验收各标段均达到合格以上的工程，2、对未完工程或交工验收时提出的修复、补救工程已处理完毕，并经监理工程师和质量监督部门验收合格。

3、按照国家〈基本建设项目档案资料管理暂行规定〉和附件要求已编制完成竣工文件。

4、按规定已编制好工程竣工决算。

5、施工、监理、设计、建设、监督等单位已编写好完成汇报材料。

”

因此办理竣工决算是根据国家法律法规的要求来办理的，没有编制竣工决算的项目原则上不能进行竣工工程验收，建设单位编制的竣工决算应经过审计后且其上级主管部门认可后才能作为竣工验收、资产移交、账务处理的依据。

第三、竣工决算报告是检查工建设投资计划、工程设计概算、预算执行情况，分析、考核公路基本建设项目的投资效果，反映建设成果重要依据。

公路工程建设项目竣工决算从计划和实际两个侧面反映了建设规模的大小和建设工期的长短；从设计与实际反映了规定的主要工程量等技术经济指标以及材料、人工、土地等资源耗用和实际的耗用。

从概算和实际两个方面反映了建设成本和实际成本的支出情况，以及各项公路基本建设投资的取得和使用情况，通过竣工决算所反映的各项指标，将其计划数、概算数和实际数进行全面的对比分析，不仅可以全面了解和掌握建设单位执行基本建设计划、设计文件和概算的情况，而且为分析、考核公路建设投资效果以及今后建设同类型的项目，在安排建设工期、调配投资方面，提供重要依据。

第四、编制竣工决算是为了正确核定新增公路资产价值，全面反映投资者的权益。

公路是国家重要基础设施，对由国家财政投资建设的公益性公路，通过编制竣工决算，确定资产的价值，就能全面反映国家对基础设施投入的实际价值；反映基础设施类的国有资产的存量价值。

对于由多渠道投资建设的经营性公路，正确反映项目的资产价值，所反映的是投资者投入资金的实物表现，能清晰的反映投资者的权益。

按照审计调整的经过批准的公路工程竣工决算是办理交付使用财产的依据，正确核定新增公路资产的价值，有利于建设项目交付使用以后的财务管理，为经济后评估提供依据。

按照交通部、财政部《高速公路公司财务管理办法》及《公路经营企业会计制度》的规定，新建高速公路或经营性公路的交付使用财产包括流动资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。

第五：

公路基本建设竣工决算是建设项目档案的重要组成部分，通过编制竣工决算，为今后修订公路工程概算与预算定额提供的资料。

基本建设技术经济档案是全面反映一个建设项目的实施过程的原始历史资料，通过对这些资料的积累，便于总结在工程建设过程中各方面的经验与教训，改善和加强项目管理，改进施工方法，鼓励建设单位和承包商采用新技术、新工艺、新材料促进各种资源的节约和劳动生产率的提高，合理的安排公路建设成本支出，努力降级单位造价。

因此这些资料的总结整理，对于今后修订公路工程概算预算定额中，都是最基本的统计数据和参考资料，对项目评估和国家宏观经济管理部门进行投资决策和加强投资管理，都起到积极作用。

三、公路建设项目竣工决算编制工作的历史考察

第一、 编制建设项目竣工决算是基本建设项目其所固有的特征决定的。

基本建设活动是固定资产扩大再生产，其投资大、牵涉面广、一经建设不能轻易改变，其工作程序必须符合客观规律。

竣工决算是基本项目所必须的一个环节，没有这一项这个项目是不完善了的，是项目建设固有特性所决定的

第二、社会主义建设初期竣工决算的历史回顾。

1949年共和国成立初，经济恢复时期，国家财力有限，投资不多。

一开始，国家对投资并没有统一的计划管理程序。

这里有一个历史原因。

建国以前，各解放区的经济建设，长期以来是分散进行的，汉有统一的管理。

建国初期，基木建设是归各部门、各地区分散管理，全国没有统—的基本建设计划。

有些部门和地区，特别是新解放区，也没有单独的年度基本建设计划，往往是把基本建设工作，归入经济建设总体计划之中，需要兴建的工程，随批随干，因为却反经验，存在浪费现象，由于全国百废待兴有的地方和部门急于求成，一些项目论证不足，仓促上马，形成一种无序状态，这与社会主义计划经济是很不适应的。

1950年开始统一了财政经济工作，国家在安排全民所有制企业的基本建设投资时，需要有一种集中分配投资的计划管理程序。

1951年3月和1952年1月，中央人民政府政务院财政经济委员会（中财委）先后颁发了《基本建设工作程序暂行办法》和《基本工作程序暂行办法》从投资分配和建设项目管理方面，建立了初步的集中管理的计划程序和先设计后施工的工作程序。

《基本建设工作程序暂行办法》规定基本建设单位在施工以前，必须完成设计文件，并且把设计工作分为“初步设计””技术设计”和“施工详图”三个步骤依次进行。

这个办法把基本建设工作程序的全过程，划分为：

计划的拟定及核准，设计工作，施工与拨款，报告与检查，工程决算与验收五个工作阶段．这个办法第一次提出了先勘察、后设计，先设计、后施工的基本建设工作程序。

将工程决算作为基本建设程序的一个重要组成部分。

文化大革命开始投资领域大破基本建设程序和规章制度造成的混乱，分别表现在几个方面，

1，仓促决策，成批上马。

在布局定点上出现了所谓‘上马定点’、“跺脚定点’，选择上把一些未经试验成功、技术尚不成熟的项目，成批上马。

2，建设中任意修改设计，把基本建设变成试验厂，造成了失败和损失。

3，投产验收上，提倡所谓“简易投产”，实际上是只抓主要工程，不搞配套项目；只摘主机，不搞辅机；只搞主体工程，不抓收尾和辅助工程。

导致很多项目“建”而不“成”，“投而不产’。

4，管理上的混乱，造成两个严重后果：

（1）“投资大敞口．花钱大撒手，施工吃“大锅饭”，不编制工程决算，造成基本建设长达十年的战线长、资金分放、管理混乱、损失浪费严重的“长、散、乱、费”的局面。

施工项目控制不住，年年突破计划。

文革结束后，我国实行对外开放，对内以经济建设为主，全面建设的时期。

在七十年代末，国家计划委员会、建设委员会、财政部联合下发《关于加强基本建设管理的几项规定》和《关于基本建设项目竣工验收暂行规定》要求基本建设一定要按照基建程序，强调工程竣工必须要经过验收，要办理工程竣工决算。

第三、从政府颁布的法规文件看公路工程竣工决算演变过程

1978年财政部与前国家建设委员会下发了《基本建设项目竣工决算编制办法》规定了所有建设项目都要编制工程竣工决算，并就编制要求，内容、格式、报送单位、时间进行了要求。

竣工决算主要格式包括：

1、竣工工程概况表、2、竣工财务决算表3、交付使用财产总表4、交付使用财产明细表。

1998年财政部下发了《基本建设财务管理若干规定》在第三十九条到四十五条中由具体规定了竣工财务决算的编报范围、编报要求和编制依据、竣工财务决算内容、报表格式和决算审批等。

从78年到98年二十年对工程竣工决算的编制规范的法律性文件就这两个，78年文件是一个《基本建设项目竣工决算编制办法》，而98年文件则是一个《基本建设财务管理若干规定》，将工程竣工决算称为竣工财务决算。

后者的概念范围小了。

从我国公路建设方面看，自解放后到70年代末期公路建设项目一般都以地方政府为主，中央只投资建设青藏等一些国防公路，而大部分公路建设是以改善工程为主，施工采取当地群众出义务工、或以工带赈的非专业化施工模式，对工程竣工决算不重视，从历史档案看有的项目就没有竣工决算，即使有的编制粗造，不规范。

公路工程编制决算交通部在79年颁布的《公路工程竣工验收办法》第十五条中有要求，83年颁布的《公路工程基本建设管理办法》第二条公路工程基本建设程序中将编制竣工图表和工程决算，办理竣工验收作为建设程序的最后一个步骤，但如何编制没有具体办法。

92年交通部以交通部部长令的方式颁布了《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》，就工程决算编制的意义、编制要求、依据和格式进行了规定。

2000年交通部以交财发[2000]207号文件下发了《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》同时将92年办法废止。

第四、几点启示：

对于基本建设财务管理国家始终比较重视，在计划经济时期，以建设银行为主，行使对基本建设财务管理的行政职能；对控制基建投资开支是起到一定的积极作用的。

但是从另一个角度分析，由于财政与建设银行都有行政职能，在对基本建设财务管理特别是对工程竣工决算管理上，也存在的一些问题。

第一：

财政部自78年颁布了《基本建设项目竣工决算编制办法》，到了98年才重新修订，跨度近20年，而这20年正是中国经济发展模式发生革命性变化，由计划经济向市场经济过渡，市场经济管理体制的确定和完善时期，不及时修订使对基本建设财务管理的一种缺位，当然这一时期国家对基本建设财务管理部门也发生变化，自八十年代末九十年代初财政部从建设银行收回了其财政管理职能，对基本建设的管理财政部内设基本建设司进行管理，建设银行转为国有商业银行，由于管理体制的更迭，财政部管理滞后。

•91年中国人民建设银行与财政部联合下发关于基本建设财务管理若干问题的通知就投资方向调节税、工程结算中质量保证金的扣留、建设单位管理费以及三角债等问题的处理进行了规范。

到了95年修订了《国有建设单位会计制度》98年颁布了《基本建设财务管理若干规定》对基本建设财务进行系统规范，从而使基本建设具有核算和财务管理方面的依据符合当前的经济发展。

到了95年修订了《国有建设单位会计制度》,96年财政部文件以（１９９６）财基字１４５号《关于加强基本建设财务管理若干意见的通知》就基本建设财务管理的基本制度、支出的预算管理及审核、资金的项目管理和财务管理的制度化与规范化提出了一些基本要求，提出建设起适应社会主义市场经济要求的新的基本建设财务管理法规体系，但如何做没有具体内容。

98年颁布了《基本建设财务管理若干规定》对基本建设财务进行系统规范，从而使基本建设具有核算和财务管理方面的依据符合当前的经济发展。

2002年财政部又对98年颁布的《基本建设财务管理若干规定》进行了修订制定了新的《基本建设财务管理规定》。

第二：

财政部78年颁布的是《基本建设项目竣工决算编制办法》，而98年《基本建设财务管理若干规定》对工程竣工决算改称为基本建设项目竣工财务决算，其内容与要求基本没有大的变化，后者的范围小了专指财务决算，具体了，作为一个建设项目应编制工程竣工决算，财务决算只是竣工决算的一部分，就是说工程竣工决算的编制应包括实物量为计量单位的全部资源耗费的决算和以货币价值量表示的资源耗费的决算。

而交通部无论是92年版或2000年版都体现了这一点。

第三、对交通部《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》两个不同版本的比较分析。

92年版是以部长令下发的，是部门法规性文件，而2000年版是以交财发文件下发的是交通部内部文件，其法律性约束性不如92年版。

从内容看2000年版与92年版都是十八条，2000年版除对由于建设银行不在具有财政职能情况进行调整外，其内容与92年版基本相同。

而由于是以财字号文件下发，形成目前编制决算以财务为主的局面。

四、公路建设项目竣工决算的特点

1、综合性

公路基本建设竣工决算是反映建设成果综合性文件，涉及工程施工；技术管理、财务管理、成本核算、计划统计、劳动工资、档案管理是集技术经济一体的系统性工作。

2、合法性

公路竣工决算必须依法编制。

依据国家财政部、交通部颁发的有关编制竣工决算的文件来编制、交通部《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》规定竣工决算依据资料的范围。

3、及时性

按照国家计委《建设项目（工程）竣工验收办法》第二条：

“凡新建、扩建、改建的基本建设项目和技术改造项目，按批准的设计文件所规定的内容建成；符合验收标准的必须及时组织验收，办理固定资产转移手续”。

以及第六条“所有竣工验收项目在办理验收手续之前，必须对所有财产物资进行清理，编好竣工决算，。

。

。

”的规定，竣工决算时间必须在竣工验收前编制完毕。

交通部《公路公路工程竣工验收办法》将竣工验收分为交工验收和竣工验收，规定了竣工决算是在竣工验收的一部分，必须在竣工验收前完成竣工决算的编制及审计。

竣工财务决算要在竣工验收委员会审查同意后三个月内报出。

4、准确性

编制的工程竣工决算在内容上必须真实、准确、数据之间必须互相衔接、有逻辑性。

5、可验证性

所谓可验证性，就是第三者按照决算编制依据及程序复核或重编的决算结果一致，所产生的数据，是可验证的。

第二章公路建设项目竣工决算的内容

一、竣工决算报告组成部分

公路建设项目竣工决算应包括从筹建到竣工投入运营全过程的全部实际费用。

即建筑工程费用、安装工程费用、设备工具器具购置费用和其他费用。

（1） 竣工决算报告的封面、目录；

（2） 竣工工程平面示意图；

（3） 竣工决算报告说明书；

（4） 竣工决算表格

二、竣工决算表格的内容

1、竣工决算审批表。

2、公路建设项目工程概况表。

3、桥梁隧道建设项目工程概况表。

4、其他建设项目工程概况表。

5、建设项目竣工财务决算总表。

6、资金来源情况表。

7、待核销基建支出及转出投资明细表。

8、工程造价和概算执行情况表。

9、外资使用情况明细表。

10、基本建设项目交付使用资产总表。

11、基本建设交付使用资产明细表。

小型项目竣工决算只有竣工决算总表和交付使用财产明细表。

三、公路建设竣工决算情况说明书

1、公路建设竣工决算情况说明书的基本内容

竣工决算报告说明书是总括反映公路竣工工程建设成果经验，全面考核分析工程投资与造价的书面总结，是竣工决算报告的重要组成部分。

主要内容包括：

1、对工程总的评价。

应从工程概况、进度、质量、安全和造价等五个方面说明。

（1）工程概况及主要特征：

主要说明工程所建筑的位置、公路等级、线路长度、路基宽度、路面结构、路面铺筑面积、桥梁、隧道、涵洞等结构物数量及长度进行概括介绍。

（2）进度。

主要说明开工和竣工时间，对照合理工期是提前还是延期。

（3）质量。

要根据验收委员会或质量监督部门的验收评定等级，合格率和优良品率。

（4）安全。

根据劳动工资和施工部门的记录，对有无设备和人身事故进行说明。

（5）造价。

应对照概算造价，说明是节约还是超支，用数据进行分析说明。

2、各项技术经济指标和财务的分析。

（1）、概算执行情况分析。

根据实际投资完成额与概算进行对比分析。

（2）、新建公路通行能力的分析。

说明交付使用财产占总投资额的比例，占交付使用财产的比例，不增加固定资产的造价占投资总数比例。

（3）、基本建设投资包干情况的分析。

说明包干数、实际支出数、节约额。

投资包干节余的有机构成以及包干节余的分配情况。

（4）、财务分析。

自工程开工以来历年资金来源和资金占用情况；债权债务清理情况、主要会计事项处理原则、资产物资清理等。

3、工程建设的经验及教训及有待解决的问题等。

4、其他需要说明的事项。

包括工程遗留问题等。

2、公路工程造价比较分析

公路工程竣工决算是综合反映竣工建设项目或单项工程的建设成果和财务情况的总结性文件。

在竣工决算报告中必须对控制工程造价所采取的措施、效果以及动态的变化进行认真比较分析，总结经验教训。

批准的概算是考核工程造价的依据，在分析时，可将决算报表中所提供的实际数据和相关资料与批准概算指标进行对比，来确定竣工项目总造价是节约或是超支，在此基础上比较工程项目或（单项工程）的造价，并找出原因，总结出经验提出改进意见。

1、具体步骤

首先：

必须积累概算动态变化的有关资料。

（1）原概算的调整。

有原概算批准部门下达的调增、调减概算的文件。

（2）公路建设成本的调整。

包括材料费用价差；设备台班费用价差；人工价差、费率价差；外汇的汇率价差。

（3）设计变更。

其次：

比较实际工程造价与概算节约或超支。

（1）整个项目的造价与概算的比较。

（2）工程项目或单项工程综合造价与概算的比较。

（3）建筑安装工程类支出与建筑安装工程概算的比较；

（4）设备器具用具支出与其概算支出、其他建设费用与其概算支出的比较。

2、分析的主要内容：

（1）主要实物工程量。

工程主要实物数量的增减变化必须使工程概算造价和实际工程造价随之变化。

因此对比分析中应审查项目的建设规模、结构、标准是否按照设计文件的规定，其间的变更部分是否按照规定的程序办理了变更手续，对造价的影响如何，对于实际实物量与概算实物量比较增减过大的，应查明原因。

（2）主要材料消耗量

在公路建设安装工程中，材料费用所占的比重较大，因此考核材料费用是考核工程造价的重点。

考核主要材料的消耗量，要按照竣工决算表中所列明的四大类材料钢材、木材、水泥、沥青的实际超概算的消耗量，查明在工程那道工序、环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。

（3）考核建设单位管理费的取费标准。

建设单位管理费是建设单位在公路建设过程中为组织、管理工程所发生的各类费用。

其取费标准，国家已有明确的规定。

并有投资控制额。

对其考核分析可根据竣工决算报表中建设单位管理费实际支出数与概算所列的控制额比较，确定其节约或超支，分析查明节约或超支的原因。

上述分析的内容，多是易于突破概算、增大公路工程造价的主要因素，因此在对比分析中应列明重点来考核。

在对具体的公路建设项目分析中，要根据项目的特点、自然环境、地址条件、建设标准，因地制宜，来确定。

第三章编制竣工决算前各项准备工作

一、日常财务会计工作是编制公路建设项目竣工决算的基础

编制工程竣工决算涉及到工程、财务、征地拆迁、监理等方方面面，既有理论方面的知识，也有实际经验，因此财务人员必须掌握。

首先要有扎实的会计理论基础。

在制定竣工决算报告编制程序过程中必须运用到清产核资、资产盘点理论、用到权责发生制。

其次会计人员要熟悉公路方面的基本知识，包括工程投标、招标、工程监理、工程建设方面的技术知识。

第三、熟悉有关公路建设的基本法律法规等法律知识，包括工程前期工作的管理规定、工程竣工验收的要求等。

二、公路建设项目竣工决算编制的组织形式

编制公路建设项目竣工决算是一项十分复杂的工作，其涉及面广；难度大。

建设单位要有专人负责工程竣工决算资料的收集、整理、分析保管工作。

在项目建设完成后，成立由工程技术、财务、统计、征地拆迁等人员组成的编制机构共同负责竣工决算的编制工作。

三、公路建设项目竣工决算编制的准备——盘点资产、清理债权债务

（一） 首先确定决算基准日及盘点时间

确定盘点时间为二○○一年八月三十一日

（二）在编制竣工决算之前对所有财产物资进行盘点清理。

确定盘点时间：

盘点时间就是基本建设单位确定对其财产物资清理、查库、查物所规定基准时间。

（三）对货币资金进行盘点清理。

填写库存现金盘点明细表（表1）；银行存款未达账项明细表（表2）

（四）对流动资产进行盘点。

1、工程建设中形成的流动资产包括存货、低值易耗品。

〈1〉会计科目中“库存材料”、“器材采购”的材料。

〈2〉由设备及工具器具购置费购置的低值易耗品。

〈3〉由建设单位管理费购置的低值易耗品。

2、 有盘盈、盘亏的要查明原因，经领导批准后调整。

根据盘点情况填列存货盘点明细表，盘盈、盘亏明细表（表3）

（五）、对建设过程中所购置的固定资产进行盘点清理。

1、工程建设过程中形成的固定资产应定义为使用一年以上；单位价值在2000元以上的资产。

2、建设过程中固定资产形成渠道：

〈1〉由设备及工具器具购置费购买的固定资产。

〈2〉由建设单位管理费用购买的固定资产。

〈3〉按照招标文件由承包商购买产权归业主的固定资产。

3、 有盘盈、盘亏的固定资产要查明原因，经领导批准后调整。

根据盘点情况填列固定资产盘点明细表。

（见表4）

（六）、对建筑安装工程进行终期对帐结算。

按照签订的承包工程协议、工程计量支付单、终期支付结账单、承包商出具的发票、收据及双方登记的结算台帐进行核对（见表5、6）。

（七）、对债权债务进行核对清理。

（1）债权的核对包括预付备料款、预付工程款、应收票据、其他应收款。

要按照上述科目的明细账，逐户进行对账，并办理认证手续。

（见表7）

（2）或有债权的清理。

由外单位出具的履约保函、动员预付款保函以及其他形式担保的清理。

按照招标文件的要求，办理动员预付款保函、履约保函退回手续，并填写或有债权清理明细表（见表8）

（3）债务