审计10生产与存货循环审计.docx
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审计10生产与存货循环审计
第二模块 审计业务流程——第十部分 生产与存货循环审计
考情分析
本部分属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于重要部分。
在考试中可以以选择题的方式进行考核，或在简答题或综合题中也可涉及到本部分的部分内容，如存货与生产循环的内部控制、控制测试、存货监盘等方面。
第30讲 生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制
本讲涉及的知识点为：
知识点 生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制
考情分析
本讲主要讲解生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制，属于实务循环部分的最基础的内容，考生应掌握相关知识。
知识点 生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制
计划和安排生产（生产通知单）
发出原材料
（领发料凭证）
生产产品
核算产品成本（成本计算单）
储存产成品（入库单）
发出产成品（出库单）。
以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：
1.计划和安排生产
（1）活动描述
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
（2）相关内部控制
①根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
②编制材料需求报告。
（3）执行控制的岗位
生产计划部门。
（4）相关凭证
生产指令。
生产指令又称“生产任务通知单”，是企业的生产计划部门下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
（5）相关报表项目与认定
生产成本、制造费用：
发生。
2.发出原材料
（1）活动描述
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
（2）相关内部控制
①生产部门收到生产通知单后，在领料单上列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称，并经生产主管签字批准。
领料单一式三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。
②仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
③仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
（3）执行控制的岗位
仓库。
（4）相关凭证
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（5）相关报表项目与认定
生产成本：
发生。
存货：
存在、完整性。
3.生产产品
（1）相关内部控制
1）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，执行生产任务。
2）生产工人在完成生产任务后：
①将完成的产品交生产部门统计人员查点，转交检验员验收并办理入库手续；
②或将所完成的半产品移交下一个部门，作进一步加工。
3）通过产量和工时记录登记生产工人所耗费工时数量。
（2）执行控制的岗位
生产部门。
（3）相关凭证
产量和工时记录、产量统计记录、生产统计报告、入库单。
（4）相关报表项目与认定
生产成本：
准确性。
4.核算产品成本
（1）活动描述
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（2）相关内部控制
①生产成本记账员应根据原材料领料单财务联，编制原材料领用日报表，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
②生产部门记录生产各环节所耗用工时数，包括人工工时数和机器工时数，并将工时信息输入生产记录日报表。
③每月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。
④每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品之间按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别之间分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。
（3）执行控制的岗位
会计部门。
（4）相关凭证
①产量和工时记录
产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。
常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
②工薪汇总表及工薪费用分配表
③材料费用分配表
④制造费用分配汇总表
⑤成本计算单
（5）相关报表项目与认定
存货：
计价与分摊
营业成本：
准确性
5.产成品入库及储存sj1002
（1）活动描述
产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。
签收后，将实际入库数量通知会计部门。
据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。
除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
（2）相关内部控制
①产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单。
②由生产小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单。
③经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。
④存货存放在安全的环境（如上锁、使用监控设备）中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货。
（3）执行控制的岗位
仓库。
（4）相关凭证
入库单、验收单、产成品明细台账。
（5）相关报表项目与认定
存货：
存在、完整性、计价与分摊。
6.发出产成品
（1）相关内部控制
①产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。
②产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致。
③每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。
（2）执行控制的岗位
发运部门。
（3）相关凭证
发运凭证。
至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联给财务部作为开的依据。
（4）相关报表项目与认定
存货：
"存在”、“完整性”、“计价和分摊。
营业成本：
“发生”、“完整性”、“准确性”。
7.存货盘点（17年新增AB卷都出题）
（1）活动描述
管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。
（2）相关内部控制
①生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行。
②每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。
③盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。
盘点标签和盘点表都是盘点工作的结果，用对盘点结果有证明作用。
盘点标签通常一式两份，在实际盘点时，比如数了一下A类存货的数量是50，就在两份相同的盘点标签中填上50这个数量。
其中一份贴在存货上，另一份会收回到盘点人手中。
其根据盘点标签中的品名与数量来登记盘点表。
在盘点工作结束后，上述资料要交到财务部门，在进行必要的处理后，作为档案保管。
④为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签。
⑤将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识。
⑥汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。
（3）相关凭证
①存货明细账
②存货盘点指令、盘点表及盘点标签
（4）相关报表项目与认定、
存货：
存在结合会计关注存货盘盈盘亏的会计处理
8.计提存货跌价准备（17年新增）
（1）活动描述
财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。
（2）相关内部控制
①定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价准备。
②生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部门每月上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险并计提跌价准备，由财务经理和总经理复核批准并入账。
（3）相关凭证
存货货龄分析表。
（4）相关报表项目与认定
存货：
计价与分摊。
资产减值损失：
“完整性”和“准确性”。
【例题·单选题】下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（ ）。
A.生产计划部门决定生产授权
B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显
C.生产部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存
D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续
『正确答案』B
『答案解析』决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
生产计划部门应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
第31讲 生产与存货循环的重大错报风险sj1003
本讲涉及的知识点分为：
知识点一 生产与存货循环存在的重大错报风险
知识点二 根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
考情分析
本讲主要讲解了对生产与存货循环的重大错报风险的评估，本讲内容可能会以客观题的形式出现。
知识点一 生产与存货循环存在的重大错报风险
以一般制造类企业为例，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括:
1.交易的数量和复杂性
制造类企业交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险。
2.成本核算的复杂性
制造类企业的成本核算比较复杂。
虽然原材料和直接人工等直接成本的归集和分配比较简单，但间接费用的分配可能较为复杂，并且，同一行业中的不同企业也可能采用不同的认定和计量基础。
3.产品的多元化
这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。
另外，计算库存存货数量的方法也可能是不同的。
例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、黄金或贵重宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。
这并不是要求注册会计师每次清点存货都需要专家配合，如果存货容易辨认、存货数量容易清点，就无须专家帮助。
4.某些存货项目的可变现净值难以确定
例如价格受全球经济供求关系影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并将影响注册会计师对与存货计价和分摊认定有关的风险进行的评估。
5.将存货存放在很多地点
大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险，或者导致存货在两个地点被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。
6.寄存的存货
（1）存放于企业的存货所有权实际已不归属于企业；
（2）所有权归属企业的存货可能存放于其他企业。
7.存货跌价风险
（1）技术进步或竞争对手推出新产品导致的存货跌价；
（2）鲜活、易腐烂的产品因变质导致的存货跌价；
（3）销路不畅或行业低迷导致的存货跌价。
由于存货与企业各项经营活动的紧密联系，存货的重大错报风险往往与财务报表其他项目的重大错报风险紧密相关。
例如，收入确认的错报风险往往与存货的错报风险共存；采购交易的错报风险与存货的错报风险共存，存货成本核算的错报风险与营业成本的错报风险共存，等等。
综上所述，一般制造型企业的存货的重大错报风险通常包括：
（1）存货实物可能不存在（存在认定）；
（2）属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；
（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；
（4）存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；
（5）存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分（计价和分摊认定）。
知识点二 根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
注册会计师基于生产与存货循环的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案）（见下表），继而实施控制测试和实质性程序，以应对识别出的认定层次的重大错报风险。
表11－3 生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案
重大错报风险描述
相关财务报表
项目及认定
风险程度
是否信赖控制
进一步审计程序的总体方案
拟从控制测试中获取的保证程度
拟从实质性程序中获取的保证程度
存货实物可能不存在
存货：
存在
特别
是
综合性
中
高
存货的单位成本可能存在计算错误
存货：
计价和分摊
营业成本：
准确性
一般
是
综合性
中
低
已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本
存货：
计价和分摊
营业成本：
准确性
一般
是
综合性
中
低
存货的账面价值可能无法实现
存货：
计价和分摊
特别
否
实质性
无
高
无论是采用综合性方案还是实质性方案，获取的审计证据都应当能够从认定层次应对所识别的重大错报风险，直至针对该风险所涉及的全部相关认定均已获取了足够的保证程度。
第32讲 测试生产与存货循环的内部控制sj1004
考情分析
本讲主要讲解了测试生产与存货循环的内部控制，本讲内容通常在简答题和综合题中进行考查。
（1、给你内控问你内控是否存在缺陷，然后提改进意见；2、结合控制测试或实质性程序又有两种考法，A控制测试设计有问题否B根据控制测试和实质性程序的结果问你这个内控运行是不是有效）
知识点 生产与存货循环的控制测试
风险评估和风险应对是整个审计过程的核心，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序一览表（节选）
可能发生
错报的环节
相关财务报表
项目及认定
存在的内部控制
（自动）
存在的内部控制
（人工）
内部控制测试程序
（1）发出原材料
原材料的发出可能XX
生产成本：
发生
所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料
选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权
发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中
生产成本：
准确性
领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表
生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理
检查生产主管核对材料成本明细表的记录，
并询问其核对过程及结果
（2）记录人工成本
生产工人的人工成本可能未得到准确反映
生产成本：
准确性
所有员工有专属员工代码和部门代码，员工的考勤记录记入相应员工代码
人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账
检查系统中员工的部门代码设置是否与其实际职责相符。
询问并检查财务经理复核工资费用分配表的过程和记录
（3）产成品入库
已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中
存货：
计价和分摊
系统根据当月输入的产成品入库单和出库单信息自动生成产成品收（入库）发（出库）存（余额）报表
成本会计将产成品收发存报表中的产品入库数量与当月成本计算表中结转的产成品成本对应的数量进行核对
询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录
（4）盘点存货
存货可能被盗或因材料领用/产品销售未入账而出现账实不符
存货：
存在
仓库保管员每月末盘点存货并与仓库台账核对并调节一致；成本会计监督其盘点与核对，并抽查部分存货进行复盘。
每年末盘点所有存货，并根据盘点结果分析盘盈盘亏并进行账面调整
存货监盘我们是放在实质性程序里的
（5）计提存货跌价准备
可能存在残冷背次的存货，影响存货的价值
存货：
计价和分摊
资产减值损失：
完整性
系统根据存货入库日期自动统计货龄，每月末生成存货货龄分析表
财务部根据系统生成的存货货龄分析表，结合生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查结果，计提存货减值准备，报总经理审核批准后入账
询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，
检查总经理的复核批准记录
在上述控制测试中，如果人工控制在执行时依赖于信息系统生成的报告，注册会计师还应当针对系统生成报告的准确性执行测试，例如与计提存货跌价准备相关的管理层控制中使用了系统生成的存货货龄分析表，其准确性影响管理层控制的有效性，因此，注册会计师需要同时测试存货货龄分析表的准确性。
有些被审计单位采用信息系统执行全程自动化成本核算。
在这种情况下，注册会计师通常需要对信息系统中的成本核算流程和参数设置进行了解和测试（可能需要利用信息技术专家的工作）,并测试相关信息系统一般控制的运行有效性。
第33讲 生产与存货循环的实质性程序sj1005
本讲涉及的知识点分为：
知识点一 存货审计的复杂性和审计目标 知识点二 存货的实质性程序（监盘） 知识点三 存货计价测试
考情分析
本讲内容属于非常重要的内容，特别是存货监盘程序考试的命题重点。
在考试中各种题型均有可能涉及，尤其会在主观题中考查存货审计的内容。
知识点一 存货审计的复杂性和审计目标
1.存货审计复杂性和关注点、相关的审计程序
复杂性
关注点
审计程序
（1）存货通常是构成营运资本的最大项目；
（2）存货存放于不同地点，实物控制难度大；
（3）存货项目的多样性；
存货数量
存货监盘
（4）存货本身的陈旧和成本分配使得存货估价存在困难；
（5）不同企业采用的存货计价方法存在多样性。
存货单价
存货计价测试
2.存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：
存在、完整性、权利和义务、计价和分摊，列报与披露。
知识点二 存货的实质性程序（监盘）
（一）存货的一般审计程序
1.获取年末存货余额明细表，并执行以下工作：
（1）复核单项存货金额的计算（单位成本×数量）和明细表的加总计算是否准确。
（2）将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。
2.实施实质性分析程序
存货的实质性分析程序中较常见的是对存货周转天数的实质性分析程序：
存货周转天数是指企业从取得存货开始，至消耗、销售为止所经历的天数。
周转天数越少，说明存货变现的速度越快。
分析程序过程如下：
（1）根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定存货周转天数的预期值。
（2）根据对本期存货余额组成、实际经营情况、市场情况、存货采购情况等的了解，确定可接受的重大差异额。
（3）计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异。
（4）通过询问管理层和相关员工，调查存在重大差异的原因，并评估差异是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
（二）存货监盘（重要）1-9点
1.存货监盘的作用
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行P12第7点）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
存货监盘结果核对期末存货记录
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
因此，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性、计价认定，也能提供部分审计证据。
此外，还可能获取有关存货所有权的部分审计证据（权利和义务认定），但可能还需要实施其他审计程序以应对所有权认定相关风险。
2.存货监盘计划
（1）编制依据：
①被审计单位存货的特点
②盘存制度
③存货内部控制的有效性
④被审计单位管理层制订的存货盘点程序
（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项（7点）
①与存货相关的重大错报风险：
存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：
存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。
——具有漫长制造过程的存货。
制造过程漫长的企业（如飞机制造和酒类产品酿造企业）的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。
——具有固定价格合约的存货。
预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。
——与时装相关的服装行业。
由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。
——鲜活、易腐商品存货。
因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。
——具有高科技含量的存货。
由于技术进步，此
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