第三节 账户及其借贷记账法的应用.docx

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第三节账户及其借贷记账法的应用

第三节账户及其借贷记账法的应用

本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。

（三）主要经济业务的会计分录

1、投入资本的核算

v【例6】企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备（含税价）500000元，款项收到已存入银行，设备不需安装已交付使用。

v这项经济业务发生，使企业的货币资金增加300000元，固定资产增加500000元，资产增加在借方记录；同时，企业实收资本也增加了800000元，所有者权益增加在贷方记录。

会计分录为：

v借：

银行存款300000

v固定资产－大型设备500000

v贷：

实收资本－国家资本800000

v2、借入资金的核算

v【例7】企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款户中。

v这项经济业务发生，使企业银行存款增加了60000元，资产增加在借方记录；同时，企业短期借款也增加了60000元，负债增加在贷方记录。

会计分录为：

v借：

银行存款60000

v贷：

短期借款－流动资金借款60000

v【例8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3％的建设工程借款240000元已到账。

v这项经济业务发生，使企业的银行存款增加了240000元，资产增加在借方记录；同时，企业长期债务增加了240000元，负债增加在贷方记录。

会计分录为：

v借：

银行存款240000

v贷：

长期借款－工程借款240000

（三）主要经济业务核算举例

1、以银行存款结算货款（钱货两清）

借：

材料采购（或原材料）—×××材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（支付的价款、税款）

2、赊购或以商业汇票结算

借：

材料采购（或原材料）—×××材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款、

应付票据（支付的价款、税款）

3、偿还应付账款或票据

借：

应付账款/应付票据

贷：

银行存款

订购材料已收到，但尚末验收入库时

借：

材料采购（或原材料）—×××材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款、应付票据（支付的价款、税款）

采购费用的分摊及核算

1、什么是采购费用

采购费用是企业采购原材料过程中发生的运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、购入材料负担的税金及其他费用等。

2、分摊原则

凡是能分清采购费用归属于何种材料的，直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例分摊。

3、分摊具体计算方法

（1）首先计算采购费用分配率。

计算公式为

采购费用分配率=采购费用总额/物资的总重量（或买价等）

（2）然后计算各种材料应负担的采购费用。

计算公式为

某种材料应负担的采购费用

=某种物资的总重量（或买价等）×采购费用分配率

4、账务处理

借：

材料采购—×××材料（分配的采购费用）

贷：

银行存款、现金（支付的采购费用）

5、举例说明

v例：

广东捷运公司转来A、B、C、D材料的运单12000元，保险费2400元，共计为14400，用银行存款支付。

另外，用现金支付上述材料的装车费300元。

按材料的重量进行采购费用的分配。

（不考虑运输可以计提进项税额）

v计算分配率：

采购费用的分配率=14700÷6000+3200+4000+1500）=1

计算各材料应负担的采购费用：

A材料应负担的采购费用=6000×1=6000（元）

B材料应负担的采购费用=3200×1=3200（元）

C材料应负担的采购费用=4000×1=4000（元）

D材料应负担的采购费用=1500×1=1500（元）

v编制上述会计分录：

借：

材料采购——A材料6000

——B材料3200

——C材料4000

——D材料1500

贷：

银行存款14400

库存现金300

v若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则会计分录为

借：

原材料——A材料126000

——B材料83200

——C材料164000

——D材料46500

贷：

材料采购——A材料126000

——B材料83200

——C材料164000

——D材料46500

三、生产过程的核算

（一）、生产业务

1、产品生产从原材料投入到产品产出,是企业的生产过程,也是劳动耗费过程。

劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。

根据各种耗费与产品生产的联系，分为生产费用和期间费用两大类。

2、生产费用：

是指直接用于产品生产的资源耗费。

主要包含：

材料费用、生产人工费用、厂房机器的耗费及管理生产的费用。

这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成各类产品的产品成本。

3、生产费用又分为：

直接费用与间接费用

一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都是“制造费用”如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等

（二）、设置的主要账户

1、“生产成本”账户

（1）类别：

成本类账户

（2）核算内容：

企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。

（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。

（4）结构：

例：

企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产品耗费了5000元材料。

借：

生产成本—甲产品10000

—乙产品5000

贷：

原材料15000

2、“制造费用”账户

（1）类别：

成本类

（2）核算内容：

企业生产发生的各项间接费用。

包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。

（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。

（4）结构：

例：

车间因管理需要耗用了1000元的材料

借：

制造费用1000

贷：

原材料1000

例：

车间用现金购买了500元的办公用品用于管理人员使用

借：

制造费用500

贷：

库存现金500

3、“应付职工薪酬”账户

（1）类别：

负债类

（2）核算内容：

应付职工的各种薪酬。

包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。

（3）结构

例：

生产甲产品使用了3个工人，每个工人每月1000元，结算本月应付工资。

—生产工人的工资属于直接费用，直接计入产品生产成本之内。

借：

生产成本—甲产品3000

贷：

应付职工薪酬3000

4、“累计折旧”账户

（1）什么是折旧？

固定资产损耗分期转移的价值。

（2）类别：

资产类。

注意：

和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。

它与被调整的账户的余额方向是相反的。

（3）核算内容：

核算企业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。

（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值

例：

本月应计提厂房折旧5000元

---厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集

借：

制造费用5000

贷：

累计折旧5000

5、“管理费用”账户

（1）管理费用：

是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。

（2）类别：

损益类的费用类。

（3）核算内容：

包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。

（4）结构

例：

行政部门购买了500元的办公用品

借：

管理费用500

贷：

库存现金500

例：

人事部门使用的打印机本月应提取折旧300元

借：

管理费用300

贷：

累计折旧300

例：

某工业企业本月完工产品成本为20000元,已验收入库。

借：

库存商品20000

贷：

生产成本20000

（一）销售业务

销售业务主要要核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。

1、“主营业务收入”账户

（1）类别：

损益类账户

（2）核算内容：

销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。

（3）结构：

例：

企业本月销售甲产品合计50000元，增值税率17%。

已收到银行汇款。

注：

收入也要按各类产品分开核算，设立明细账

增值税的计算方法回顾：

销项=50000*17%=8500

借：

银行存款58500

贷：

主营业务收入—甲产品50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

2、“主营业务成本”账户

（1）类别：

损益类中的费用类

（2）核算内容：

销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本

（3）结构：

接上例：

销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本

注：

成本也要分各类产品分别核算，设立明细

借：

主营业务成本—甲产品45000

贷：

库存商品—甲产品45000

3、“营业税金及附加”

（1）类别：

损益类

（2）核算内容：

企业应负担的税金及附加。

包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

不包含增值税

（3）结构：

例：

某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率为10%。

注：

消费税的计算=销售额*税率=800000*10%=80000

借：

营业税金及附加80000

贷：

应交税费—应交消费税80000

实际交纳时：

借：

应交税费—应交消费税80000

贷：

银行存款80000

4、其他业务收入

（1）类别：

损益类

（2）核算内容：

企业除主营业务收入以外的其他收入。

如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等

（3）结构：

例：

以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通过银行收到款项。

注：

销售材料也要计算增值税（销项税额）

借：

银行存款11700

贷：

其他业务收入—销售材料10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

5、“其他业务成本”

（1）类别：

损益类

（2）核算内容：

企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。

如材料销售、代购代销、包装物出租、提供非工业性劳务。

（3）结构：

例：

某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。

结转材料销售的成本

借：

其他业务成本2500

贷：

原材料2500

6、“销售费用”

（1）类别：

损益类

（2）核算内容：

企业销售商品所发生的各种费用。

包含运输费、包装费、广告费等（教材）。

是属于期间费用。

（3）结构：

例：

销售部门某业务员报销差旅费1000元,出纳支付了现金

借：

销售费用1000

贷：

库存现金1000

7、“应收账款”

（1）类别：

资产类

（2）核算内容：

指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。

（3）结构：

例：

企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，双方约定1个月后结算。

注：

如果单位存在对多个客户的赊销，应按客户设立明细，分别核算

借：

应收账款—甲企业11700

贷：

主营业务收入—A产品10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

8、“应收票据”账户

（1）类别：

资产类

（2）核算内容：

企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票

（3）结构：

例：

企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，甲企业给了一张3个月的银行承兑汇票

注：

如果单位存在对多个客户收取汇票，应按客户设立明细，分别核算

借：

应收票据—甲企业11700

贷：

主营业务收入—A产品10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

9、”预收账款”账户

10、“库存商品”账户

（１）类别：

资产类

（２）核算内容：

企业库存的各种商品的实际成本．（工业企业主要指产成品）包括外购商品、自制产品等。

（3）结构：

五、利润形成和分配过程的核算

（一）利润业务

1、利润：

是企业在一定期间的经营成果，包括企业的收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。

2、利润的计算公式：

①主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加

②其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本

③营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用

④利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

⑤净利润=利润总额-所得税

3、净利润的分配顺序：

（不能改变顺序）

①弥补以前年度亏损。

未能弥补亏损的不进行下面的分配。

②按净利润提取一定比例的盈余公积金

③向投资者分配利润或股利

（二）设置的主要账户

利润核算涉及的收入账户：

主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入

利润核算涉及的成本费用账户：

主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出

1、“营业外收入”

（1）类别：

损益类

（2）核算内容：

发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。

包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等

（3）结构：

例：

客户违反合同，向企业交纳违约罚款金5000元，款项已存入银行

借：

银行存款5000

贷：

营业外收入5000

2、“营业外支出”

（1）类别：

损益类

（2）核算内容：

发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等

（3）结构：

例：

企业交纳税务罚款1000元，通过银行支付。

借：

营业外支出1000

贷：

银行存款1000

例：

企业在洪灾中损失了原材料一批，材料购进成本为20000元。

借：

营业外支出20000

贷：

原材料20000

3、投资收益

（1）类别：

所有者权益类

（2）核算内容：

企业对外投资所取得的收益或发生的损失

（3）结构：

例：

某企业收到投资企业A企业的投资分红款10000元，存入银行

借：

银行存款10000

贷：

投资收益10000

4、“所得税费用”

（1）类别：

损益类

（2）核算内容：

计算出来的利润总额按规定应交纳的所得税

（3）结构：

例：

2007年度结算，收入合计100000元，费用合计60000元，所得税率33%，计算应交纳的所得税

借：

所得税费用13200

贷：

应交税费—应交所得税13200

（1）收入结转本年利润

借：

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益（贷方余额）

贷：

本年利润

（2）费用结转本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

其他业务成本

营业外支出

投资收益（借方余额）

所得税费用

6、“利润分配”

（1）类别：

所有者权益类

（2）核算内容：

企业利润分配或亏损的弥补及历年分配或弥补亏损的余额。

（3）结构：

如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转入“利润分配—未分配利润”：

借：

利润分配—未分配利润

贷：

本年利润

如果“本年利润”为贷方余额（净利润），转入“利润分配”：

借：

本年利润

贷：

利润分配—未分配利润

“本年利润”结转后，无余额。

例：

2007年度“本年利润”账户，借方发生额150000元，贷方发生额130000元，将“本年利润结转入“利润分配”：

借：

利润分配20000

贷：

本年利润20000

反之，若“本年利润”账户，借方发生额130000元，贷方发生额150000元，将“本年利润结转入“利润分配”：

借：

本年利润20000

贷：

利润分配20000

7、“盈余公积”

（1）类别：

所有者权益类

（2）核算内容：

企业按规定从净利润中提取的盈余公积金和公益金金额及使用情况。

（3）结构：

说明：

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，是留存收益的一部分。

盈余公积按用途不同分为一般盈余公积金和法定公益金。

一般盈余公积金包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。

法定公益金一般按净利润的5%-10%提取，用于职工福利设施的建设；法定盈余公积金按净利润的10%提取，任意盈余公积金按股东会议提取，一般盈余公积金可用于弥补亏损和转增资本等。

例：

2006年企业“本年利润”贷方余额20000元，按15%提取盈余公积金

借：

本年利润20000

贷：

利润分配—未分配利润20000

借：

利润分配—提取盈余公积3000

贷：

盈余公积3000

8、“应付股利”

（1）负债类

（2）结构

例：

2007年按规定向股东分红50000元

借：

利润分配—应付利润

贷：

应付股利

按利润分配顺序弥补亏损、提取法定盈余公积金、法定公益金、向投资者分配利润（亏损企业不分配）

借：

利润分配—提取盈余公积

—提取公益金

—应付利润

贷：

盈余公积

应付股利

利润形成及利润分配业务的账务处理小结

1、其他业务收入与其他业务成本的核算

（1）取得的其他业务收入

借：

银行存款、库存现金

应收账款、应收票据（欠款）

贷：

其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）发生的其他业务成本（销售原材料）

借：

其他业务成本

贷：

原材料

2、营业外收入与营业外支出的核算

（1）取得的营业外收入

借：

银行存款、库存现金

贷：

营业外收入

（2）发生的营业外支出

借：

营业外支出

贷：

银行存款、库存现金

3、计算出应交的所得税

借：

所得税费用

贷：

应交税费—应交所得税

4、月末，将所有的收入账户和所有的费用账户结转“本年利润”账户（收入和费用分别结转）

（1）收入结转本年利润

借：

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益（贷方余额）

贷：

本年利润

（2）费用结转本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

其他业务成本

营业外支出

投资收益（借方余额）

所得税费用

5、年末，将“本年利润”的余额结转“利润分配”账户及对利润进行分配

（1）将“本年利润”账户的余额结转“利润分配”账户

A本年实现的净利润的结转

借：

本年利润

贷：

利润分配

B本年发生的亏损的结转

借：

利润分配

贷：

本年利润

（2）对利润进行分配

A提取盈余公积

借：

利润分配

贷：

盈余公积

B向股东分配股利

借：

利润分配

贷：

应付股利

第四节成本计算

一、成本计算的意义

1、成本的含义：

为取得各种特定成果而耗费的价值即为成本；广义的成本泛指取得资产的代价，如取得固定资产的成本、购买原材料的成本、生产产品的成本等。

狭义的成本就指产品生产成本。

2、成本计算：

将各种费用按一定对象加以归集和分配，计算出各对象的成本的会计核算方法就称为成本计算。

如原材料采购业务中，核算每一种购进原材料的成本、在生产业务中，核算每一种生产的产品的成本、在销售业务中，核算销售的每种商品的成本等

3、成本计算的意义：

核算盈亏，计算经济效益、产品定价、改善企业管理水平等

二、成本计算的内容和一般程序

1、确定成本计算对象和成本计算期：

①对象：

成本归属的对象。

如原材料采购业务应以材料的种类为核算对象，生产业务应以生产的每一种产品为核算对象。

②成本计算期：

即要确定隔多久计算一次成本，一般理论而言，原材料采购业务是当材料验收入库为准，生产业务理论上以产品生产周期，完工为周期，但实际上，为了反映每个月的成本数据，一般每月计算一次成本，成本计算周期与会计报告期一致。

2、属于成本计算对象费用的确认：

哪些耗费可以计入成本中？

原材料采购成本的项目主要为：

材料的买价和采购费用；产品生产的成本项目主要为：

直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）

3、生产费用的分配方法：

对能够直接确定承担对象的直接费用，如直接材料、直接人工费用直接计入该对象的成本中，对于不能直接确定承担对象的间接费用，要采取一定的分配标准，分配计入各成本对象。

4、确定总成本和单位成本：

对于原材料，确定采购总成本和单位成本；对于生产业务，要先在完工产品和月末未完工产品（在产品）之间的分配：

再计算完工产品的总成本、单位成本。

三、企业主要经营过程中的成本计算

（一）材料采购成本的计算

1、采购成本的项目：

1）材料的买价

2）采购费用，包括运杂费、合理损耗、挑选整理费。

能分清承担对象的，直接计入材料成本，分不清的则按一定方法分配计入

1、根据购买原材料的买价和采购费用编制会计分录（记账凭证），把购进材料所耗费的费用归集反映在账户中

2、按购进材料的品种设置明细账簿（即根据“材料采购”下的二级明细账户设置），将相关的会计分录逐笔登记入明细账簿中，在明细账簿中集中反映出购买该种原材料所发生的所有费用的明细和总计P76表4-7—4-10

3、按登记的各材料的明细账编制“材料采购成本计算表”，计算出每种材料的总成本和单位成本。

P99表4-16

（二）产品制造成本计算

1、产品生产成本的项目：

1）直接材料，直接计入成本对象

2）直接人工，直接计入成本对象

3）制造费用（间接费用），按一定方法分配计入成本对象

1、根据所生产的产品所耗费的原材料、人工和制造费用编制会计分录（记账凭证），把生产每种产品所耗费的费用归集反映在账户中（直接费用直接计入，间接费用先归集后分配计入）

2、按一定方法分配“制造费用”入各产品成本中

3、期末盘点在产品

4、按所生产的产品品种设置明细账簿（即根据“生产成本”下的二级明细账户设置），将相关的会计分录逐笔登记入明细账簿中，在明细账簿中集中反映出生产该种产品发生的所有费用的明细和总计P107表4-16—4-18

5、按登记的各产品的明细账编制“产品生产成本计算表”，计算出每种产品的生产总成本和单位成本。

P108表4-18