第四章 借款费用练习.docx

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第四章借款费用练习

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一、单项选择题（每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案。

）

1．A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A．40B．90

C．120D．30

2．甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。

A．3月5日　　B．3月15日

C．3月16日　D．3月31日

3．下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A．外币借款发生的汇兑损失B．借款过程中发生的承诺费

C．发行公司债券发生折价的摊销D．发行公司债券溢价的摊销

4．某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。

该企业另借入两笔一般借款：

第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。

A．7.00%B．7.52%C．6.80%D．6.89%

5．2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。

2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。

不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。

2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（  ）万元。

A．1.5B．3C．4.5D．7.5

6．2007年4月1日，甲公司取得专门借款3000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出2700万元。

2008年1月1日，该企业又取得一般借款900万元，年利率为6%，当天发生建造支出500万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。

不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。

2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（  ）万元。

A．7.5B．3

C．4.5D．13.5

7．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。

A．计入营业外收入B．冲减营业外支出

C．计入当期营业费用D．冲减借款费用资本化的金额

8．下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A．发行公司股票支付的佣金B．借款手续费

C．发行公司债券支付的佣金D．借款利息

9．下列各项目中，不属于规定的资产支出的是（）。

A．工程领用企业自产产品B．计提建设工人的职工福利费

C．用银行存款购买工程物资

D．开出带息商业承兑汇票用于购买工程物资

10．2014年天宇公司与某项建造工程有关的事项如下：

1月1日借入专门借款1500万元，2月1日工程开工并支付工程进度款100万元；4月1日，支付工程进度款300万元；5月1日至8月31日，因发生安全事故停工；9月1日重新开工并支付工程进度款420万元。

则该项业务中借款费用开始资本化的时点是（）。

A．2014年2月1日B．2014年1月1日

C．2014年4月1日D．2014年5月1日

11．秦山核电站为其三期工程建造一核电设施于2013年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为20000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。

该核电设施建造采用出包方式。

2013年秦山核电站发生的该核电站设施建设有关事项如下：

1月1日，工程动工并支付工程进度款14177万元；4月1日，支付工程进度款1500万元；4月2日至8月31日，因发生安全事故停工；9月1日重新开工并支付工程进度款1599万元。

假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该核电设施有关的其他借款，2013年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为30万元。

2013年度秦山核电站应计入该核电设施建造成本的利息费用金额为（）。

A．180.16万元B．360.16万元

C．320万元D．330万元

12．嘉华公司为股份有限公司，2013年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专项借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。

至2013年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。

嘉华公司2013年就上述借款应予以资本化的利息金额为（）。

A．0B．0.2万元

C．20.2万元D．40万元

13．在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。

A．购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化

B．为购建固定资产专门借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息

C．为购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入财务费用

D．购建固定资产活动发生非正常中断且中断时间连续未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

14．2011年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房而向商业银行介入3年期专门借款700万元。

2012年10月6日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2012年11月6日，厂房工程验收合格；2012年12月31日，办理工程竣工结算；2013年1月6日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A．2013年1月6日B．2012年12月31日

C．2012年11月6日D．2012年10月6日

15．2012年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元，年利率为6%，直接用于当日开工建造的厂房工程，2012年累计发生建造支出1800万元。

2013年1月1日发生建造支出300万元，预计工程于2013年6月30日达到可使用状态。

则2013年第一季度该工程应予以资本化的专门借款利息费用为（）。

A．1.5万元B．27万元

C．4.5万元D．30万元

16．2012年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元，年利率为6%，直接用于当日开工建造的厂房工程，2012年累计发生建造支出1800万元。

2013年1月1日,该公司又借入一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，预计工程于2013年6月30日达到可使用状态。

假定该公司无其他一般借款。

则2013年第一季度该工程应予以资本化的一般借款利息费用为（）。

A．1.5万元B．3万元

C．4.5万元D．7.5万元

19．某企业2012年12月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而占用两笔一般借款。

一般借款包括：

2013年1月1日借入三年期借款3000万元，年利率6%；2013年9月1日发行五年期债券2000万元，票面利率5%，到期一次还本付息，发行价2000万元。

不考虑其他因素。

如果按照年度资本化，则2013年一般借款的加权平均年利率为（）。

A．5.82%B．6%

C．5%D．5.5%

19．某企业2012年12月1日开始建造一项固定资产，未取得专门借款而占用两笔一般借款。

一般借款包括：

2013年1月1日借入三年期借款3000万元，年利率6%；2013年9月1日发行五年期债券2000万元，票面利率5%，到期一次还本付息，发行价2000万元。

不考虑其他因素。

如果按照季度资本化，则2013年第一季度一般借款的加权平均年利率为（）。

A．1.45%B．6%

C．1.5%D．1.4%

二、多项选择题（每小题备选答案中，有二或者二个以上是符合题意的正确答案。

多选、少选、错选、不选，均不得分）

1．借款费用要开始资本化，必须同时满足的条件有（）。

A．资产支出已经发生

B．尽管没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，但是已经持有主体设备。

C．借款费用已经发生

D．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

2．下列类项目中属于借款费用暂停资本化时间所具备的条件之一的有（）。

A．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断

B．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断

C．中断时间连续超过1年

D．中断时间连续超过3个月

3．以下属于借款费用暂停资本化时间判断中的非正常中断的事项有（）。

A．企业因与施工方发生了质量纠纷

B．工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难

C．施工、生产发生了安全事故

D．发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

4．下列项目中，属于借款费用的有（）。

A．借款手续费用B．发行公司债券发生的溢价

C．发行公司债券折价的摊销D．发生的权益性融资费用

5．下列项目中，属于借款费用应予以资本化的资产范围的有（）。

A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B．需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

C．经营性租赁租入的生产设备

D．经过1年的建造可达到预定使用状态的生产设备

6．下列项目中，属于借款辅助费用的有（）。

A．印刷费B．发行债券手续费

C．发行债券折价摊销D．借款佣金

7．以下属于非正常停工的事项有（）。

A．与工程建设有关的劳动纠纷而停工

B．因可预见的不可抗力因素而停工

C．资金周转困难而停工

D．与施工方发生了质量纠纷而停工

8．下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有（）。

A．用其他货币资金购买工程物资

B．将本企业产品用于固定资产的建造

C．承担带息债务而取得工程用材料

D．支付工程款项

9．符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。

A．研发支出B．投资性房地产

C．房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品

D．机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

10．在我国会计准则规定中，下列借款费用应予以资产化的有（）。

A．需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用

B．房地产企业为开发房地产（开发周期超过1年）借入款项而发生的借款费用

C．为建造安装期间达到一年以上的固定资产发行债券而生的利息支出

D．为购建固定资产发生的长期借款利息，固定资产已达到预定可使用状态

11．黄河公司于2011年12月25日动工兴建一栋办公楼，当日支付工程物资款117万元，工程采用出包方式建造，2012年10月1日至10月31日接受监理公司进度检查，11月1日继续开工。

2013年3月1日——2013年6月30日因工程纠纷问题停工，2013年12月31日完工。

则下列各项中属于资本化期间的有（）。

A．2011年12月25日至2012年10月1日

B．2012年10月1日至2012年10月31日

C．2012年11月1日至2013年12月31日

D．2012年11月1日至2013年2月28日

12．某公司2013年为建造办公楼发生借款如下。

2013年3月1日取得一般借款300万元，期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；2013年9月1日取得一般借款600万元，期限为5年，年利率为9%，利息按年支付；2013年资产支出如下：

3月1日360万元、5月1日300万元、8月1日240万元、12月1日500万元，至年末工程尚未完工。

下列一般借款资产化金额表述正确的有（）。

A．第一季度资本化金额为1.5万元

B．第二季度资本化金额为4.5万元

C．第三季度资本化金额为9万元

D．第四季度资本化金额为18万元

三、判断题（每小题判断结果正确的得1分，全选正确或错误本题不得分，不判断的不得分也不扣分，将答案填在答题纸题号对应空格内，正确的填“√”、错误的填“×”。

）

1．企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

2．符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

3．北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。

由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻，由此导致的施工中断，属于非正常中断。

4．在所构建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可独立使用，但仍须待整体完工后停止借款费用资本化。

5．资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

6．借款费用的范围。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用以及因外币借款而发生的汇兌差额等。

7．一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途没有特指用于固定资产的购建。

8．购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

9．正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先不可预见的不可抗力因素导致的中断。

10．非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他可预见的原因等所导致的中断。

11．购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

12．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售，则说明资产达到预定可使用或者可销售状态。

13．企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入当期损益。

14．因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

15．某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。

四、综合业务题

1．南浦公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2006年12月10日专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6％，假定不考虑借款手续费。

2007年1月1日从银行取得一般借款500万元，借款期限为1年，年利率为4%。

公司2007年除了上述借款外，没有其他借款。

2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元，将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益5万元。

2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。

2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。

公司按年计算应予资本化的利息金额。

公司在2007年度为建造该办公楼的支出金额如下：

日期

每期资产支出金额（万元）

资产累计支出金额（万元）

1月1日

500

500

2月1日

300

800

3月1日

100

900

4月1日

200

1100

9月1日

600

1700

10月1日

400

2100

11月1日

210

2310

12月1日

120

2430

因发生质量纠纷，该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。

要求：

进行下列计算：

⑴2007年1月1日至4月30日利息资本化金额=

⑵2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=

⑶2007年10月1日至12月31日一般借款利息=

⑷2007年10月1日至12月31日按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的一般借款利息资本化金额=

⑸2007年利息资本化金额=

2．甲公司2007年1月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1年，预计在2007年12月末完工。

（1）该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2007年1月1日开工；为建造生产线，甲公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，借期2年，年利率为6%，利息按年支付。

（2）甲公司对丙公司支付工程款的情况为：

2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

（3）2007年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。

（4）第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。

假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，甲公司也没有其他借款。

要求：

2007年9月30日根据上述业务内容，有关甲公司第3季度下列事项进行处理。

⑴计算第三季度利息费用；

⑵计算第三季度利息收入；

⑶计算第三季度利息资本化金额；

⑷编制计提利息的会计分录。

另一题⑴计算第四季度利息费用；

⑵编制计提利息的会计分录；

⑶计算第四季度本金的汇兑差额；

⑷计算第四季度利息的汇兑差额；

⑸计算第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额；

⑹编制汇兑差额的会计分录

4．东方公司为改善办公条件于2007年2月1日开始动工兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。

为建造该办公楼东方公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6％，利息在借款期限满1年时支付1次。

⑴当日，东方公司支付300万元给建筑承包商丁公司；

⑵7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元；

⑶11月15日，支付给建筑承包商500万元。

⑷假设东方公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2007年度利息收入为14万元。

要求：

⑴计算2007年利息费用；

⑵2007年利息资本化金额；

⑶编制2007年3月1日借入资金时的会计分录；

⑷编制2007年末计提利息的会计分录。

5．某企业2009年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：

①2009年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；

②2009年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，按面值发行（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从2008年1月1日开始，工程项目于2009年6月30日达到预定可使用状态。

要求：

（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；

（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

6．宏达公司为改善办公条件于2013年2月1日开始动工兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。

为建造该办公楼宏达公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限3年，年利率6％，利息在借款期限满1年时支付1次。

（1）3月1日，宏达公司支付300万元给建筑承包商丁公司；

（2）7月1日，支付给建筑承包商工程款300万元；

（3）11月1日，支付给建筑承包商500万元。

假设宏达公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金存入银行，利息率为2%。

要求：

计算2013年利息费用资本化金额并作相应的会计处理。