固定资产.docx

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固定资产

第六章固定资产

复习提示

1．本章在考试中处于较重要的地位。

分值一般在5分左右。

2．本章重点有三个：

固定资产入账价值的确定、固定资产折旧和固定资产清理。

3．复习方法：

固定资产入账价值的确定，应与借款费用结合起来，在借款费用资本化情况下，专门借款利息将增加固定资产价值；折旧的核算应与所得税、会计估计变更、重大差错更正结合起来复习；在固定资产清理部分，应与债务重组、非货币性资产交换结合起来复习。

近年考点

年度

考点

涉及题型

2003

折旧差错

综合题

2004

更新改造计价

单选题

2005

更新改造计价、减值准备、工程计价和结转差错更正

单选、计算

2006

初始计价、折旧计算和规定、减值准备与所得税

单选、多选、计算

本章变化

1.规定符合固定资产定义和确认条件的备品备件和维修设备可以确认为固定资产，如民用航空运输企业的高价周转件等。

2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3.针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，规定固定资产预计弃置费用应折为现值计入固定资产的初始成本。

4.办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

5.固定资产的更新改造等后续支出，满足确认条件的，应扣除被替换部分的账面价值后计入固定资产成本。

6.规定了以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

7..取消了固定资产减值转回。

明确了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。

最近三年本章考试题型、分值分布

　　年份

　　　单项选择题

　　　多项选择题

　　　计算及会计处理题

　　　合计

　　2004年

　　　　1.5分

　　　　－

　　　　　　－

　　　1.5分

　　2005年

　　　　1分

　　　　－

　　　　　约4分

　　　5分

　　2006年

　　　　3分

　　　　2分

　　　　　　－

　　　5分

重点与难点讲解

一、固定资产的确认

1．固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

2．在确认固定资产时，应注意三个问题：

（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。

（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。

（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量（入账价值）

固定资产应当按照成本进行初始计量。

1．外购固定资产

（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【例】甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，不需要安装。

则：

借：

固定资产120

贷：

银行存款120

（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（3年），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的运输费为2500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。

该固定资产的成本为（　）元。

　　A.117000

　　B.118000　　

　　C.122670　

　　D.120500

　　【答案】C

　　【解析】该固定资产的成本=100000+17000+2500+1000+170+2000=122670（元）。

　　（3）外购固定资产的特殊考虑

　　①以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。

假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。

不考虑其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下：

（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000（元）

（2）确定设备A、B和C的价值分配

　　A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%

　　B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%

　　C设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%

　　（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

　　A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）

　　B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）

　　C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）

　　（4）编制会计分录

　　借：

固定资产——A　　　　　3208800

　　　　　　　　——B　　　　　3942240

　　　　　　　　——C　　　　　2016960

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　9168000

　　②购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。

合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。

假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等

　　购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8（元）

　　借：

在建工程　　　　　　　7990424.8

　　　　未确认融资费用　　　　2546575.2

　　　　贷：

长期应付款　　　　　　10530000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　7000

（2）2007年度发生安装费用50000元

　　借：

在建工程　　　50000

　　　　贷：

银行存款　　　50000

　　（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额

　　实际利率法：

　　每期未确认融资费用摊销额＝每期期初应付本金余额×实际利率　　　　　　　　　　　　

未确认融资费用分摊表

日期

分期

付款额

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

（1）

（2）=期初（4）×10%

（3）＝

（1）-

（2）

期末（4）=期初（4）-（3）

2007年1月1日

7983424.8

2007年12月31日

2106000

798342.48

1307657.52

6675767.28

2008年12月31日

2106000

667576.73

1438423.27

5237344.01

2009年12月31日

2106000

523734.40

1582265.60

3655078.41

2010年12月31日

2106000

365507.84

1740492.16

1914586.25

2011年12月31日

2106000

191413.75*

1914586.25

0

合　计

10530000

2546575.2

7983424.8

　　*尾数调整。

　　（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项

　　2007年未确认融资费用摊销

　　=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48（元）

　　借：

在建工程　　　　　　　798342.48

　　　　贷：

未确认融资费用　　　　798342.48

　　借：

固定资产　　　　　　　8838767.28

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　8838767.28

　　借：

长期应付款　　　　　　2106000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　2106000

　　（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2008年未确认融资费用摊销

　　=[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%

　　=667576.73（元）

　　借：

财务费用　　　　　　667576.73

　　　　贷：

未确认融资费用　　　667576.73

　　借：

长期应付款　　　　　2106000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　2106000

【例】甲公司2007年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。

假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。

①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）

2007年1月1日的现值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3

=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）

②总价款与现值的差额作为未确认融资费用

未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）

③2007年1月1日编制会计分录

借：

固定资产906.62（现值）（本）

未确认融资费用93.38（息）

贷：

长期应付款1000（本＋息）

2007．12．31

借：

长期应付款500（本＋息）

贷：

银行存款500

借：

财务费用（906.62×6％）54.39

贷：

未确认融资费用54.39

未实现融资收益

2007年12月31日长期应付款账面价值（摊余成本）＝长期应付款账面余额500－未确认融资费用38。

99＝461.01万元

长期应收款账面价值（摊余成本）＝长期应收款账面余额－未实现融资收益

附：

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

日期

还款额（本＋息）

确认的融资费用（本期利息费用）

应付本金减少额（归还的本金）

应付本金余额

（本金余额）

①

②=期初④×6％

③＝①－②

④＝期初④－③

2007.1.1

906.62

2007.12.31

500（本＋息）

54.39

445.61

461.01

2008.12.31

300（本＋息）

27.66

272.34

188.67

2009.12.31

200

11.33

188.67

0

合计

1000

93.38（息）

906.62（本金）

长期应付款的摊余成本

利息费用＝长期应付款摊余成本（本）×实际利率

注：

这个分摊表很重要，在购入固定资产、无形资产、确认收入、融资租赁等许多地方都涉及。

例题】分期付款购买固定资产

假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元.假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。

总价款的现值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3

＝943.4+543+335.85＝1813.24（万元）

总价款与现值的差额=2000–1813.24=186.76（万元）

会计分录

借：

固定资产1813.24

未确认融资费用186.76

贷：

长期应付款2000

2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用，其会计处理是：

借：

长期应付款1000

贷：

银行存款1000

借：

财务费用108.79（1813.24×6％）

贷：

未确认融资费用108.79

2008和2009年依照2007的会计处理要求。

其摊销“未确认融资费用”的计算是：

2008年摊销未确认融资费用＝（1813.24-1000+108.79）×6％＝922.03×6％＝55.32万元

可理解为第一年还本金1000万，但发现没还那么多反调回108.79万。

2009年摊销未确认融资费用＝（1813.24-1600+108.79+55.32）×6％＝377.35×6％＝22.65万元

2009年是最后一年，实际应摊销未确认融资费用＝186.76-108.79-55.32＝22.65万元

未确认融资费用摊销表

年度

货款

其中：

利息

其中：

本金

未付本金

2007.1.1

1813.24

2007.12.31

1,000.00

108.79

891.21

1813.24-891.21＝922.03

2008.12.31

600.00

55.32

544.68

922.03-544.68＝377.35

2009.12.31

400.00

22.65

377.35

0

合计

2000.00

186.76

1813.24

2．自行建造固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

其中“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。

应计入固定资产成本的借款费用，应当按照“借款费用”的有关规定处理。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。

（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

①企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。

设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

②工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

③在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

④所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

1）购入工程物资

　　借：

工程物资（价、税、费）

　　　　贷：

银行存款等

　　2）领用工程物资

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资

　　3）领用生产用材料

　　借：

在建工程

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　4）工程物资发生盘亏、报废及毁损

　　借：

在建工程

　　　　贷：

工程物资

　　5）工程达到预定可使用状态前进行试生产

　　发生费用：

借：

在建工程——其他支出

　　　　　　　　　贷：

银行存款、原材料等

　　取得的收入：

借：

银行存款、库存商品等

　　　　　　　　　　贷：

在建工程——其他支出

　　6）固定资产达到预定可使用状态时

　　借：

固定资产

　　　　贷：

在建工程

　　7）工程完工后剩余的工程物资转作生产用原材料

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

工程物资

【例题】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。

1～6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。

假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。

　　丙公司的账务处理如下：

（1）购入为工程准备的物资

　　借：

工程物资　　　　292500

　　　　贷：

银行存款　　　　292500

（2）工程领用物资

　　借：

在建工程　　　　272500

　　　　贷：

工程物资　　　　272500

　　（3）工程领用原材料

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　37440

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　32000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　5440

　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　35000

　　　　贷：

生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　35000

　　（5）计提工程人员薪酬

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　65800

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　65800

　　（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　410740

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　410740

　　（7）剩余工程物资转作存货

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　17094.02

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　2905.98

　　　　贷：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　【例题·单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。

另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。

该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（　）元。

　　A.145980

　　B.145895

　　C.145555

　　D.143095

　　【答案】A

　　【解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755

　　　　　　　　　　　　　=145980（元）。

　　【例题·多选题】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（　）。

　　A.工程领用原材料应负担的增值税

　　B.工程人员的工资

　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用

　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

　　E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失

　　【答案】ABCE

　　【解析】在采用自营方式建造固定资产的情况下，工程领用原材料的成本及应负担的增值税、工程人员工资以及为工程提供的水电等费用应计入建造的固定资产成本；至于企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益；选项Ｅ净损失应计入继续施工的工程成本。

【例题】甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。

甲公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续，2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。

2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

甲公司在2003年12月31日发现该项差错。

该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

要求：

写出调整上述差错的会计分录。

（摘自2005年计算题内容）

【答案】

借：

固定资产2000

管理费用140

财务费用50

贷：

在建工程2190

借：

管理费用50（2000/20×6/12）