PPP项目的税务处理.pptx

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,PPP项目的税务处理,目录,PPP项目的组织形式,4,PPP项目的组织形式,合同安排,5,PPP项目的组织形式,投资方,PPP项目主要投资方,战略投资者,工程承包商,项目运营商,财务投资者,产业投资基金政府引导基金,工程设计、土建施工、管理机构及设备供应商,拥有其他项目运营管理经验的企业,银行、保险、基金等机构,6,PPP项目的组织形式,回报机制,根据政府核定的单价和计费方法，直接向使用者收取,使用者付费,衍生资源经营收入,回报机制,政府补贴,土地、广告、物业等衍生资源的经营收入,目标是满足社会资本的投资收益指标,7,PPP项目的组织形式,常见模式,政府投资建设并补贴运营,SBOT（前补贴）政府投资（补贴）建设企业市场化运营,PPP+土地政府以土地补贴PPP项目企业投资建设运营,PPP与区域发展协同通过土地溢价与物业增值，使PPP投资建设运营进入良性循环,BSOT（后补贴）企业投资建设政府补贴运营,8,PPP项目的组织形式,特征,期限合同期通常在10年-30年，而且合同期内将持续监管。

基于绩效的回报按照资产技术标准、服务提供等绩效指标取得相应回报。

服务成果与质量监督合同执行，按服务成果与质量拨付资金。

责任与所有权融资与项目生命期内的责任划分、资产的所有权属。

风险分配在公共与私营部门之间分配风险。

9,PPP项目的税务处理,涉税事项,建设方,投资方,融资方,项目公司,政府实施机构,运营,投资架构,投入方式,设计、采购、施工,债权转让,融资架构,参与方/阶段,投资,建设,运营,退出,利息支付,股权、资产转让,股息分配,股息分配,股权、资产收购,建设,组织形式、架构,资产转让、清算,PPP项目公司税务处理,10,11,2015。

欲了解更多信息，请联系德勤中国。

PPP项目公司的税务处理,会计核算要点：

以BOT为例,目前常见运营模式主要包括BOT、BOO、BOOT、RO、TOT等（以前还有BT）。

以BOT（Build-Operate-Transfer）为例：

BOT常见于如高速公路、桥梁、隧道、能源供应系统、电信网络、机场等城市基础设施的建设中。

由项目所在地政府为项目的投资者提供一种特许服务经营权协议对价，由项目公司作为项目的投资者和经营者安排融资，承担风险，开发建设项目并在有限的时间（通常2030年）内经营项目获取商业利润，最后根据协议将该合同项下的有关基础设施移交给相应的政府机构。

12,2015。

欲了解更多信息，请联系德勤中国。

PPP项目公司的税务处理,会计核算要点：

以BOT为例,如果政府实施机构立项建设，拥有项目的所有权，项目公司（运营商）不能将基础设施项目的在建工程或固定资产确认为自己的资产。

项目建设期间根据企业会计准则第15号建造合同、IAS11按照建造合同准则规定确认合同收入和合同成本。

特许服务经营期根据企业会计准则第14号收入、IAS18按照收入准则规定确认收入和成本。

企业会计准则第14号收入、企业会计准则第15号建造合同及企业会计准则解释第2号、IFRIC12:

确认和计量、SIC29:

披露等。

13,PPP项目公司的税务处理,会计核算要点：

以BOT为例,建设方,项目公司,政府实施机构,设计、采购、施工,阶段,投资,建设,运营,退出,运营、维护,采购、建造,设立机构,资产移交、转股/清算,现金、实物投入,授予特许经营权,资产移交/股权收购,立项建设,确认收入与成本,确认固定资产,确认收入与成本,确认无形资产,确认收入与成本,确认所得或损失,14,PPP项目公司的税务处理,涉及税种,15,PPP项目公司的税务处理,税收优惠政策,税收优惠,特定项目相关税收优惠，如节能环保、基础设施流转税优惠等,地区性税收优惠政策，如西部大开发税收优惠,特定扣除项目的优惠，如研发费用加计扣除,行业性企业所得税减免优惠，如高新技术企业、软件企业税收优惠,16,PPP项目公司的税务处理,税收优惠政策,按PPP项目的业务类型,17,PPP项目公司的税务处理,税收优惠政策：

企业所得税,企业所得税0/12.5%两免三减半：

软件、高新三免三减半：

基础设施企业所得税15%高新技术企业自贸区（前海等）西部大开发（西藏、新疆等）企业所得税25%免税范围之外的财政性资金其他行业、收入,免征企业所得税财政性资金国家投资使用后要求归还本金的资金出口退税款特定行业公益性医院、教育机构,PPP项目投资方,18,税务处理优化,19,PPP项目投资方的税务处理,投资方,20,PPP项目投资方的税务处理,投资方：

如果同时从事项目建设,21,PPP项目投资方的税务处理,投资方：

融资机构,22,PPP项目投资方的税务处理,退出机制,退出的方式：

股权转让/资产转让,业主（政府）,股权转让,资产转让,不动产,设备,项目公司（转让方）,不动产,设备,投资方,投资方,业主（政府）,项目公司（转让方）,股权转让涉及税种：

企业所得税、印花税,资产转让涉及税种：

企业所得税、印花税、增值税（营业税）、土地增值税、契税,投资方,投资方,PPP项目,23,待明确的税收政策,24,PPP项目,待明确的税收政策,政府支付的税收定性？

1,2,3,收入的确认与增值税混合销售？

增值税进项抵扣不完能否退税？

25,待明确的税收政策,政府支付的税收定性,政府支付,土地划拨,政府付费,可行性缺口补助,绩效付费,可用量付费,可用性付费,股权收购,投资入股,授予相关项目开发收益权,贷款贴息,财政补贴、补助,放弃分红,资产收购,26,待明确的税收政策,政府支付的税收定性增值税的影响,使用者付费,政府支付,建设运营方,投资方,融资方,股息、股权转让,补贴、补助,电力、水处理*,利息、债权转让,建筑施工,自来水、暖气,交通运输,服务,材料设备,运营管理,增值税,可用性服务费；可用量服务费；绩效付费,资产转让,注：

污水、垃圾及污泥处理劳务可享受增值税即征即退70%；再生水产品可享受增值税即征即退50%。

27,待明确的税收政策,收入的确认与增值税混合销售,建设方,项目公司,政府实施机构,设计、采购、施工,阶段,投资,建设,运营,退出,运营、维护,采购、建造,设立机构,资产移交、转股/清算,现金、实物投入,授予特许经营权,资产移交/股权收购,立项建设,企业所得税25%,固定资产折旧？

企业所得税25%,无形资产摊销,增值税6%、17%、11%？

混合销售？

增值税6%、17%、11%？

混合销售？

增值税6%、17%、11%？

混合销售？

增值税0%、17%？

企业所得税？

增值税6%？

待明确的税收政策,增值税进项抵扣不完能否退税？

28,发生应税行为、按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额销售额税率,购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

当期应缴纳的增值税额,销项税,进项税,应纳税额,进项留抵当期销项税额小于当期进项税额、不足抵扣时，不足部分可结转下期继续抵扣。

当期销项税额,当期进项税额,29,案例,政府支付的税收定性：

某污水处理厂,项目背景政府实施机构（城投公司）立项，将特许经营权授予项目公司。

项目公司负责建设污水处理厂及污水管网，支付设计费、监理费和工程款。

政府实施机构每年向项目公司支付1亿元“可用性服务费”税务如何定性？

项目公司,政府,社会资本,总包方,污水处理厂,付费,投资,设计费工程款,污水管网,建设,所有权,30,案例,多项收入的混合销售问题：

某污水处理厂,项目背景政府实施机构立项建设，将特许经营权授予项目公司。

项目公司负责建设污水处理厂及污水管网，支付设计费、监理费和工程款混合销售？

政府实施机构每年向项目公司支付运营、维护、管理费混合销售？

项目公司,政府,社会资本,总包方,污水处理厂,付费,投资,设计费工程款,污水管网,建设,所有权,31,案例,收入的确认问题：

某污水处理厂,如果项目公司自行立项建设，是否不确认以下收入？

EPC（设计、采购、施工）的增值税（6%、11%、17%、混合销售）特许经营权的增值税（6%）,项目公司,政府,社会资本,总包方,污水处理厂,付费,投资,设计费工程款,污水管网,建设,所有权,32,案例,增值税进项抵扣问题：

某污水处理厂,基础设施产权对于增值税进项抵扣的影响,项目公司,政府,社会资本,总包方,污水处理厂,付费,投资,设计费工程款,建设,所有权,项目公司,政府,社会资本,总包方,污水处理厂,付费,投资,设计费工程款,建设,所有权,移交,如果项目公司立项，产权属于项目公司建设：

取得增值税进项，暂无增值税销项（可能出现巨大留抵、长期抵扣不完的情况：

能否退税？

）项目移交：

转让资产的增值税问题（即使是无偿移交，也涉及到视同销售问题）,如果实施单位立项，产权属于实施单位增值税纳税义务提前：

污水处理厂建成时（实质上的BT）政府将特许经营权授予项目公司：

政府方缴纳增值税？

项目公司取得进项？

运营收入：

如何调整使用者付费以及政府支付的时间，与进项抵扣实现匹配？

PPP研究与服务中心,2015。

欲了解更多信息，请联系德勤中国。

33,34,德勤PPP研究与服务中心,PPP项目的税务处理：

方法论,了解社会资本对PPP项目的战略目标与规划方向审阅现有项目方案，评估相关优惠政策利用情况与整体税负从以下角度进行优化合作机制投融资架构建设与运营模式,以现有方案为基础，搭建财务与税务测算模型，对项目的投入产出、利润、现金流量、整体税负等进行测算基于优化后的多种方案，测算净现值、内部收益率、税负率等指标，并进行敏感性分析,社会资本与政府沟通确认最终的项目方案社会资本、项目公司与主管税务机关针对PPP项目税务事项进行沟通，确认其税务处理,方案优化,模型搭建,沟通确认,35,PPP研究与服务中心,近期案例,