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《财务会计报告》培训讲义
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。
财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。
财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。
财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的作用。
第一节第一节财务会计报告概述
一、一、财务会计报告及其作用
现代企业是一个利用社会资源生产与分配社会财富的经济实体。
企业的经营与许多社会集团存在着经济利益关系，他们主要是国家及各级政府的经济管理部门、企业的投资者、企业的债权人、企业的经营管理者、企业的职工、企业的顾客、社会公众等。
这些社会集团关心企业的经营情况，关心自己的利益是否得到维护，并根据情况做出相应的经济决策。
因此，他们要求企业提供有关企业经营情况的报告。
财务会计报告为满足这一要求而产生，其目标是为财务会计报告的使用者进行经济决策提供高质量的有用信息。
我国《企业财务会计报告条例》中指出：
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告包括财务会计报表（简称财务报表）、财务会计报表附注和财务情况说明书三个部分。
企业能以货币计量的生产经营活动，在其发生时就按会计的要求把各项经济业务分类地登记在会计账簿中。
这样，会计账簿中的记录就全面地反映了与企业资金运动有关的所有活动。
但是这种记录是分散的且数量很多，直接通过会计账簿系统地了解企业的经营情况就要花费较多的时间与精力。
另外，会计账簿中的记录涉及企业参与市场竞争的机密情报，不便于完全对外公开。
因此，对会计账簿中的记录进行整理、分类、计算和汇总编制成具有一定结构和格式的财务会计报表，以一定的指标体系集中描述企业的经营情况（主要表现为某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量）总括地向有关方面报告。
这样便于信息使用者的阅读、理解和分析有利于他们进行经济决策。
财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表,具有一定结构和格式,所反映的内容具有一定的稳定性。
但是财务会计报表只能提供定量的财务信息，其反映的信息受到一定的限制。
财务会计报表附注对财务会计报表未披露或者披露不详尽的重要内容作进一步的揭示。
揭示内容主要包括会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及会计报表主要项目等所作的解释，以提高会计信息的披露深度和会计信息的可理解性和可比性，有利于财务会计报表使用者进行经济决策。
我国《企业会计制度》对财务会计报表附注（简称会计报表附注）中包含的内容作了较明确的界定，财务会计报表及其附注中未披露的对企业经营影响较大的不能用货币计量的事项，以及虽然在财务会计报表及其附注中披露但需要以文字作进一步说明以便于使用者理解的事项,必须编写财务情况说明书作进一步的解释说明。
财务会计报告具有如下作用：
（一）财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理提供重要的信息
国家及各级政府的经济管理部门可以利用按地区、行业、企业规模汇总的财务会计报告信息，掌握不同地区、不同行业、不同规模的企业的发展状况与经营情况，并据此分析国民经济总体的运行情况，从中发现国民经济运行中存在的问题，针对问题修订完善国家经济发展战略和宏观经济政策，对国民经济进行有效的宏观调节和控制，以保证国民经济长期稳定地、协调地发展。
（二）财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投资决策提供重要的信息
随着生产力的发展，股份公司成为现代企业的重要组织形式，上市公司成为一个国家经济发展的重要力量。
证券市场成为企业筹融资与投资者投资的重要途径。
在证券市场筹融资的企业必须提供反映企业经营情况的财务会计报告，它成为证券投资者了解在证券市场筹融资的企业重要资料。
投资者利用财务会计报告提供的资料，分析该公司的盈利能力、财务状况、资金周转情况和企业发展情况等，作为选择投资对象的重要依据，这样有利于投资者进行科学的、有效的投资决策获取较高的投资利润。
（三）财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要的信息
随着市场经济的发展，企业的资产所有者与资产经营管理者相分离，即企业的经营管理者受企业的所有者的委托经营管理企业。
这样，企业的所有者就要定期地考核企业经营管理者的受托责任的履行情况。
而受托责任履行的好坏是由企业的经营成果、财务状况、现金流量情况来反映的。
因此，财务会计报告就成为考核企业经营管理者的受托责任的履行情况的重要资料。
（四）财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要的信息
财务会计报告以一定的表格和文字的形式将企业生产经营活动的情况分类、汇总、加工成系统的信息资料传递给企业生产经营管理人员。
企业生产经营管理人员通过财务会计报告可以系统地了解企业的生产经营情况，对财务会计报告提供的信息进行分析，就能够发现企业生产经营活动中存在的问题而采取相应的措施改善企业的生产经营管理。
企业经营管理人员对同行业竞争对手的财务会计报告进行分析，有利于企业正确认识自己在市场竞争中的优势和弱点，制定出正确的市场竞争策略与经营战略。
（五）财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴提供重要的信息
市场经济中企业的经营活动存在着各种风险。
金融机构在向企业提供信贷时，为了减少不良债权，就必须分析借款企业的偿债能力、盈利能力等经营情况。
企业在向其他企业提供信用交易时，也需要对接受信用交易的企业作偿债能力、盈利能力等经营情况的分析以减少企业的坏账损失。
财务会计报告提供了上述分析所需的基本资料。
（六）财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益的重要的信息
随着我国外资企业、私营企业数量的增加和企业组织形态的多样化，工会组织要合理合法地维护这些企业中职工的利益。
在企业利益分配、职工福利、职工的聘用与职工教育等方面，工会组织应代表职工去争取职工应获得的利益。
这时，工会组织利用财务会计报告提供的资料，分析企业的盈利能力与财务状况，就会使工会组织提出的方案合理合法易于被投资者、经营者接受。
二、财务会计报表及其分类
我国《企业会计制度》将财务会计报表体系规范为三个主表，六个附表。
它们是主表资产负债表、利润表、现金流量表，资产负债表的附表资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表，利润表的附表利润分配表、分部报表（包含两部分，即业务分部和地区分部）。
财务会计报表按不同的属性特征可作如下分类：
（一）
（一）按照财务会计报表反映的经济内容分类
1．财务状况报表：
财务状况报表从静态和动态两个不同角度揭示了企业筹融资结构、资产运用结构、投资结构和现金流动结构，反映了企业的财务状况和现金流动情况。
它主要包括资产负债表及其附表和现金流量表。
2．经营成果报表：
它是反映企业一定期间的经营成果与损益构造信息的财务报表。
它主要包括利润表及其附表。
（二）
（二）按照财务会计报表反映内容的时间特性分类
1．静态报表：
是指反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总额及构成状况的财务报表主要包括资产负债表。
2．动态报表：
是指反映企业在一定会计期间的收入、成本和费用的累计量或资产、负债、所有者权益的变化量的财务报表，主要包括利润表及其附表与现金流量表。
（三）（三）按照财务会计报表编报时间分类
1．月报：
是指在每月月末编报的以一个月为会计核算期间的财务报表。
月报的财务报表要求简明扼要，能及时地反映企业的主要情况与主要问题。
一般包括资产负债表与利润表。
2．年报：
年报财务报表又称为年度决算报告。
它是在年末编报的以一个年度为会计核算期间的财务报表。
年报要求编报的财务报表种类最齐全，揭示的信息最详细，全面地反映全年经营活动的成果、现金流动情况与年终的财务状况。
年报一般包括资产负债表及其附表、利润表及其附表和现金流量表，它是企业经营管理者向企业所有者、主管部门等会计信息的需要者提供的重要文件，它是股份公司股东考核经营管理者受托责任与决定企业年终分配方案的重要依据。
3．季报：
是指在每季度末编报的以一个季度为会计核算期间的财务报表。
在报表提供信息的详细程度方面介于年报与月报之间。
一般包括资产负债表和利润表。
4．半年度财务报表（或称中期财务报表）：
是指在每年6月末编报的以半年为会计核算期间的财务报表。
在报表提供信息的详细程度方面介于年报与月报之间。
它为股份公司中期预分配股利提供重要依据，一般包括资产负债表、应交增值税明细表和利润表等。
以上各种财务报表都是要求定期编报的。
除年报外的财务报告也被称为分期报告。
另外，还有不定期编报的财务报表。
它主要是企业因某种原因终止企业经营活动时（如被兼并或破产时）立即编报结束会计决算报告。
（四）（四）按照财务会计报表反映的企业范围分类
1．独立企业财务报表：
是指具有法人资格、独立核算的企业所编制的反映企业本身的经营情况的财务报表。
2．合并财务报表：
是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体而编制的财务报表。
它综合反映企业集团的经营情况。
合并财务报表由企业集团中的控股公司编制。
3．汇总财务报表：
是指由企业主管部门或上级机关，根据所属的基层企业上报的财务报表按企业的经济特征进行分类，并汇总编制的财务报表。
它反映汇总单位的总体情况。
三、财务会计报告的编报要求
财务会计报告应按我国《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和《企业会计准则》的规范要求进行编报。
其要求主要有以下几个方面：
1．对财务会计报告信息质量的要求：
主要表现在财务会计报告提供的信息应满足可靠性（含真实性、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性）、可理解性、相关性、可比性这四项质量要求。
2．财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求：
财务会计报告应按国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。
企业不得违反《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
3．财务会计报告的报送时间的要求：
企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。
4．财务会计报告报送的格式上的要求：
企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。
封面上应当注明：
企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
5．财务会计报告的报送对象的要求：
企业应当依照法规与企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当定期向监事会提供财务会计报告。
国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明与职工利益相关的和重要的事项。
6．财务会计报告的审计要求：
为保证财务会计报告的公正性，提高会计信息质量，注册会计师对企业财务会计报告进行审计。
《企业财务会计报告条例》规定财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
第二节资产负债表及其附表
一、资产负债表的作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表。
资产负债表的作用有如下几个方面：
（一）提供了企业资金运动的基本情况，为对企业进行盈利能力与营运效率分析提供了基础数据。
企业的资金运动由资金的来源与资金的占用两个方面构成。
资金的来源反映企业向投资者与债权人筹集的资金。
向投资者筹集的资金在资产负债表上表现为所有者权益，它包括投资者原始投入的资本与资本的增值。
向债权人筹集的资金在资产负债表上表现为负债。
负债按偿还期的长短可分为流动负债与长期负债，它包括向金融机构的借款与企业经营活动而产生的其他债务。
资金的占用反映企业生产经营活动中各种资产的占用资金的情况，它与企业生产经营过程中的资金循环密切相关。
在企业基本的资金循环过程中，企业首先要使用货币资金或增加债务购建厂房、设备等固定资产，准备好劳动工具。
其次，要购买原材料等劳动对象，招聘劳动者。
将这些资源投入到企业的生产过程中生产出商品，商品拿到市场上销售而取得货币资金获应收货币债权，最后，货币债权回收又转化为货币资金投入下一个资金循环。
在资金循环过程的每个环节上都占用了一定量的资金，它们对应与资产负债表上的某种资产。
另外，当企业自身资金循环过程中有富裕资金时，企业为了获得更大的资金运营利润与实现某种经营目标将富裕资金对外进行投资，从而形成资产负债表上的短期投资与长期投资。
因此，资产负债表反映了企业资金运动的资金来源与资金占用的基本情况。
分析企业盈利能力时，就要分析投入企业的单位资本的获利能力、占用某项资产所创造出的利润是多少，而这些分析都要用到资产负债表中提供的资本总额与各种资产平均占用额。
分析企业营运效率时，就要分析企业各项资金周转运用的情况，资金周转越快，营运效率就越高。
流动资产周转率、存货周转率和应收账款周转率等都是反映企业资金周转的指标。
这些指标的计算都要用到资产负债表中各种资产的平均占用额。
（二）有利于对企业资金结构进行分析
企业的资金结构表现为所有者权益与负债的比例关系和所有者权益、负债与企业资金总额的比例关系。
它反映了企业的经营安全程度与抗拒经营风险的能力。
例如，资本负债率反映自有资本与借入资金的比率，该比率越高，借入的资金相对自有资本就越少，企业的经营安全程度就越高与抗拒经营风险的能力就越强。
除此指标之外，分析企业资金结构的指标还有自有资本构成比率、资本金构成比率、所有者权益比率、长期负债构成比率、流动负债构成比率等，而这些指标的计算都要用到资产负债表提供的数据。
（三）有利于对企业的资产结构进行分析
企业的资产结构表现为企业各种资产之间的比例关系。
它反映了企业生产经营过程的特点，有利于进一步分析企业经营的稳定性与收益性。
如分析销售债权对盘存资产比率、速动资产构成比率的期间变化与收益的期间变化之间的关系，可说明企业收益性变化对销售债权与支付能力的影响。
资产负债表提供了企业各种资产的总额及其结构。
（四）有利于对企业的偿债能力进行分析
企业的偿债能力主要是由企业资产的流动性与资本结构两个方面决定。
一般用资产与负债、负债与所有者权益之间的比例关系来反映。
企业的偿债能力包括短期偿债能力与长期偿债能力。
短期偿债能力是由企业的资产流动性决定的，一般用资产与负债的比例关系来反映。
如流动比率、速动比率等。
长期偿债能力分析除需考虑企业短期偿债能力外，还要考虑企业的资本结构与收益性。
如考虑资产负债率、负债与所有者权益比率、固定资产净值与所有者权益比率、资本利润率等。
而上述这些指标的计算都要用到资产负债表中提供的数据。
二、资产负债表的结构与内容
资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式编制的。
资产负债表常见的格式有报告式和账户式两种。
报告式资产负债表将资产、负债、所有者权益项目以报告的形式由上而下依次排列。
账户式资产负债表按照“T”形账户的形式，以账户左右两边满足相等平衡的关系编报资产负债表。
一般将资产列示在报表的左方，负债与所有者权益列示在报表的右方。
我国现在使用的是账户式资产负债表，其内容与结构见表9－1。
由于企业的生产经营特点不同，资产、负债、所有者权益项目的构成以及诸项目的相对重要性也可能不同。
因此，资产负债表中各项目的分类与排列方式也会有变化，以便能更好的满足报表使用者的要求。
一般常见的是按流动性分类、排列，也有少数国家的企业考虑固定资产很重要且数额大而按固定性排列。
另外国外还有少数企业按货币性与非货币性分类排列。
我国《企业会计制度》要求按流动性排列。
资产负债表按表中提供的数据的期间数，可分为单期型资产负债表和多期比较资产负债表。
单期型资产负债表只在表中揭示本会计结算日的资产、负债和所有者权益。
多期比较资产负债表在表中要揭示多个会计期间决算日的资产、负债和所有者权益的数据，并要做到多个期间的数据是可比的。
多期比较资产负债表有利于分析企业的资产、负债和所有者权益的变动情况及发展趋势。
我国现在采用的是两期比较型资产负债表。
表9－1资产负债表会企01表
编制单位：
吉澳公司2001年12月31日单位：
元
资产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数
流动资产：
流动负债；
货币资金11909731604短期借款68822522710
短期投资20应付票据69
应收票据362639252应付账款701310226441
应收股利4386预收账款7124217791
应收利息5应付工资7212301953
应收账款63132742851应付福利费73-273-98
其他应收款71341214886应付股利74708013028
预付账款82630842507应交税金7545713386
应收补贴款9其他应交款8085362
存货101667830761其他应付款8149424857
待摊费用1170预提费用82123
一年内到期的长期债权投资21预计负债83
其他流动资产24一年内到期的长期负债86
流动资产合计31113155172247其他流动负债90113
长期投资：
长期股权投资322082584262流动负债合计：
1004138380665
长期债权投资34长期负债：
长期投资合计382082584262长期借款101
固定资产：
应付债券102
固定资产原价3970934118342长期应付款1032
减：
累计折旧402669540554专项应付款106
固定资产净值414423977788其他长期负债108-13111
减：
固定资产减值准备4232003200长期负债合计110-11111
固定资产净额434103974588递延税项：
工程物资44递延税款贷项111
在建工程451644611195负债合计1144137280776
固定资产清理46-1少数股东权益1479819735
固定资产合计505748485783所有者权益（或股东权益）：
无形资产及其他资产：
实收资本（或股本）1152823539882
无形资产5152024755减：
已归还投资116
长期待摊费用521273实收资本（或股本）净额1172823539882
其他长期资产53资本公积11876477158652
无形资产及其他资产合计6052144828盈余公积1192078035230
其中：
法定公益金120843015464
递延税项：
未分配利润1211501612845
递延税款借项61所有者权益（或股东权益）合计122140508246609
资产总计67196678347120负债和所有者权益（或股东权益）总计135196678347120
三、资产负债表的本质与编制方法
对资产负债表的本质的认识有两种不同的观点。
一种是将资产负债表看成是平衡表，它基于“资本维持观”的思想。
另一种是将资产负债表看成是余额表，它基于“交易观”的思想。
（一）将资产负债表看成是平衡表。
这种观点将资本计算、财产计算作为资产负债表的主要目的。
首先在资产负债表的左边记入资产，右边记入负债。
其次，将资产与负债的差额作为资本记入资产负债表。
资本记入资产负债表是将资本分成账簿上记载的资本与当期纯利润或当期纯损失。
在资产、负债记入资产负债表时，其价值可按其性质选用适当的方法进行确认计量，不一定要用账簿中记载的历史数据。
一般要求编制财产目录，明确期末资产与负债的价值。
例如，有价证券可以用实地盘查确认起决算日的价值。
存货可以用实地盘点确认其数量，用完全重置价值计算存货价值。
另外，要把企业的期末净资产区分为资本与当期纯损益，资本就必须根据账簿上的历史记录予以确认，而当期纯损益是用净资产减去账簿上记载的资本而得出的。
现在只在企业破产、清算或被兼并、重组时采用该方法编制资产负债表。
（二）将资产负债表看成是余额表。
这种观点认为期末结账后已结清有关收入、费用账户，结算出本期实现的利润（或损失），并结算出资产、负债和所有者权益的期末余额将这些期末余额汇集起来就形成了资产负债表。
这样资产负债表是依据会计账簿编制成的。
随着企业规模不断扩大和企业投资主体的多元化，为了调整与企业有利益关系的各社会集团之间的利益，正确地计算会计的期间损益就变得非常重要。
由此导致不依据会计账簿就很难适当地作出资产负债表。
因此，企业一般都是根据会计账簿作出资产负债表。
根据会计账簿计算出会计利润、编制资产负债表的方法被称为诱导法。
我国现在采用诱导法为基础编制资产负债表。
为了提高资产负债表中资产价值的正确性，《企业会计制度》规定企业要对八项主要资产计提资产减值准备，这种做法实际上是部分采纳了“资本维持观”的方法。
四、资产负债表编制说明
（一）资产负债表“年初数”与“期末数”的填写方法
资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
这样做的目的是为了维持资产负债表“年初数”与“期末数”的可比性。
资产负债表中“期末数”栏内各项数据应根据各项目有关账户的期末余额分析计算填写。
填写方法主要有以下三种：
1．根据有关总分类账户的期末余额直接填写。
如“应收票据”、“固定资产原价”、“实收资本”等。
2．根据有关总分类账户期末余额计算填写。
如“货币资金”、“存货”等。
3．根据有关总账所属明细分类账户的期末余额分析填写。
如“应收账款”、“一年内到期的长期负债”等
（二）资产负债表“期末数”各项目的内容与填写说明
我国《企业会计制度》对资产负债表“期末数”各项目的内容与填写作了如下说明：
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
（2）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。
本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
（3）“应收票据”项目，反映企业
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