研发费用核算.docx

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研发费用核算

可以申报高新的企业研发费用应达到什么标准？

172号文第十条第四款规定：

企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低

于6%

2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%

3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不

低于3%

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研

究开发费用总额的比例不低于60%企业注册成立时间不足

三年的，按实际经营年限计算。

对于该项内容的理解要从以下几个方面入手:

一、销售收入的界定

根据362号文的要求，销售收入包括产品收入和技术服务收入。

技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。

不难看出，销售收入不含技

术转让收入、技术承包收入和接受委托科研收入。

而企业经

过审计过的利润表中却乂无法找到技术转让收入、技术承包

收入、技术服务收入和接受委托科研收入。

对于未执行新会计准则的企业，很可能把技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入均计入“其他业务收入”。

也就是说，对于

企业销售收入的确认，应该按下面的公式进行核算：

销售收入=主营业务收入+其他业务收入一技术转让收入-技术承包收入-接受委托科研收入

如果企业严格按照文件的规定这样测算，确定企业过去三

年的研发费用比例及额度，则很有可能与专家最终评定的结果出现天壤之别。

如某企业提供的上一年度经审计过的利润表显示，主营业

务收入5100万元，其他业务收入为0,而企业主营业务收入中乂包含了接受委托科研收入2000万元。

按照文件要求，

企业的销售收入应按3100万元确认，由此推断过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为6%如果仅仅考察

过去一年的研发费用，应该不低于186万元（3100X6%）c

但是这些材料上报后，因为审计过的财务报表无法体现上述2000万元是受托科研收入，专家则很有可能根据5100万元

的主营收入就直接判断企业过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为4%如果仅仅考察过去一年的研发费用,应该不低于204万元（5100X4%。

假如企业经过专项审计后的研发费用是190万元，对于企业自测而言是符合了要求，但专家却很可能认为研发费用不达标而把企业予以否决。

那企业应该如何做才能避免这样的悲剧发生呢？

只有人

为扩大销售收入数额，并以此为基础测算研发费用。

也就是说，不管主营业务收入和其他业务收入中究竟包括哪些内容，一律按销售收入计算，以此来计算企业过去三年的研发费用总额，基本就可以确保万无一失。

二、费用比例的界定

研发费用比例是指近三个会计年度的研究开发费用总额

占销售收入总额的比例。

在这里面指的是总额的概念，也就是只要企业过去三年的总数相比达到上述要求的比例即可，并不要求企业在过去的三年中，每年的比例到要达到上述比

例的要求。

三、研发费用的范围

根据362号文的要求，研发费用的范围包括：

（一）人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容？

在文件中没有明确界定。

在实际操作中，企业还可以将下列费用作为人员人工进行列支：

为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等。

另外，对于研发人员的人工成本，年度总额比较容易确定。

但对于每个项目应负担的人工成本应如何确定？

是简单平均还是加权平均？

从合理角度讲，简单平均不能说明任何问题。

因为在一个年度内，企业可能会从事多个研发项目，而每个研发项目的参与人员在每月甚至在每天的数虽都会变化，更为重要的是，同样一个人在同一月甚至同一天就可能会从事不同的项目研发。

在这种复杂的情况下，仅仅利用简单平均的方法显然不太合理。

而加权平均乂该如何计算？

如果落实到每个项目每天参与的数虽，工作虽太大，而且也无法操作。

比较合理的方式是计算出每个研发项目在每年持续的期间（月数），平均参与的人数，计算出当年的总人月数。

然后用人工总成本除以总人月数，计算出平均人月人工成本。

根据平均人月人工成本与每个项目在当年的人月数，即可计

算出每个项目在当年应负担的人工成本。

（二）直接投入

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。

如:

水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购谿费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中,需要注意以下几点：

第一，批H购入的材料同时用于多个项目或同时用于生产，费用如何分摊？

如果同时应用于不同的项目，分摊方法可以

参照人工成本的分摊方式执行。

如果既用于研发同时乂用于

生产，则首先应将用于研发的部分分出，分出来研发部分应负担的费用再按照人工成本的分摊方式执行。

问题是如何将用于研发的部分分出？

简单方法可以根据

企业的领料单进行测算，如果企业在领料的同时已经注明是用于研发或用于生产，则只需将用于研发的部分加总即可。

如果领料单上没有标明是否用于研发或生产,则根据研发和

生产当月耗用该材料的工时进行计算。

第二，模具、样品、样机是否要计入固定资产？

并非所有的模具、样品、样机都要计入固定资产，也并非所有的模具、样品、样机都能计入研发费用。

只有用于中间试验和产品试制并且达不到固定资产标准的模具、样品、样机才可以作为直接投入。

第三，经营租入固定资产发生的租赁费问题。

对于经营租

入的固定资产，如果租入用的研发设备，发生的租赁费计入直接投入比较容易理解。

对于经营租入办公用房所发生的租

赁费应如何归类？

这是大多数企业比较模糊的地方。

按照文

件的规定，对经营租入固定资产并没有专指租入研发设备或仪器。

因此，对于经营租入办公用房所发生的租赁费，凡是用于研究开发的部分，就可作为直接投入进行核算。

（三）折旧费用与长期待摊费用

包括为执行研究开发活动而购谿的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

需要注意的是，不仅包括为执行研发活动所购谿的仪器和设备所发生的折旧费用和改建、改装、修理过程中发生的长期待摊费用，还包括企业自有的在用建筑物所发生的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

因此，企业在归类该科目时，一定不要把建筑物的折旧和长期待摊费用给忽略。

另外一个问题是，如果仪器、设备和建筑物属于研发和生产或办公共用，应如何将研发活动分摊的费用区分出来。

相对比较合理的方法是，按照研发人员占全体职工总数的比例进行核算。

也就是说，将折旧或长期待摊费用乘以研发人员占全体职工总数的比例即可得出研发活动应分摊的费用。

再

具体到每个项目应分摊的费用，可以参照人工成本分摊的方

法执行。

（四）设计费用

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

对于设计费的问题，到底应该把哪些费用归入设计费，目

前还没有确切的文件依据。

从实务角度看，操作起来的确存在一定难度。

第一，设计过程中发生的人工成本属于设计费吗？

设计活动必然需要人员的参与，人工成本当然可以算设计费。

但设计活动乂属于研发活动的一部分，人工费用已经在人工成本中进行归集，当然也就无法在设计费中归集。

除非是一些不符合研发人员定义的员工参与了设计活动，该类人员发生的人工成本归入设计费。

理论上当然存在这种可能，但这种情况在企业的实际情况中确实比较少见。

第二，设计过程中发生的材料费属于设计费吗？

有些设计活动需要适当的材料投入，该材料费当然应归入设计费。

但对于材料的投入，在前面已经归入直接投入费用，如果再计入设计费，必然会重复计算。

因此还是归入直接投入比较合适。

第三，设计过程中发生的设备或建筑物折旧和长期待摊费用属于设计费吗？

对于该部分费用的道理同上，放在设计费中是可以的，但也不太合适。

毕竟有专门的折旧与长期待摊费用科目进行归集。

第四，部分或全部设计工作交他人完成，并签订《设计合

同》，支付的费用属于设计费吗？

从表面上看，该部分费用

归入设计费好像是天经地义的。

因为有专门的《设计合同》，

而且对方出具的发票写得也很清楚，就是设计费。

但从实质

效果看，这样的合同其实更应该称之为委托外部研发。

毕竟,

从形式到内容到结果，设计合同与委托外部研发的性质都是一致的。

如果是这样，该类费用归入设计费也不合适。

如此看来，凡是可以归入设计费的内容其实都有对应的其他科目可以进行专门归集，单独一个设计费用的科目设谿显得有些多余。

那么，作为政策制定者的初衷是希望通过该科目的设谿要达到什么样的效果呢？

不得而知。

那么，企业应该怎么操作呢？

一般情况下，该科目下直接

按0计算即可。

除非有极端特殊的情况确实需要归集的，也应该在专家的指导下进行。

（五）装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如

研制生产机器、模具和工具，改变生产和质虽控制程序，或制定新方法及标准等）。

为大规模批虽化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

对于该条内容，重点是区分两项内容：

即凡是为大规模批虽化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的调试费不能计入；凡是研发活动过程中发生的上述费用就可以直接归入。

其实，对于这个科目，与前面所讲的设计费比较宙同。

即使是在研发过程中发生的调试费,也很难在本科B下进行归

集。

（六）无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利

发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

对于该条内容的理解，需要从以下几个方面展开：

1、因研发活动购入的专有技术。

如果企业购买的专有技术是为了生产新产品，或者购买之后就束之高阁，发生的摊

销费不能计入研发费用。

只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。

如果购买的专有技术是为了某一个特定项目购入，则摊销费直接计入该项目的研发费，不再与其他研发项目进行分

摊。

如果购买的专有技术是为了多个研发项目购入，则发生的无形资产摊销费应在不同项目下进行分摊。

分摊的原则可

参照人工成本的分摊方法执行。

2、专有技术以无形资产入账。

专有技术购入后，在会计

科目上必须以无形资产入账。

如果企业作为费用一次列支，

则该费用不能在任何项目中进行分摊。

3、常规办公软件不能计入。

对于企业为了确保正常的办

公秩序而购买的常规办公软件，其所发生的无形资产摊销费不能计入研发费用。

因为该软件不是为了研发活动而购入。

（七）委托外部研究开发费用（国科发火2008362号文）

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%

计入研发费用总额。

对