浅析变动成本法在企业中的管理.docx

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浅析变动成本法在企业中的管理

浅析变动成本法在企业中的管理

摘要：

根据成本与数量的线性关系将将成本划分为变动成本和固定成本的基础上，计算产品生产过程中的变动生产制造成本，包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将全部固定成本包括固定制造成本在发生当期直接计入当期损益的一种成本计算方法。

随着经济及科学技术的迅猛发展，特别是当前的金融危机对企业的严重冲击，市场竞争的日趋激化，许多企业都处于亏损的边缘，面临着关、停、并、转的困难的经营决策。

这需要财务部门提供准确的决策数据，而变动成本法就比传统成本法更具有优势，提供的决策数据就更具有科学性。

加之现代企业的管理需要，企业执行了全而预算管理，强烈要求各个企业财务部门提供相应的成本资料，以便加强对企业的活动活动的全面和全面控制。

由此，变动成本法得到广泛重视并应用。

在西方各国的企业内部管理方面，变动成本法成为管理会

计的一项重要内容，在我国的三资企业中该方法也应用非常普遍。

关键词：

变动成本法，完全成本法，应用研究

一引言：

变动成本法是以成本性态分析为前提，只有进行成本性态分析，制造费用才被分为固定性制造费用和变动性制造费用，进而生产成本才可以被划分为变动生产成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用）和固定性生产成本（即固定性制造费用）。

变动成本法的产品成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用等变动生产成本，期间成本包括固定性

变动成本提供每种产品的盈利能力资料。

每种产品的盈利能力资料，是管理会计要提供的重要管珲信息之一。

因为利润的规划和经营管理中许多重要的决策，都要以每种产品的盈利能力作为考虑的重要依据。

而每种产品的盈利能力可通过其“贡献毛益”来综合表现。

所以，各种产品的贡献毛益正是其盈利能力的表现，也是它对企业最终利润所做贡献大小的重要标志。

而产品贡献的确定又有赖于变动成本的计算。

为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。

以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本一量一利分析，有助于揭示产量与成本变动的内在规律，并用于预测前景，规划未来（如规划目标成本，目标利润及编制弹性预算）等.同时，这些资料也有利于正确地制定短期经营决策。

这就使得短期经营决策常常借助于贡献毛益的信息来进行。

变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。

变动成本与固定成本有不同的成本形态，对于变动成本可通过指定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。

因此采用变动成本计算法，有利于采用科学的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩。

二：

变动成本法在在企业中的现状

变动成本法的应用比较广泛的原因就是为企业的经营决策能提供一些有力的佐证，在成本核算过程中也能比较准确地反映产品的真实成本。

变动成本法非常适用于产品的固定成本所占比率比变动成本所占比率要大很多。

变动成本法以企业生产过程中所有产品的详细生产情况为基础，对产品变动成本的监控范围也较一般的成本核算方法要宽，为企业管理层正确地做出生产经营决策，制定产品成本的控制计划，奠定坚实的基础。

通常企业是根据实际情况，将与生产产量无直接关系的直接人工成本划到固定成本中，这样就体现出变动成本核算方法的实际意义了。

会计核算和财务管理都要准确掌握不同产品的成本和盈利情况，变动成本法的应用就可以解决这个问题，以便更好地为企业管理决策提供有效的数据。

产品的成本越低，企业的利润也就越大，而从产品的数量就可以知道企业的最终利润的大小，其与产品数量成正比。

企业可以依据长远的发展目标，根据单件产品的利润情况确定每年的生产销售目标。

企业利用变动成本法进行财务核算，不仅可以为企业制定生产经营目标奠定基础，还可以在企业的生产过程中制定准确的控制目标，科学合理地评价各个部门的生产经营情况，评价分析生产经营过程中的成本控制工作成果，进行成本控制目标管理，找出成本管理工作中的不足之处，降低企业产品成本。

变动成本法与完全成本法不同，是按变动成本来计算的，企业利润超过盈亏平衡的临界值时，与销售额成正比例关系，这样变动成本法更能体现现代企业的以销定产的管理理念，而完全成本法则无法反映利润和销量间的变化趋势，更无法为企业管理层决策做出有力的支撑作用。

三：

在企业中存在的问题

1：

变动成本法不符合传统成本概念

变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法，根据成本习性的特点核算成本，确实能起到完全成本所无法比拟的重要作用。

但是再好的方法也不可避免的有它的弊端，变动成本法的缺陷之一就是不符合传统成本概念要求。

传统的成本概念是指为生产产品而发生的全本成本，它包含固定性制造费用。

这种观念长期以来一直存在，在世界范围内得到公认。

变动成本法不把固定性制造费用计入产品生产成本，而是作为期间成本，显然与传统的成本概念相违，不能作为产品价格决策的依据。

而在完全成本法下，单位产品成本就由单位变动成本和单位固定生产成本构成，因为提高产量能够降低单位产品的固定生产成本，从而降低单位产品成本，减少从当期收入扣减的销货成本增加营业利润，所以有利于调动企业生产的积极性。

2：

变动成本法无法提供长期的决策

变动成本法以成本习性为基础，但由于受到技术进步，经营规模，通货膨胀等多种因素的影响，从较长时期考察，单位产品变动成本不可能维持在同一水平，固定成本也不可能始终不受业务量的影响，因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息，只在一定的相关范围内有效，可以用于经营规模不变，生产能力不变的短期决策，对于长期决策却难以胜任。

而完全成本法因其固定成本与变动成本的划分明确，其成本计算很准确，所以是每个企业制定产品价格和进行长期决策的基础。

3：

变动成本法的成本分析不够准确

变动成本法按成本习性划分为固定成本与变动成本，在很大程度上这只是假设的结果，尤其的混合成本的分解，更有主观随意性，因此计算出的难以精确。

4：

改用变动成本法会影响有关方面的利润

传统的对外报表都是以完全成本法为基础进行编制。

如果改用变动成本法编制对外报表，一般要降低期末存货基价，减少企业当期的利润，从而影响国家征税机关的所得税收入和投资者的投资收益。

5：

不能满足产品的定价决策的需要

一方面，产品定价以弥补因生产产品而发生的支出为基础，即既要补偿变动成本，又要补偿固定成本，而变动成本法仅以单位变动成本作为定价的基础，所产生的贡献毛益可能不足以补偿固定成本，从而导致企业经营的亏损。

另一方面，随着产量的增加，单位产品所分担的固定成本下降，从而带来单位产品完全成本的下降，这是最佳经营规模决策要考虑的重要因素，而变动成本法的单位产品成本不能直观地揭示这种变化规律，产品定价时又不能充分利用这种竞争优势。

6：

完全成本法过渡到变动成本法时，会影响有关方面的利益

在实际工作中，如由原来的完全成本法过渡到变动成本法时，一般要降低期末存货的计价。

因为要等这些存货售出时才能实现利润，于是就会减少当期的税前净利。

这就会使企业延迟支付当期的所得税和股利，从而影响当期税务和投资者的收入。

四：

企业变动成本出现问题措施

1．完全成本法和变动成本法的互补和统一

如前所述，完全成本法和变动成本法都有各自的优缺点，都有各自的适用性和局限性。

从某种意义上说，两者的优缺点可互相弥补。

完全成本法有利于财务会计的资产计价和利润计量，有利于财务报表的对外报告；但是它无法提供企业内部管理所需要的各种信息，不利于企业经营决策、目标制定、业绩控制和责、权、利考核分析。

而变动成本法正好能弥补完全成本法的上述缺点，它能提供企业内部经营管理所需要的各种信息。

但是，变动成本法下的会计信息无法满足企业外部投资者和债权人决策的需求，也无法满足政府监管部门、国家税收部门对相关信息的要求。

因为，对于企业来说，需要变动成本法和完全成本法互相补充，取长补短，需要一套能兼顾变动成本法和完全成本法优点的、两者统一的反映财务状况、财务成果和现金流量信息的核算系统。

2：

建立统一的成本计算系统

首先，应根据成本习性，采用有效的方法，将企业的全部成本划分为变动成本和固定成本，以利于变动成本法的应用。

其次，需要增设以下一些账户：

“变动制造费用”、“固定制造费用”和“存货中固定制造费用”等账户。

“变动制造费用”和“固定制造费用”两个账户主要核算生产费用中的固定费用和变动费用。

“存货中固定制造费用”账户主要核算应计人存货的生产费用中的固定制造费用。

平时，将应计入存货成本的固定制造费用，先记入“存货中固定制造费用”账户。

期末，将应归属于本期销售产品成本部分分配计入“销售成本”账户，并将其列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目；对应属于期末在产品、产成品的成本部分，将其分配在“在产品”、“产成品”和“低值易耗品”等项目上，将调整后的“存货”价值反映在资产负债表上。

使存货价值仍按实际耗费的完全成本计算的结果列示，正确反映资产价值。

再次，企业平时以变动成本计算法进行核算，按变动成本计算法确定在产品或产成品价值；期末，按完全成本计算调整资产价值，调整利润计量，以及按税法规定，调整应税利润，依法计算和缴纳税金。

最后，企业平时对内的各月损益报表，按变动成本计算法编制，以利于企业经营决策管理；期末对外提供财务报告时，再根据会计准则和制度规定，按完全成本法调整有关项目，正确披露企业的财务状况、财务成果和现金流量信息。

3：

内部控制在任何情况下都不能放松

无论选用那种成本核算方法，对于内部控制，成本水平的控制始终手管理人员的重要工作。

为了建立和完善的内部控制系统，建议在内部报表中使用变动成本法，以利于成本控制和本量利分析以及营销决策的顺利进行。

4：

优化企业会计制度

对于要发布对外报告的企业来说，采用变动成本核算的同时，应充分考虑对外报表的要求，设计成本核算时，应尽量使用期末变动成本法很热完全成本法之间的调整简便准确。

5：

注意未来企业报告的信息系统

未来社会是信息时代社会，传统会计确认、计量和报告的观念亟待更新。

现代网络技术的产生和发展，对传统会计带来巨大冲击。

它不仅影响传统会计的确认基础、计量属性、报告内容和分析方法，使得上述两种成本计算方法得到暂时的统一，而且还可能促使财务会计和管理会计“合二为一”。

6：

加强管理会计的立法——提供法制保障

我国的会计工作一直是在法规制度下进行，会计人员已经习惯了按照法规制度的规定工作，如果在管理会计工作方面财政部也制定一些指导性的法规制度，那么会计人员工作起来就会感觉有了护身符，管理会计工作力度也就大了。

7：

建立中国管理会计师组织——提供组织保障

借鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，并由其制定相应的管理会计规范，设立管理会计师资格考试制度，创办管理会计师刊物。

这不仅有利于管理会计的发展，而且能够推动管理会计的运用。

综上所述，以上我们对变动成本法进行了论述，分析了变动成本法的应用现状和方法，找出应该注意和存在的问题，提出有实际指导意义的建议和措施。

变动成本法现在还处于过渡方法的状态，如若把变动成本法在企业中真正应用，还需要整个社会协同努力，同时，我们在应用变动成本法进行成本核算时应根据实际情况进行适当完善。

由于变动成本法种种优点，与目前我国经济体制改革不断深化，市场经济变化莫测等情况，为了使企业在愈演愈烈的市场竞争中处于不败之地，变动成本法优势便成为掌握主动权的法宝。

在生产技术水平提高和生产工艺改善的前提下，固定性制造费用的比重呈逐渐升高趋势，传统的完全成本法提供的会计资料越来越不能满足企业决策需要了，而变动成本法因其在固定性制造费用处理方面的特点而有了广阔的应用空间。

参考文献：

[1]王勇.变动成本法在企业中经营中的运用[J]，现代经济2009，8（7）

[2]尹春霞.变动成本法的优缺点在企业中的分析[J]，企业导报2010（5）

[3]刘军.对变动成本法优缺点的探析[J]，中国外贸（下半月）2013

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[4]左军.变动成本法的应用研究[J]，企业导报2013（7）

[5]孙金莉.变动成本法在工业企业中的应用[J]郑州航空工业管理学院学报，2009，8（3）