期中练习中级财务会计.docx

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期中练习中级财务会计

期中练习-中级财务会计

《中级财务会计》期中练习

班级：

姓名：

学号：

分数：

1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。

2008年有关业务如下：

（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。

取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。

（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。

（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。

（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。

（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。

（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。

要求：

根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

【正确答案】

（8）8月15日，将该债券处置

借：

银行存款2400

　　交易性金融资产——公允价值变动40

　　贷：

交易性金融资产——成本2000

　　　　投资收益400

　　　　公允价值变动损益40

2、

（1）2009年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。

A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。

（2）2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

（3）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元，A公司按期收到利息。

（4）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。

（5）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。

A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2020万元。

（6）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2030万元存入银行。

（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。

要求：

（1）编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；

（2）计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；

（3）编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；

（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；

（5）编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。

【正确答案】

（1）2009年1月1日

借：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　366.38

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2366.38

（2）2009年12月31日，对于该项持有至到期投资：

A公司应确认的投资收益＝2366.38×3％＝70.99（万元）

A公司应摊销的利息调整＝2000×7％—70.99＝69.01（万元）

所以2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2366.38—69.01＝2297.37（万元）

相关分录为：

借：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　69.01

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.99（2366.38×3％）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

（3）2010年12月31日

借：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　71.08

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　68.92（2297.37×3％）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2297.37—71.08＝2226.29（万元）

应计提的减值准备＝2226.29—2000＝226.29（万元）

借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　226.29

　　贷：

持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2000万元。

（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录

借：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（2000×3％）

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2226.29＋2226.29×3％－140＝2153.08（万元）

所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2020－（2000－80）＝100（万元），转回后账面价值

2020万元未超过2153.08万元。

借：

持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（5）2012年2月10日A公司出售该项金融资产：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2030

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　126.29　　

　　贷：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　146.29

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

3、2007年1月1日，A公司从二级市场购入B公司公开发行的债券2000张，每张面值100元，票面利率为3％，每年1月1日支付上年度利息。

购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。

购入债券时的市场利率为4％。

2007年12月31日，由于B公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

2008年1月1日收到债券利息6000元。

2008年，B公司采取措施使财务困难大为好转。

2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。

2009年1月1日收到债券利息6000元。

2009年1月15日，A公司将上述债券全部出售，收到款项180400元存入银行。

要求：

编制A公司上述经济业务的会计分录。

【正确答案】

（1）2007年1月1日

借：

可供出售金融资产——成本200000

　　贷：

银行存款194440

　　　　可供出售金融资产——利息调整5560

（2）2007年12月31日

应收利息＝200000×3％＝6000（元）

应确认的利息收入＝194440×4％＝7777.6（元）

2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝194440＋7777.6－6000＝196217.6（元）

应确认减值损失＝196217.6－2000×70＝56217.6（元）

借：

应收利息6000

　　可供出售金融资产——利息调整1777.6

　　贷：

投资收益7777.6

借：

资产减值损失56217.6

　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动56217.6

（3）2008年1月1日

借：

银行存款6000

　　贷：

应收利息6000

（4）2008年12月31日

应收利息＝200000×3％＝6000（元）

2008年1月1日，该债券的摊余成本＝196217.6－56217.6＝140000（元）

应确认的利息收入＝140000×4％＝5600（元）

减值损失回转前，该债券的摊余成本＝140000＋5600－6000＝139600（元）

2008年12月31日，该债券的公允价值180000元

应回转的金额＝180000－139600＝40400（元）

借：

应收利息6000

　　贷：

投资收益5600

　　　　可供出售金融资产——利息调整400

借：

可供出售金融资产——公允价值变动40400

　　贷：

资产减值损失40400

（5）2009年1月1日

借：

银行存款6000

　　贷：

应收利息6000

（6）2009年1月15日

借：

银行存款180400

　　可供出售金融资产——公允价值变动15817.6

　　　　　　　　　　——利息调整4182.4

　　贷：

可供出售金融资产——成本200000

　　　　投资收益400

4、甲公司适用的增值税税率为17％，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下：

（1）2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60％的股权。

甲公司所付出固定资产的原价为3000万元，累计折旧为1800万元，公允价值为1500万元，存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。

合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5000万元，可辨认净资产的公允价值为5400万元。

在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。

（2）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。

（3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。

（4）2009年度，乙公司实现净利润600万元。

（5）2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3500万元。

要求：

（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录；

（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录（单位以万元表示）。

【正确答案】

（1）

①2009年1月1日：

借：

固定资产清理　　　　　1200

　　累计折旧　　　　　　　1800

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　3000

借：

长期股权投资——乙公司　　3000（5000×60％）

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　1200

　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　500

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）102

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　1198

借：

管理费用　　　40

　贷：

银行存款　　　40

②2009年4月21日：

借：

应收股利　　　180（300×60％）

　　贷：

投资收益　　　180

③2009年5月10日：

借：

银行存款　　　180

　　贷：

应收股利　　　180

④2010年4月25日：

借：

银行存款　　　　　　　3500

　　贷：

长期股权投资——乙公司　　3000

　　　　投资收益　　　　　　　　　500

（2）

借：

固定资产清理　　　1200

　　累计折旧　　　　　1800

　　贷：

固定资产　　　　　　3000

借：

长期股权投资——乙公司　　　　2202

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　1200

　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　600

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）102

　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　300

借：

管理费用   40

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　40

借：

主营业务成本　　　500

　　贷：

库存商品　　　　　　500

5、A公司2011年初对B公司投资，以银行存款300000元获得B公司有表决权资本的15%，并准备长期持有，采用成本法核算。

当年3月12日，B公司宣告发放2010年现金股利40000元，4月2日实际收到现金股利。

2011年，B公司实现净利润400000元；2012年3月12日B公司宣告发放2011年现金股利30000元，4月2日收到股利；2012年5月1日，A公司处置对B公司的全部投资，取得价款350000元。

要求：

根据上述资料，编制A公司对B公司投资相关的会计分录。

【正确答案】

2011年初取得投资：

借：

长期股权投资300000

　　贷：

银行存款300000

2011年宣告发放现金股利：

借：

应收股利6000

　　贷：

投资收益6000

2011年实际收到现金股利：

借：

银行存款6000

　　贷：

应收股利6000

2012年宣告发放现金股利：

借：

应收股利4500

　　贷：

投资收益4500

2012年实际收到现金股利：

借：

银行存款4500

　　贷：

应收股利4500

2012年处置长期股权投资：

借：

银行存款350000

　　贷：

长期股权投资300000

　　　　投资收益50000

6、乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，消费税率为10％。

本月发生下列业务：

（1）对外销售应税消费品，不含税售价为400000元，该批产品的实际成本为280000元，款项尚未收到，符合收入确认的各项条件；

（2）专项工程领用本企业自产的应税消费品，不含税售价200000元，该批产品的实际成本为140000元；

（3）对外提供非工业性劳务作业，取得劳务收入150000元已收妥入账，并以银行存款支付相关劳务成本60000元（营业税率3％）；

根据上述业务资料，编制乙企业相关业务的会计分录；

要求1：

编制乙企业（一般纳税企业）相关分录：

（1）借：

应收账款468000

贷：

主营业务收入400000

应交税费－应交增值税（销项税额）68000

借：

主营业务成本280000

贷：

库存商品280000

借：

营业税金及附加40000

贷：

应交税费－应交消费税40000

（2）专项工程领用本企业自产的应税消费品：

借：

在建工程194000

贷：

库存商品140000

应交税费－应交增值税（销项税额）34000

应交税费－应交消费税20000

（3）对外提供非工业性劳务作业：

借：

银行存款150000

贷：

其他业务收入150000

借：

其他业务成本6000

贷：

银行存款6000

借：

营业税金及附加4500

贷：

应交税费－应交营业税4500

7、丙企业为增值税的小规模纳税企业，适用的征收率为4％（此例假设仍采用原征收率，现已改为3%），原材料采用实际成本计价核算。

本期从某公司（一般纳税企业）购入原材料一批，增值税专用发票列明原材料价款120000元，增值税额20400元；价税款均已用银行存款支付；另该企业本期对外销售商品取得银行存款312000元已收妥入账（含税）。

根据上述业务资料，编制丙企业相关业务的会计分录。

答案：

编制丙企业（小规模纳税企业）相关业务的会计分录：

借：

原材料140400

贷：

银行存款140400

借：

银行存款312000

贷：

主营业务收入300000

应交税费－应交增值税12000

8.B公司因生产经营的需要，于2007年1月2日发行三年期的公司债券（假设该债券筹集资金的借款费用与资本化无关）。

该债券的面值为400000元，票面年利率4%，每年末计息并支付，到期一次还本。

该债券的发行价格为406000元。

B公司在年度资产负债表日采用实际利率法确认债券利息费用。

（假定经测算该债券的实际利率约等3．47%）。

债券到期按期支付本金。

要求：

（1）填列B公司按实际利率法计算的债券费用摊销表。

（2）编制B公司与该项应付债券相关的会计分录。

债券费用摊销表（实际利率法）单位：

元

年份

票面利息

实际利息

差额

未摊销金额

摊余成本

07年初

07年末

08年末

09年末

合计

注：

表内填列金额以元为单位，保留整数，四舍五入。

要求

（1）：

填表

债券费用摊销表（实际利率法）单位：

元

年份

票面利息

实际利息

差额

未摊销金额

摊余成本

07年初

6000

406000

07年末

16000

14088

1912

4088

404088

08年末

16000

14022

1978

2110

402110

09年末

16000

13890

2110

0

400000

合计

48000

42000

6000

－

－

要求

（2）：

编制会计分录：

发行债券时：

借：

银行存款406000

贷：

应付债券－面值400000

应付债券－利息调整6000

各期末计息时：

借：

财务费用14088（14022、13890）

应付债券－利息调整14088（14022、13890）

贷：

应付利息16000

各期末支付利息时：

借：

应付利息16000

贷：

银行存款16000

到期支付债券本金时：

借：

应付债券－面值400000

贷：

银行存款400000

9.A公司在2012年度6月份发生有关职工薪酬的业务如下：

（1）应付职工工资总额20万元，其中，生产车间工人工资12万元，车间管理人员工资1.5万元，厂部管理人员工资4万元，专设销售机构人员工资2.5万元。

（2）假设该公司按工资总额的8%提取职工福利费，30%提取各项社会保险费，10%提取住房公积金，2%和1.5%提取职工教育经费。

（3）根据本期应付职工薪酬的部分划转至专设的职工账户（假设不考虑职工个人所得税及代扣款项）。

（4）将上述资料

（2）中的应交社会统筹费用划拨转账。

（5）该公司本月决定以自产的产品作为福利发给全体职工，产品的公允价值40万元，（适用的增值税率为17%），生产成本为28万元，本月末已将产品发给职工。

要求：

根据上述资料，编制相关的会计分录。

要求：

根据上述资料，编制相关的会计分录。

（1）借：

生产成本120000

制造费用15000

管理费用40000

销售费用25000

贷：

应付职工薪酬－工资200000

（2）借：

生产成本61800

制造费用7725

管理费用20600

销售费用12875

贷：

应付职工薪酬－职工福利费16000

－社会保险费60000

－住房公积金20000

－工会经费4000

－职工教育经费3000

（3）应付职工薪酬的部分划转至专设的职工账户：

借：

应付职工薪酬－职工福利费16000

－工会经费4000

－职工教育经费3000

贷：

其他应付款－职工福利费16000

－工会经费4000

－职工教育经费3000

以后上述款项用于上述支出时：

借：

其他应付款

贷：

银行存款、库存现金

注：

按现行准则的规定，此例也可以不必编制划转至其他应付款的分录，在日后将上述款项用于职工福利、工会及教育经费支出时，直接编制分录如下：

借：

应付职工薪酬－职工福利费、工会经费、职工教育经费

贷：

银行存款、库存现金

（4）应交社会统筹费用划拨转账：

借：

应付职工薪酬－社会保险费60000

－住房公积金20000

贷：

银行存款80000

（5）自产的产品作为福利发给全体职工：

借：

生产成本、制造费用、管理费用等468000

贷：

应付职工薪酬－非货币性福利468000

借：

应付职工薪酬－非货币性福利468000

贷：

主营业务收入400000

应交税费－应交增值税（销项税额）68000

借：

主营业务成本280000

贷：

库存商品280000

10.甲公司20×8年～2×10年有关投资业务如下：

（1）20×8年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。

甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。

甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

（2）20×8年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。

（3）20×8年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。

（4）20×9年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1300万元。

此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。

20×9年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6200万元。

（5）20×9年A公司实现净利润1000万元。

（6）20×9年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

（7）2×10年1月5日，甲公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

（8）2×10年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

要求：

根据上述资料，编制甲公司与上述投资业务有关的会计分录。

【正确答案】：

（1）20×8年1月1日

　　借：

长期股权投资600

　　应收股利10

　　贷：

银行存款610

（2）20×8年5月10日

　　借：

银行存款10

　　贷：

应收股利10

　　（3）20×9年1月1日

　　①购入20%股权时：

　　借：

长期股权投资——A公司（成本）1300

　　贷：

银行存款1300

　　②调整长期股权投资的账面价值

　　借：

长期股权投资—