亏损合同精选汇编.docx

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亏损合同精选汇编

编号:

___________________

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亏损合同（精选汇编）

甲方：

____________________

乙方：

____________________

签订日期：

____年____月____日

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目录

第一篇_____________________亏损合同产生的义务第二篇_____________________或有事项中亏损合同会计处理探析第三篇_____________________会计职称考试《中级会计实务》备考指导_____________________亏损合同第四篇_____________________基金亏损第五篇_____________________地铁亏损更多相关范文

正文第一篇_____________________亏损合同产生的义务亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。

（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

（有合同标的资产的预计亏损没有超过该减值损失的，就不需要确认预计负债。

）

关于这种情况您按照下面的例子理解_____________________

丙企业以生产b产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。

为了消化库存，盘活资金，丙企业2019年2019月5日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2019年1月5日，以每件产品20190元的价格向外贸公司提供2019000件产品，合同不可撤销。

同时合同还规定，如果交货时b产品市场价格低于20190元/件，则丙企业一次给予外贸公司经济补偿20190000元。

本例中，丙企业生产b产品的成本为每件180元，而售价为每件20190元，每销售1件亏损30元，共计损失300000元。

并且，合同不可撤销。

因此，这项销售合同是一项亏损合同。

该亏损合同存在标的资产，乙企业应当对b产品进行减值测试，应计提减值准备300000元。

2019年2019月31日b产品市场价格为20195元/件，并且价格仍会下降，2019年1月5日交货时b产品市场价格很可能低于20190元/件，按合同规定要承担经济补偿20190000元。

因此，亏损超过减值损失，应确认预计负债20190000元。

会计分录_____________________

借_____________________资产减值损失300000

贷_____________________存货跌价准备300000

借_____________________营业外支出20190000

贷_____________________预计负债20190000

第二篇_____________________或有事项中亏损合同会计处理探析XXhttp:

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或有事项中亏损合同会计处理探析

作者_____________________田四海王冀宁

来源_____________________《财会通讯》2019年第2019期

一、亏损合同概念及其会计处理原则

（一）亏损合同概念亏损合同由待执行合同发展而来，其中，待执行合同指的是合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。

或有事项新准则对企业亏损合同的定义为_____________________“亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同”。

亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，即“孰低原则”。

（二）亏损合同会计处理遵循的原则企业对亏损合同进行会计处理需要遵循以下两点原则_____________________

（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

二、具体会计处理过程中的误解及解析

（一）具体会计处理过程中的误解或有事项新准则虽然对亏损合同存在标的资产情况下的会计处理作了简要的说明，但并未在讲解中结合具体实例予以阐述，以帮助会计人员更好的理解和掌握准则的意图。

也正因为此，在具体的会计处理过程中出现了不同的解释和答案。

对于亏损合同会计处理第二点原则的规定，很多人作了如下的理解_____________________如果合同存在标的资产，不管是选择执行合同还是不执行合同，一律先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，则再将超过部分确认为预计负债。

通过下面的例子来说明会计处理中普遍存在的误解_____________________

［例1］甲股份有限公司（下称甲公司）2019年发生如下事项_____________________

（1）2019年8月，甲公司与乙公司签订一份a产品销售合同，约定在2019年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售300件a产品，违约金为合同总价款的20%。

2019年2019月31日，甲公司库存a产品300件，成本总额为20190万元，按目前市场价格计算的市场总额为20190万元。

假定甲公司销售a产品不发生销售费用。

（2）2019年8月，甲公司与丙公司签订一份b产品销售合同，约定在2019年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件b产品，违约金为合同总价款的20%。

2019年2019月31日，甲公司库存b产品300件，成本总额为20190万元，按目前市场价格计算的市场总额为20190万元。

假定甲公司销售b产品不发生销售费用。

因上述合同至2019年2019月31日尚未完全履行，编制相关会计分录。

会计处理如下_____________________

（1）a产品_____________________

①目前市场价格计算的市场总额20190万元低于成本20190万元，因此计提存货跌价准备，分录如下_____________________

借_____________________资产减值损失2019（20190-20190）

贷_____________________存货跌价准备2019

②计算最低净成本_____________________

执行合同，发生的损失=20190-300×0.3=30（万元）

不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（20190-20190）=28（万元）

③甲公司应该选择不执行合同，即支付违约金方案，共发生预计亏损28万元，超过资产减值损失（2019万元）部分共计18万元确认为预计负债，分录如下_____________________

借_____________________营业外支出18

贷_____________________预计负债18

（2）b产品_____________________

①目前市场价格计算的市场总额20190万元低于成本20190万元，因此计提存货跌价准备，分录如下_____________________

借_____________________资产减值损失20（20190-20190）

贷_____________________存货跌价准备20

②计算最低净成本_____________________

执行合同，发生的损失=20190-300×0.3=30（万元）

不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（20190-20190）=38（万元）

③甲公司应该选择执行合同，共发生预计亏损30万元，超过资产减值损失（20万元）部分共计2019万元确认为预计负债，分录如下_____________________

借_____________________营业外支出2019

贷_____________________预计负债2019

（二）具体会计处理过程的解析上述会计处理并未真正地遵循准则的相关规定，尤其在对标的资产进行减值测试时存在值得商榷的地方。

《企业会计准则第1号——存货》规定_____________________为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。

因此，在进行减值测试时我们首先要确定存货可变现净值以销售合同价格还是以市场价格作为计算基础，而这完全取决于企业是选择执行合同还是不执行合同。

因此，对存在标的资产的亏损合同可以按照如下步骤进行相应会计处理_____________________①计算最低净成本，得出预计亏损，选择是否执行合同；②对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失_____________________如果选择不执行合同，则可变现净值的计算基础为市场销售价格，如果选择执行合同，则以销售合同价格作为可变现净值的计算基础；③比较预计亏损和减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

为此，对例1的会计处理进行了重新表述_____________________

（1）a产品_____________________

①计算最低净成本_____________________

执行合同，发生的损失=20190-300×0.3=30（万元）；

不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（20190-20190）=28（万元）；

预计亏损为28万元，显然甲公司会选择不执行合同。

②进行减值测试并按规定确认减值损失_____________________

因为选择不执行合同，年末存货留存企业，此时合同价无效，所以可变现净值的计算基础为市场价格20190万元，而成本为20190万元，故计提存货跌价准备，分录如下_____________________

借_____________________资产减值损失2019（20190-20190）

贷_____________________存货跌价准备2019

③比较预计亏损和减值损失_____________________

预计亏损28万元大于减值损失2019万元，因此确认预计负债18万元，会计分录如下_____________________借_____________________营业外支出18

贷_____________________预计负债18

（2）b产品

①计算最低净成本_____________________

执行合同，发生的损失=20190-300×0.3=30（万元）

不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（20190-20190）=38（万元）

预计亏损为30万元，甲公司会选择执行合同。

②进行减值测试并按规定确认减值损失_____________________

因为选择执行合同，因此以销售合同价格90（300×0.3）万元作为可变现净值的计算基础，此时成本为20190万元，计提存货跌价准备，分录如下_____________________

借_____________________资产减值损失30（20190-90）

贷_____________________存货跌价准备30

③比较预计亏损和减值损失_____________________

预计亏损30万元等于减值损失30万元，因此不需确认预计负债。

b产品的会计处理和之前存在明显的区别，原因在于在进行减值测试时，甲公司选择了执行合同，那么市场价格将不会产生任何影响，应该以合同价格作为可变现净值的计算基础计提减值损失，这样处理才符合准则的相关规定。

那么，是否只要选择了执行合同，就不会存在确认预计负债的情况了呢？

其实不然，关于这个问题，可以分以下两种情况处理_____________________

（1）只要选择了执行合同，且拥有标的资产数量大于或等于合同数量，对于合同数量那部分存货，预计亏损就是减值损失（按存货成本与合同价之差确认），因此不存在确认预计负债的情况。

（2）当选择了执行合同，只有当拥有标的资产数量小于合同数量时，才会出现确认减值损失后仍要确认预计负债的情况。

［例1］中的b产品就属于此处的第一种情况，对于第二种情况，可通过下例说明。

［例2］2019年8月，甲公司与丁公司签订一份c产品销售合同，约定在2019年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件c产品，违约金为合同总价款的20%。

2019年2019月31日，甲公司库存c产品200件，每件成本0.4万元，预计生产其余20190件c产品每件成

本也为0.4万元，200件c产品按目前市场价格计算的市场总额为65万元。

假定甲公司销售c产品不发生销售费用。

因上述合同至2019年2019月31日尚未完全履行，编制相关会计分录。

会计处理如下_____________________

①计算最低净成本_____________________

执行合同，发生的损失=（200×0.4+20190×0.4）-300×0.3=30（万元）

不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（200×0.4-65）=33（万元）

预计亏损为30万元，甲公司会选择执行合同。

②进行减值测试并按规定确认减值损失_____________________

因为选择执行合同，因此以销售合同价格60（200×0.3）万元作为可变现净值的计算基础，此时成本为80（200×0.4）万元，计提存货跌价准备，分录如下_____________________

借_____________________资产减值损失20（80-60）

贷_____________________存货跌价准备20

③比较预计亏损和减值损失_____________________

预计亏损30万元大于减值损失20万元，因此确认预计负债2019万元，会计分录如下_____________________借_____________________营业外支出2019

贷_____________________预计负债2019

此外，在亏损合同的相关事项中，“标的资产”这个概念扮演了很重要的角色，它是指在合同中规定的涉及交易范围的资产，如_____________________企业在签定销售合同时，某项产品已完工入库，这可以说明“合同存在标的资产”；假如这项产品还没有完工，就说明“合同不存在标的资产”。

按此规定，如果企业只是专门购买了生产该项合同产品的原材料或者企业本身拥有生产相关产品的原材料，那么这些原材料并不是合同中所指的标的资产，自然也就不能按照上述的处理原则先计提减值准备再与预计亏损比较后确定预计负债，而是直接将该事项视为合同不存在标的资产进而按预计亏损确认为预计负债，会计分录为_____________________

借_____________________营业外支出

贷_____________________预计负债

期末对于企业拥有的原材料，应仍旧按照《企业会计准则第1号——存货》的相关规定对其进行减值测试并计提减值损失，具体可以分为以下两种情况_____________________

（1）企业专门为合同购入的原材料在合同变为亏损合同时，以合同价格作为估计售价计算可变现净值并确认资产减值损失；

（2）不是专门为合同购入但企业本来就存在与生产合同产品相关的原材料，首先要看原材料生产的产品数量是否超过合同数量，未超过部分以合同价为估计售价计算可变现净值，超过合同数量的部分以产品的市场价格作为估计售价计算可变现净值。

可变现净值小于成本的，计算资产减值损失的金额。

上述两种情况的分录为_____________________

借_____________________资产减值损失

贷_____________________存货跌价准备

新准则中增加了亏损合同形成的或有事项并作了特别的强调，凸显了亏损合同会计处理的日益重要性。

由于待执行合同变成亏损合同，在资产负债表债务法下，有关计提的存货跌价准备或确认预计负债的账务（wWw.hAOWoRD.COm）处理可能对所得税产生影响，因此在日常的会计处理中力求做到准确和规范。

参考文献_____________________

［1］财政部_____________________《企业会计准则——应用指南2019》，中国财政经济出版社2019年版。

［2］财政部会计司编写组_____________________《企业会计准则讲解》，人民出版社2019年版。

（编辑代娟）

注_____________________本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以pdf格式阅读原文

第三篇_____________________会计职称考试《中级会计实务》备考指导_____________________亏损合同会计职称考试《中级会计实务》备考指导_____________________亏损合同

备考指导八、亏损合同

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

注意_____________________①待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

如，签订合同销售给对方一批产品，合同售价为每件20190元，在资产负债表日，每件成本变为20190元，每件亏损20元，且当时没有库存商品。

这种情况下应确认预计负债，同时计入营业外支出。

②两害相权取其轻。

确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的较小者。

③待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；预计亏损超过减值损失的，才确认预计负债。

如，销售给对方一批产品，每件成本变为20190元，合同售价为每件80元，每件亏损20元，且期末仓库中有该产品。

这种情况下，应先对存货计提减值损失，通常不需要确认预计负债。

【例题·计算题】甲公司20×8年1月采用经营租赁方式向乙公司租入生产线，租期3年，每年租金50万元。

20×9年2019月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停产该产品。

原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。

合同变为亏损合同，按2×2019年应付租金确认预计负债。

「正确答案」

20×9年2019月31日

借_____________________营业外支出——亏损合同损失500000

贷_____________________预计负债——亏损合同损失——乙公司500000

到2×2019年应该支付时_____________________

借_____________________预计负债——亏损合同损失500000

贷_____________________其他应付款——亏损合同损失——乙公司500000

【例题19·计算题】甲公司20×8年2019月2019日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供a产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。

签订合同时a产品尚未开始生产，甲公司准备生产a产品时，原材料价格突然上涨，预计生产a产品的单位成本将超过合同单价。

不考虑相关税费。

「正确答案」

（1）若生产a产品的单位成本为22019元

履行合同发生的损失＝1000×（22019－200）＝2019000（元）

不履行合同支付的违约金＝1000×200×20%＝40000（元）

由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债2019000元。

借_____________________营业外支出——亏损合同损失——a产品2019000

贷_____________________预计负债——亏损合同损失——a产品2019000

待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

借_____________________预计负债——亏损合同损失——a产品2019000

贷_____________________库存商品——a产品2019000

（2）若生产a产品的单位成本为270元

履行合同发生的损失＝1000×（270－200）＝70000（元）

不履行合同支付的违约金＝1000×200×20%＝40000（元）

应确认预计负债40000元

借_____________________营业外支出——亏损合同损失——a产品40000

贷_____________________预计负债——亏损合同损失——a产品40000

支付违约金时

借_____________________预计负债——亏损合同损失——a产品40000贷_____________________银行存款40000

第四篇_____________________基金亏损基金亏损背后“弱肉强食”显失公平

天相统计数据显示，全部61家基金公司旗下的763只基金上半年利润为-201954.33亿元。

股票型基金和混合型基金分别亏损789.45亿元和478.55亿元；债券型基金和qdii基金也未能幸免，分别亏损6.01亿元和5.66亿元；货币