合并报表按成本法编制合并报表.docx

1、合并报表按成本法编制合并报表合并报表：长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（教材中用的是少数股东权益）的部分加以确定； （3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。净资产中的非控制

2、性权益包括：原合并日的非控制性权益金额；（购买日） 合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。（购买日后）可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。 若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计处理如下图所示：【例题】甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2009年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，（1）主要内容如下：以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股

3、票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年10月1月的公允价值为9 625万元。经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2009年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费

4、用6万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2009年12月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2009年12月31日，以2009年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表 编制单位:乙公司 2009年12月31日 单位:万元项 目账面价值公允价值资产： 货币资金 900 900 应收账款 3 400 3 400 存货 2 900 2 90

5、0 固定资产 4 200 6 300 无形资产 1 000 2 500 资产总计12 40016 000负债： 短期借款 1 5001 500 应付账款 2 6002 600 长期借款 1 9001 900 负债合计 6 0006 000所有者权益： 实收资本 2 000 资本公积 1 000 盈余公积 430 未分配利润 2 970 所有者权益合计 6 40010 000 负债和所有者权益总计12 40016 000乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年,未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无

6、形资产原取得成本为l 500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）2010年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规

7、定。2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。2010年11月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62万元，成本为46万元。至2010年12月31日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。至2010年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计2

8、00万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。（4）其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、A公司采用的会计政策相同。不考虑增值税和所得税的影响。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司和乙公司均按净利润的l0提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定在合并财务报表中无需将长期股权投资由成本法调整为权益法。甲公司和乙公司的内部交易不影响合并财务报表中的少数股东权益和少数

9、股东损益。【要求】（1）确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制2010年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录。（3）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表，编制甲公司2010年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。 资产负债表2010年12月31目 单位：万元项 目甲公司乙公司资 产： 货币资金 5 000 1 200 应收账款 7 000 3 600 存货 6 200 2 800 长期股权投资10 300 0 固定资产 9 400 4 300 无形资产 2

10、 800 1 520 递延所得税资产 220 30资产总计40 92013 450负 债： 短期借款 3 200 1 700 应付账款 5 000 2 800 长期借款12 400 1 900 递延所得税负债 200 50 负债合计10 800 6 450所有者(股东)权益： 实收资本(股本) 6 000 2 000 资本公积 8 000 1 000 盈余公积 1 800 490 未分配利润14 320 3 5lO 所有者权益(股东)权益合计30 120 7 000负债和所有者(股东)权益总计40 92013 450利润表 2010年 单位：万元 项 目甲公司乙公司一、营业收入25 0008

11、000减：营业成本18 0005 600 销售费用 900 500 管理费用 1 000 720 财务费用 600 160 资产减值损失 800 80加：投资收益 200 0二、营业利润 3 900 940加：营业外收入 400 200减：营业外支出 240 340三、利润总额4 060 800减：所得税费用1 200 200四、净利润2 860 600【答案】（1）与企业合并相关会计分录取得乙公司长期股权投资借：长期股权投资 8 300（16.6500）贷：股本 500 资本公积股本溢价 7 800支付佣金和手续费借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 100支付对乙公司进行的资产评估费用

12、借：长期股权投资 6贷：银行存款 6计算甲公司对乙公司投资成本=8 300+6=8 306（万元）计算合并商誉合并商誉=8 306-10 00080%=306（万元）（2）2010年甲公司与乙公司内部交易抵销分录内部交易固定资产抵销借：营业收入 120贷：营业成本 80 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 2（40/106/12）贷：管理费用 2内部交易无形资产抵销借：营业外收入 50（80-60/105） 贷：无形资产-原价 50借：无形资产累计摊销 5（50/56/12） 贷：管理费用 5内部交易存货抵销借：营业收入 62贷：营业成本 62借：营业成本 8（62-46）50%贷：存货

13、8内部债权债务抵销借：应付账款 200 贷：应收账款 200借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10（3）编制甲公司2010年度的合并资产负债表及合并利润表 资产负债表 2010年12月31日 单位：万元项目甲公司乙公司合并抵销合并金额资产：货币资金5 0001 200 6 200应收账款7 0003 600+10-200=-19010 410存货6 2002 800-8 8 992长期股权投资10 300 0-8 306 1 994固定资产9 4004 300-40+2+2 100-100=1 96215 662无形资产2 8001 520-50+5+1 500-150=1 305 5 625商誉+306 306递延所得税资产 220 30 250资产总计40 92013 450-493149 439负债： 短期借款3 2001 700 4 900 应付账款5 0002 800-200 7 600 长期借款2 4001 900 4 300递延所得税负债 200 50 250负债合计10 8006 450-20017 050所有者(股东)权益：实收资本(股本)6 0002 000-2 000 6 000资本公积8 0001 000+3 600-4 600=-1 000 8 000