注册会计师财务管理题目.docx
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注册会计师财务管理题目
甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：
（1）辅助生产情况
（2）各部门耗用辅助生产产品情况
（3）蒸汽的计划单位成本为5元/吨，电力的计划单位成本为0.4元/度。
要求：
（1）分别采用直接分配法，交互分配法和计划分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
（2）说明直接分配法、交互分配法和计划分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。
（2013年）
【答案】
（1）
【解析】锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8（元/吨）
基本生产成本分配蒸汽成本=4.8×12000=57600（元）
管理费用分配蒸汽成本=4.8×500=2400（元）
供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=0.8（元/度）
基本生产成本分配电力成本=0.8×100000=80000（元）
管理费用分配电力成本=0.8×25000=20000（元）
【解析】第一次分配:
锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4（元/吨）
供电车间电力分配率=100000/200000=0.5（元/度）
锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4×2500=10000（元）
供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5×75000=37500（元）
第二次分配：
锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7（元/吨）
基本生产成本分配蒸汽成本=7×12000=84000（元）
管理费用分配蒸汽成本=7×500=3500（元）
供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58（元/度）
基本生产成本分配电力成本=0.58×100000=58000（元）
管理费用分配电力成本=0.58×25000=14500（元）
资料：
B企业每月月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。
要求：
计算填列“第一车间成本计算单”。
【答案】
【改例题8•计算题】资料：
B企业每月月末不进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。
定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。
要求：
计算填列“第一车间成本计算单”。
【答案】
某工业企业大量生产甲产品和乙产品。
生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。
第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。
（1）第一车间领用材料16200元，其中甲产品领用材料6200元；本月发生的职工薪酬为7250元，制造费用为15250元，第二车间发生的职工薪酬为7400元，制造费用为17700元。
（2）第一车间生产产品耗用工时为1500工时，其中甲产品耗用600工时，第二车间生产产品耗用工时为3200工时，其中甲产品耗用1600工时。
该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%，材料在生产开始时一次投入。
自制半成品成本按照全月一次加权平均法结转。
该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示：
表1 产品成本明细账产品名称：
半成品甲
车间名称：
第一车间2013年6月单位：
元
项目
直接材料费
直接人工费
制造费用
合计
月初在产品成本
1900
1100
2300
5300
本月生产费用
合计
完工半成品
转出
（700件）
月末在产品
成本
（200件）
表2 自制半成品明细账
产品名称：
半成品甲 计量单位：
件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
3
300
10300
800
4
200
表3 产品成本明细账产品名称：
产成品甲
车间名称：
第二车间2013年6月 单位：
元
项目
直接材料费
直接人工费
制造费用
合计
月初在
产品费用
5940
1200
2550
9690
本月生产费用
合计
完工产品
转出
（350件）
月末在产品
成本
（100件）
各车间在产品之间分配人工薪酬 、制造费用按实际工时分配。
【要求】根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本，并进行成本还原（填入表中）。
【答案】
半成品
原材料
工资及福利费
制造费用
合计
还原前产成品成本
21700
4287.5
9975
35962.5
上一步骤本月所产半成品成本
6300
3500
7350
17150
还原率
21700/17150
半成品还原
21700/17150×
6300＝7971.43
21700/17150×
3500＝4428.57
21700/17150×
7350＝9300
21700
还原后产成品成本
7971.43
8716.07
19275
35962.5
甲公司是一家模具生产企业，只生产一种产品。
产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品，每件产成品耗用2件半成品。
甲公司采用平行结转分步法计算产品成本，月末对在产品进行盘点，并按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。
第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入，其他成本费用陆续发生。
第二车间除耗用第一车间生产的半成品外，还需耗用其他材料，耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生，第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。
甲公司还有机修和供电两个辅助生产车间，分别为第一车间，第二车间和行政管理部门提供维修和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品或服务。
甲公司按照交互分配法分配辅助生产费用。
甲公司2014年8月份的成本核算资料如下：
（1）月初在产品成本（单位：
元）
生产车间
直接材料
直接人工
制造费用
合计
第一车间
8125
3500
11250
22875
第二车间
5500
3500
3700
12700
（2）本月生产量（单位：
件）
生产车间
月初在产品
本月投入
本月完工
月末在产品
第一车间
5
75
70
10
第二车间
5
35
30
10
（3）机修车间本月发生生产费用8250元，提供维修服务150小时；供电车间本月发生生产费用10500元，提供电力21000度。
各部门耗用辅助生产车间产品或服务情况如下：
耗用部门
机修车间（小时）
供电车间（度）
辅助生产车间
机修车间
1000
供电车间
50
基本生产车间
第一车间
45
9800
第二车间
45
9700
行政管理部门
10
500
合计
150
21000
（4）基本生产车间本月发生的生产费用（单位：
元）
生产车间
直接材料
直接人工
制造费用
第一车间
42875
22000
56302.50
第二车间
34500
38500
39916.25
注：
制造费用中尚未包括本月应分配的辅助生产费用。
要求：
（1）编制辅助生产费用分配表（结果填入下方表格中，不用列出计算过程。
单位成本要求保留四位小数）。
（2）编制第一车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
（3）编制第二车间的成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
（4）编制产品成本汇总计算表（结果填入下方表格中，不必列出计算过程）。
【答案】
（1）
（2）
【提示】：
每件产成品耗用2件半成品
一车间：
产成品=30×2=60（件）
广义在产品：
本步在产：
10件
后续在产：
10件×2=20件
约当产量=10×50%+20=25件
（3）
（4）
某企业变动制造费用的标准成本为10元/件，固定制造费用的标准成本为16元/件，甲产品单位工时标准为2小时/件。
本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。
要求计算下列指标：
（1）变动制造费用效率差异。
（2）变动制造费用耗费差异。
（3）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。
（4）三差异法下固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异。
【答案】
（1）变动制造费用效率差异=（21600-12000×2）×5=-12000（元）
（2）变动制造费用耗费差异=（110160/21600-5）×21600=2160（元）
（3）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）
（4）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
固定制造费用产量差异=10000×2×8-21600×8=-12800（元）
固定制造费用效率差异=（21600-12000×2）×8=-19200（元）
北方高科技有限公司成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：
品种
豪华型
普通型
产量
5000
15000
售价（元）
4000
2000
单位直接材料和人工成本（元）
2000
800
直接人工（小时）
25000
75000
公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因：
作业
间接成本集合
作业动因
调整
300万元
调整次数
机器运行
1625万元
机器小时
包装
75万元
装单数量
合计
2000万元
两种产品的实际作业量如下：
作业动因
豪华型作业消耗
普通型作业消耗
合计
调整次数（次）
200
100
300
机器小时（小时）
55000
107500
162500
包装单数量（个）
5000
10000
15000
要求：
（1）采用传统（产量基础）成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
（2）采用作业基础成本计算制度，确定两种产品的单位盈利能力。
【答案】
（1）直接人工小时合计=25000+75000=100000（小时）
间接成本分配率=20000000/100000=200（元/小时）
分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000（元）
单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）
分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000（元）
单位普通型的间接成本=15000000/15000=1000（元/台）
（2）每一作业成本动因的成本动因率
调整成本分配率=3000000/300=10000（元/次）
机器运行成本分配率=16250000/162500=100（元/小时）
包装成本分配率=750000/15000=50（元/个）
豪华型打印机应分配的间接成本=10000×200+100×55000+50×5000=7750000（元）
单位豪华型的间接成本=7750000/5000=1550（元）
普通型打印机应分配的间接成本=10000×100+100×107500+50×10000=12250000（元）
单位普通型的间接成本=12250000/15000=816.67（元）
【扩展】按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式：
（1）确定预算（或正常）作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业产出
（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本
某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率×该产品实际耗用的作业量
（3）计算当期投入的总成本
某产品当期发生总成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本
（4）计算、结转作业成本差异
作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本
（5）会计期末进行作业成本差异调整
①发生的差异可以直接结转本期营业成本
②发生的差异可以可以分配给各个产品对象
资料：
（1）某公司一车间生产甲乙两种产品，2015年年初制定的全年的一车间间接费用的成本动因预算资料如下：
作业成本集合
成本动因
间接成本预算额（元）
成本动因作业水平预算额
质量控制
检查次数
500000
10000次
机器设置
设置次数
1000000
10000次
账款登记
发票数
6500
250张
车间管理成本
直接工时
300000
30000小时
合计
1806500
（2）公司按分批法计算产品成本，2015年2月5日，该公司接下A客户一个500台甲产品的订单，400台乙产品的订单，其订单生产实际要求为：
产品
检查次数（次）
设置次数（次）
发票数（张）
直接工时（小时）
甲
250
2000
50
10000
乙
400
3000
40
8000
（3）2015年2月28日，为A客户加工的产品全部完工，本月根据材料分配表，该批产品所耗费的直接材料的实际成本甲产品为1250000元，乙产品为1100000元。
（4）2015年2月28日，根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等归集的2015年2月的间接费用实际发生额如下表
作业成本集合
间接成本（元）
质量控制
40000
机器设置
512500
账款登记
2000
车间管理成本
182250
合计
736750
要求：
（1）若公司按预算作业成本分配率分配作业成本，发生的差异可以直接结转本期营业成本，则在作业成本法下，A客户500台甲产品和400台乙产品应分配的作业成本是多少，产品总成本是多少？
（2）若公司按预算作业成本分配率分配作业成本，发生的差异按照分配的预算作业成本比例分配给甲乙产品，则在作业成本法下，A客户500台甲产品和400台乙产品的实际产品成本是多少？
【答案】
（1）质量控制预算作业成本分配率=500000÷10000=50（元/次）
机器设置预算作业成本分配率=1000000÷10000=100（元/次）
账款登记预算作业成本分配率=6500÷250=26（元/张）
车间管理预算作业成本分配=300000÷30000=10（元/小时）
500台甲产品应分配的作业成本=50×250+100×2000+26×50+10×10000=313800（元）
甲产品成本=直接成本+已分配的作业成本=1250000+313800=1563800（元）
400台乙产品应分配的作业成本=50×400+100×3000+26×40+10×8000=401040（元）
乙产品成本=直接成本+已分配的作业成本=1100000+401040=1501040（元）
（2）
甲产品应分配的差异
=7500×12500/（12500+20000）+12500×200000/（200000+300000）+（-340）×1300/（1300+1040）+2250×100000/（100000+80000）=8945.73（元
乙产品应分配的差异
=7500×20000/（12500+20000）+12500×300000/（200000+300000）+（-340）×1040/（1300+1040）+2250×80000/（100000+80000）=12964.27（元）
甲产品成本=1563800+8945.73=1572745.73（元）
乙产品成本=1501040+12964.27=1514004.27（元）。
甲公司是一家多元化经营的民营企业，投资领域涉及医药、食品等多个行业。
受当前经济型酒店投资热的影响，公司正在对是否投资一个经济型酒店项目进行评价，有关资料如下：
（1）经济型酒店的主要功能是为一般商务人士和工薪阶层提供住宿服务，通常采取连锁经营模式。
甲公司计划加盟某知名经济型酒店连锁品牌KJ连锁，由KJ连锁为拟开设的酒店提供品牌、销售、管理、培训等支持服务。
加盟KJ连锁的一次加盟合约年限为8年，甲公司按照加盟合约年限作为拟开设酒店的经营年限。
加盟费用如下：
费用内容
费用标准
支付时间
初始加盟费
按加盟酒店的实有客房数量收取，每间客房收取3000元
加盟时一次性支付
特许经营费
按加盟酒店收入的6.5%收取
加盟后每年年末支付
特许经营保证金
10万元
加盟时一次性支付，合约到期时一次性归还（无息）。
（2）甲公司计划采取租赁旧建筑物并对其进行改造的方式进行酒店经营。
经过选址调查，拟租用一幢位于交通便利地段的旧办公楼，办公楼的建筑面积为4200平方米，每平方米每天的租金为1元，租赁期为8年，租金在每年年末支付。
（3）甲公司需按KJ连锁的统一要求对旧办公楼进行改造、装修，配备客房家具用品，预计支出600万元。
根据税法规定，上述支出可按8年摊销，期末无残值。
（4）租用的旧办公楼能改造成120间客房，每间客房每天的平均价格预计为175元，客房的平均入住率预计为85%。
（5）经济型酒店的人工成本为固定成本。
根据拟开设酒店的规模测算，预计每年人工成本支出105万元。
（6）已入住的客房需发生客房用品、洗涤费用、能源费用等支出，每间入住客房每天的上述成本支出预计为29元。
除此之外，酒店每年预计发生固定付现成本30万元。
（7）经济型酒店需要按营业收入缴纳营业税金及附加，税率合计为营业收入的5.5%。
（8）根据拟开设经济型酒店的规模测算，经济型酒店需要的营运资本预计为50万元。
（9）甲公司拟采用2/3的资本结构（负债/权益）为经济型酒店项目筹资。
在该目标资本结构下，税前债务成本为9%。
由于酒店行业的风险与甲公司现有资产的平均风险有较大不同，甲公司拟采用KJ连锁的β值估计经济型酒店项目的系统风险。
KJ连锁的β权益为1.75，资本结构（负债/权益）为1/1。
已知当前市场的无风险报酬率为5%，权益市场的平均风险溢价为7%。
甲公司与KJ连锁适用的企业所得税税率均为25%。
（10）由于经济型酒店改造需要的时间较短，改造时间可忽略不计。
为简化计算，假设酒店的改造及装修支出均发生在年初（零时点），营业现金流量均发生在以后各年年末，垫支的营运资本在年初投入，在项目结束时收回。
一年按365天计算。
要求：
（1）计算经济型酒店项目的税后利润（不考虑财务费用，计算过程和结果填入下方给定的表格中）、会计报酬率。
（2）计算评价经济型酒店项目使用的折现率。
（3）计算经济型酒店项目的初始（零时点）现金流量、每年的现金净流量及项目的净现值（计算过程和结果填入下方给定的表格中），判断项目是否可行并说明原因。
（4）由于预计的酒店平均入住率具有较大的不确定性，请使用最大最小法进行投资项目的敏感性分析，计算使经济型酒店项目净现值为零的最低平均入住率。
【答案】
（2）β资产=1.75÷[1+（1-25%）×（1/1）]=1
该项目的β权益=1×[1+（1-25%）×（2/3）]=1.5
权益成本=无风险报酬率+β权益×风险溢价=5%+1.5×7%=15.5%
项目折现率=加权平均资本成本=9%×（1-25%）×40%+15.5%×60%=12%
（1）
项目
单价（元/间.天）
年销量（间）
金额（元）
销售收入
175
120×365×85%=37230
175×37230=6515250
变动成本
11.375+29+9.625=50
37230
50×37230=1861500
其中：
特许经营费
175×6.5%=11.375
客房经费
29
营业税金
175×5.5%=9.625
固定成本
—
—
45000+1533000+750000+
300000+1050000=3678000
其中：
—
—
初始加盟费摊销
-
-
3000×120/8=45000
房屋租金
-
-
4200×1×365=1533000
装修费摊销
-
-
6000000/8=750000
酒店固定付现成本
-
-
300000
酒店人工成本
1050000
税前利润
-
-
6515250-1861500-3678000=975750
所得税
-
-
975750×25%=243937.5
税后利润
-
-
731812.5
原始投资额
=加盟保证金+初始加盟费+装修费+营运资本
=100000+3000×120+6000000+500000=6960000（元）
会计报酬率=731812.50/6960000=10.51%
（3）
项目
零时点
第1至7年
第8年
初始加盟费
-120×3000=-360000
装修费用
-6000000
初始加盟保证金
-100000
100000
营运资本
-500000
500000
净利润
731812.5
731812.5
初始加盟费摊销
45000
45000
装修费摊销
750000
750000
营业现金净流量
1526812.5
1526812.5
现金净流量
-6960000
1526812.5
2126812.5
折现系数
1
4.5638
0.4039
现金净流量的现值
-6960000
6968066.89
859019.57
净现值
867086.46
因为项目的净现值大于零，项目可行。
（4）设平均入住率为y，年销售客房数量=120×365×y=43800y
税后利润=[（175-50）×43800y-3678000）]×（1-25%）=4106250y-2758500
第1-7年现金净流量为=4106250y-2758500+（45000+750000）=4106250y-1963500
第8年现金净流量为=4106250y-1963500+600000
净现值=-6960000+（4106250y-1963500）×4.5638
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