财务管理保税加工货物报关.docx

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财务管理保税加工货物报关

保税加工货货物的报关

（二）货物的报关

1、保税加工货物进出境报关

※进出境报关程序：

申报——配合查验——提取或装运货物（不需要经过缴纳税费环节）

（1）关于进口许可证管理

①进口料件，除个别另有规定以外（哪些商品要掌握，P93）进口时免交许可证件 

②出口成品，属于国家规定应交验许可证件的，出口报关时必须交验许可证件

（2）关于进出口税收征管

①准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税

②生产成品出口时，全部使用进口料件生产，不征收关税

③加工贸易项下应税商品，如果部分使用进口料件，部分使用国产料件加工的产品，则按海关核定的比例征收关税。

④加工贸易出口的特殊商品，应征出口关税的，按照有关规定征收

A、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从价计征出口关税

 B、加工贸易出口属于列名的服装，从量计征出口关税

多选题

关于加工贸易进出口货物的税收征管措施，下列哪一项符合现行规定：

A、准予保税的加工贸易料件的进口，暂缓纳税

B、全部使用进口料件生产而得的成品出口时，不征收关税

C、生产成品出口时，部分使用进口料件生产，则按海关核定的比例征收出口关税

D、加工贸易出口未锻铝按一般贸易出口货物从量计征出口关税

答案：

ABC

解释：

D应按从价税征收，不是按从量税征收。

2、加工贸易保税货物深加工结转报关（重要考点）

（1）概念（掌握）

加工贸易保税货物深加工结转：

是指加工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个海关关区内的加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。

单选题：

某企业购进生产原料一批，其中80%的加工产品直接返销境外，20%加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销境外。

那么某企业将20%加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销的做法，在海关管理中，称为（）。

A、跨关区异地加工B、深加工结转

C、跨关区委托加工D、外发加工

答案：

B

★跨关区异地加工、加工贸易外发加工、加工贸易保税货物深加工结转区别：

（1）跨关区异地加工材料直接运到关区以外的其他企业进行加工。

（2）加工贸易外发加工，是将加工的个别工序，委托别的企业进行加工。

（3）加工贸易保税货物深加工结转：

将料件在自己的加工区内已经完成了加工，然后，转到另外一个关区进行进一步的加工。

判断题：

所谓“异地加工贸易”是指加工贸易企业将保税料件加工的产品结转至另一直属海关关区内的加工贸易企业深加工后复出口的经营活动。

（02年考题）

答案：

错

加工贸易保税货物深加工结转的程序要经过三个环节：

（1）第一个环节：

计划备案（计划申报）

转出企业、转入企业向各自的主管海关提交加工贸易保税货物深加工结转申请表，申报结转计划。

①、转出企业填写申报表（一式四联）、签章，向转出地海关备案；

②、转出地海关备案后，留存一联，其余三联退转出企业交转入企业

③、转入企业在转出企业备案后20日内，持申请表的其余三联，填写本企业相关内容后签章，向转入地海关备案；

④转入地海关审核后，将申请表第二联留存，第三联和第四联交转入、转出企业凭以办理结转收发货登记及报关手续。

★在计划备案节：

先是转出企业办理转出备案，后是转入企业办理转入备案

单选题：

北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口。

A、B企业都需要向海关提交加工贸易保税深加工结转申请表，办理计划备案，A、B企业都是纸质手册管理。

下列哪项办理计划备案的手续是正确的（）。

A、先由A企业向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案

B、先由A企业向转入地海关申请备案，后由B企向转入地海关申请备案

C、先由B企业向转入地海关申请备案，后由A企业向转出地海关申请备案

D、先由B企业向转出地海关申请备案，后由A企业向转入地海关申请备案

答案：

A

深加工结转，在计划备案这个环节中，先是转出企业办理，后是转入企业办理。

A是转出企业，B是转入企业。

步骤就应该先由A企业向转出地海关申请备案，后由B企业向转入地海关备案，因此答案是A。

（2）收发货登记

转出、转入企业在海关备案申请保税货物深加工结转后，应该按照海关核准的计划进行实际发货，并在实际结转情况登记表上如实登记，并加盖企业结转专用章。

（3）结转报关

转出、转入企业实际收发货后，应当按照规定办理结转报关手续。

①、转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续；

转出、转入企业可以凭一份《申请表》分批或者集中办理报关手续；

转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在90日内办结该批货物的报关手续；     

具体的做法：

②、转入企业凭《申请表》、《登记表》等单证向转入地海关办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业；

③、转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭《申请表》、登记表》等单证向转出地海关办理结转出口报关手续；

★（从②③得知，在结转报关环节：

转入企业先报关，转出企业后报关）

④、结转进口、出口报关的申报价格为结转货物的实际成交价格；                 

⑤、一份结转进口报关单对应一份结转出口报关单，两份报关单之间对应的申报序号、商品编号、数量、价格和手册号应当一致；

⑥、结转货物分批报关的，企业应当同时提供《申请表》和《登记表》的原件及复印件；

单选题：

北京加工贸易企业A进口料件生产半成品后转给南京加工贸易企业B继续深加工，最终产品由B企业出口，A、B企业都是纸质手册管理。

下列哪项结转报关手续是正确的：

A、先由A企业报进口，后由B企业报出口

B、先由A企业报出口，后由B企业报进口

C、先由B企业报进口，后由A企业报出口

D、先由B企业报出口，后由A企业报进口

答案：

C

解释：

在办理深加工结转报关手续中，先由转入企业办理结转进口报关手续，然后转出企业在办理结转出口报关手续。

B公司是转入企业，因此应由B企业报进口，再由转出企业A报出口。

例题（多选题）

下列关于加工贸易深加工结转程序的表述正确的是：

A、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理发货登记，最后办理报关手续

B、先进行加工贸易深加工结转的计划申报，再办理报关手续，最后再收发货

C、先由转出企业向转出企业所在地海关进行计划申报，再由转入企业向转入企业所在地海关进行计划申报

D、先由转出企业向转出企业所在地海关办理结转出口报关手续，再由转入企业向转入企业所在地海关办理结转进口报关手续

答案：

A、C

办理深加工结转的程序是：

先计划备案，再办理收发货登记，最后办理报关手续。

在计划备案中，先转出企业办理，后转入企业办理。

所以C选项是对的。

D、指的是深加工的第三个环节，结转报关环节，在办理报关手续中，先转入企业报关、后转出企业报关。

所以是错的。

深加工结转大家要注意几个问题：

※深加工结转的程序是：

先计划申报；再办理收发货登记；最后办理报关手续。

※在计划申报中：

先转出企业办理，后转入企业办理；

※在办理报关手续中：

先转入企业办理，后转出企业办理。

★复习的时候，加工贸易保税货物深加工结转的程序要与（教材P114）出口加工区出区深加工结转区的程序做比较。

3、加工贸易其它保税货物的报关

 概念：

加工贸易其它保税货物---生产过程中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品、受灾保税货物和经批准不再出口的成品、半成品、料件等              

  ※剩余料件：

生产过程中剩余的可以用来继续加工成品的料件

  ※边角料：

加工过程中，在海关核准的单耗内产生的无法在用于该合同项下的数量合理的废料、碎料、下脚料等

 ※残次品：

加工过程中产生的有严重缺陷或者不能达到出口要求的产品（成品、半成品）

  ※副产品：

加工出口合同规定的制成品时同时产生的、且出口合同未规定应当复出口的一个或一个以上的其它产品

  ※受灾保税货物：

加工过程中因不可抗力原因或海关认可的正当理由造成的损毁、灭失、或短少，使得产品无法复出口的保税进口料件或加工产品

★要求：

在登记手册有效期内处理完毕

★处理方式：

内销、结转、退运、放弃、销毁。

（1）内销报关（6点）：

※加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务主管部门审批。

※经批准转内销的加工贸易保税货物属许可正管理的，补交许可证件；

如申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元以下（含1万元），免予审批，免交许可证。

※内销征税,应遵循的规定：

①关于征税的数量：

A、剩余料件和边角料内销：

直接按申报数量计征进口税；

B、制成品和残次品：

根据单耗关系折算出料件耗用数量计征税款  

C、副产品：

按报验状态计征进口税

②关于征税的完税价格：

A、进料加工：

（进口料件、制成品、残次品）内销时——根据料件的原进口成交价格为基础确定完税价格

B、来料加工：

（料件、制成品、残次品）内销时——以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础确定完税价格

C、加工企业内销加工过程中产生的副产品或者边角料——以内销价格作为完税价格

③关于征税的税率：

适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。

④关于征税的缓税利息

除边角料外，均应缴纳缓税利息

（2）结转报关

剩余料件可以结转到另一个加工贸易合同生产出口，但必须在同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件和同一加工贸易方式的情况下结转。

多选题：

1、加工贸易剩余料件结转至另一个加工贸易合同出口时，必须符合一定的条件。

下列选项中属于这些条件的是：

A．同一经营单位B．同一加工厂C．同样的进口料件D．同样的产品

答案：

ABC

要求：

向海关提出申请，并提交有关的书面材料、清单。

经海关批准可以办理结转手续，未经海关批准的，则根据规定将剩余料件作退运、征税内销、放弃或销毁处理。

（3）退运报关：

加工贸易企业因故将剩余料件、边角料、残次品、副产品等退运出境的，持登记手册等向口岸海关报关，办理出口手续，留存有关报关单备查。

（4）放弃报关：

向海关提出书面申请，经批准并开具放弃加工贸易货物交接单，企业凭交接单将货物运到海关指定仓库，并办理货物报关手续。

未得到海关批准的，该货物则只能按退运、征税内销、销毁处理。

★有三种情不能够放弃报关：

在教材的97页。

（5）销毁：

对于不能办理结转或不能放弃的货物，所属货物企业可以申请销毁，海关经核实同意销毁有企业按规定,销毁，必要时海关可以派员监督销毁。

企业收取海关出具的销毁证明材料，准备报核。

（6）受灾货物的报关：

加工贸易企业在受灾后7日内向主管海关书面报告，并提供有关材料海关可派员核查取证。

①不可抗力受灾保税加工货物灭失或失去使用价值，可由海关审定，免税。

②需销毁的受灾货物，同其他保税货物销毁处理一样

③可再利用的，按照海关审定的保税货物价格，按照对应的税率交纳进口税和缓税利息

④对非不可抗力因素造成的受灾保税加工货物，海关按照原进口货物成交价格审定完税价格，照章征税。

⑤因不可抗力造成的受灾保税货物处理时，属于许可证管理的，免交许可证。

反之，应当交验进口许可证。