第11章非货性资产交换习题.docx
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第11章非货性资产交换习题
一、单项选择题
1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。
A.持有至到期投资
B.长期股权投资
C.投资性房地产
D.交易性金融资产
2.下列关于非货币性资产交换商业实质的说法不正确的是（）。
A.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同，则说明该项资产交换具有商业实质
B.换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换具有商业实质
C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该项资产交换具有商业实质
D.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质
3.锦秋公司以一项交易性金融资产换入航天公司的一项无形资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，航天公司的该项无形资产的账面原价为60万元，已计提摊销的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为33万元，同时假定航天公司支付锦秋公司3万元，航天公司因为处置无形资产发生的相关税费为2万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。
假设两公司资产交换不具有商业实质，则航天公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.38
B.40
C.35
D.33
4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。
假设具有商业实质。
甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。
乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。
甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。
甲公司换入该项资产的入账价值为（）万元。
A.150
B.220
C.160
D.170
5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率均为17％，计税价格等于公允价值。
甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换一批钢材，甲公司将其作为原材料核算。
该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值准备。
该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。
乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。
钢材的公允价值为80万元，并支付甲公司补价为6.4万元。
假设该项交换具有商业实质。
则甲公司换入资产的入账价值为（）万元。
A.70
B.80
C.100
D.120
6.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率均为17％。
2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。
B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。
则A公司该项交易计入损益的金额为（）万元。
A.20
B.40
C.60
D.100
7.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。
甲公司换出：
客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。
乙公司换出：
C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。
假定该项交换具有商业实质。
则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。
A.15
B.63
C.60
D.55.20
8.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。
甲公司换出：
客车原值45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。
乙公司换出：
C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。
假定该项交换不具有商业实质。
则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。
A.14.67
B.63
C.60
D.13.5
9.下列项目，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元
B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元
C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元
D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元
10.下列关于非货币性资产交换中，不正确的是（）。
A.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本
B.企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产
C.在具有商业实质且其公允价值可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益
D.在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认损益
11.某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价40万元。
该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17％（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为133.8万元，该企业因该项交换影响损益的金额为（）万元。
A.30
B.31.2
C.150
D.140
二、多项选择题
1.下列各个项目中，属于非货币性资产的有（）。
A.预付账款
B.准备持有至到期的债权投资
C.可供出售金融资产
D.存货
2.对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。
A.换入资产的进项税
B.换出资产的销项税
C.收到对方支付的补价
D.换入资产的公允价值
3.远航公司和长江公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％。
长江公司以一项无形资产换入远航公司的一批库存商品。
该项无形资产的账面原价为800万元，已累计摊销120万元，已计提减值准备40万元，其公允价值为600万元，长江公司支付给远航公司55.2万元补价。
远航公司的库存商品账面成本为500万元，不含增值税的公允价值和计税价格均为560万元。
长江公司用银行存款支付处置无形资产发生的相关税费3万元。
假设该交换具有商业实质（不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税因素）。
则下列说法正确的有（）。
A.远航公司换入无形资产的入账价值为600万元
B.长江公司换入库存商品的入账价值为560万元
C.远航公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为60万元
D.长江公司由于该项非货币性资产交换产生的损益为40万元
4.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，则换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理错误的有（）。
A.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积
B.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
C.换出资产为库存商品的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
D.换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
5.下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的有（）。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量
D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量
6.下列关于非货币性资产交换说法正确的有（）。
A.如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质
B.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产
C.以银行本票购买固定资产不属于非货币性资产交换
D.具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本
7.在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。
A.换出资产的账面价值
B.换出资产的计提的减值损失
C.换出资产支付的相关税费
D.换出资产收到的补价
三、判断题
1.无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
（）
2.当换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，则说明该项非货币性资产交换具有商业实质。
（）
3.当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收支。
（）
4.非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。
（）
5.在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值；多项资产交换按照账面价值确定入账价值。
（）
6.在非货币性资产交换中，具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。
（）
7.不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，在确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入资产各项资产的原账面价值占换入资产的原账面价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。
（）
四、计算题
1.远华公司、立信公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，经协商远华公司用一项无形资产和一批原材料交换立信公司的一项长期股权投资。
该项无形资产的账面原价为1000万元，已累计摊销金额为600万元，计提减值准备50万元，公允价值为300万元，原材料的账面价值为400万元，不含增值税的公允价值为500万元，公允价值等于计税价格；立信公司的长期股权投资的账面价值为865万元（公允价值等于账面价值），立信公司支付补价为20万元，假设该项交易不具有商业实质。
要求：
分别计算远华、立信公司换入资产的入账价值并作出相关的账务处理。
（以万元为单位）
2.黄河、长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，2008年1月1日，黄河与长江公司进行资产交换，黄河公司将持有的一项可供出售金融资产与长江公司的一批产品进行交换，该项可供出售金融资产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，公允价值为450万元；该批产品的账面价值为350万元，不含增值税的公允价值为400万元，尚未计提跌价准备。
黄河公司向长江公司支付补价为18万元，黄河公司换入的产品作为原材料核算，长江公司换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产核算，假设该项交换具有商业实质。
要求：
分别计算黄河、长江公司换入资产的入账价值并编制黄河、长江公司的账务处理。
3.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。
发生固定资产清理费用5万元。
假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。
要求：
（1）判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入的各项资产的入账价值；
（2）编制甲公司的相关会计分录；
（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。
五、综合题
1.恒通公司和东大公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％，2008年3月1日，恒通公司与东大公司进行资产交换，恒通公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同东大公司的原材料、固定资产进行交换，恒通公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元；东大公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，恒通公司支付给东大公司的补价为4万元，恒通公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，东大公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。
要求：
（1）判断本题是否属于非货币性资产交换并计算恒通、东大公司换出资产的公允价值；
（2）计算恒通、东大公司换入资产的总成本；
（3）计算恒通、东大公司各项换入资产的入账价值；
（4）编制恒通、东大公司相关的会计分录。
（答案金额用万元表示）
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] A
[解析] 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。
[该题针对“货币性资产的界定”知识点进行考核]
2
[答案] B
[解析] 换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。
[该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核]
3
[答案] B
[解析] 航天公司换入交易性金融资产的入账价值＝60－18－7＋3＋2＝40（万元）。
[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换的核算”知识点进行考核]
4
[答案] B
[解析] 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。
所以甲公司换入该项资产的入账价值＝200＋20＝220（万元）。
[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]
5
[答案] B
[解析] 甲公司换入资产的入账价值＝100－6.4－80×17％＝80（万元）
[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]
6
[答案] C
[解析] A公司的账务处理：
A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。
所以A公司计入损益的金额合计＝100－80＋40＝60（万元）。
[该题针对“具有商业实质”知识点进行考核]
7
[答案] A
[解析] 甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×15/（15＋60）＝15（万元）。
[该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核]
8
[答案] D
[解析] 甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×13.5/（13.5＋55.5）＝13.5（万元）。
[该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核]
9
[答案] B
[解析] 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；选项C，20/58.5×100％＝34.19％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％＝25％，不属于非货币性资产交换。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
10
[答案] A
[解析] 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]
11
[答案] A
[解析] 计算该企业换入资产收到补价的比例：
补价比例＝40/（150＋140×17％）×100％＝23.01％<25％，属于非货币性资产交换。
企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。
所以影响损益的金额是150－120＝30（万元）。
[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案] ACD
[解析] 因为货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，所以准备持有至到期的债权投资属于货币性资产。
[该题针对“非货币性资产的界定”知识点进行考核]
2
[答案] ABCD
[解析] 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
[该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核]
3
[答案] ABC
[解析] 远航公司的账务处理：
借：
无形资产 600
银行存款 55.2
贷：
主营业务收入 560
应交税费——应交增值税（销项税额） 95.2
借：
主营业务成本 500
贷：
库存商品 500
长江公司的账务处理：
借：
库存商品 560
应交税费——应交增值税（进项税额） 95.2
累计摊销 120
无形资产减值准备 40
营业外支出 43
贷：
无形资产 800
银行存款 58.2
[该题针对“非货币性交换的账务处理”知识点进行考核]
4
[答案] AB
[解析] 换出资产为可供出售金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益；换出资产为投资性房地产的，应该将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
[该题针对“非货币性交换公允价值与账面价值的界定”知识点进行考核]
5
[答案] ABCD
[该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核]
6
[答案] ACD
[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]
7
[答案] ABCD
[解析] 不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的账面价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（或减去收到的补价），所以选项ABCD都是对的。
[该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案] 错
[解析]
（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：
①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；
②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：
无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
[该题针对“非货币性交换公允价值与账面价值的界定”知识点进行考核]
2
[答案] 对
[该题针对“商业实质的理解”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入投资收益。
[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]
4
[答案] 对
[解析] 非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。
[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
[该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核]
6
[答案] 对
[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]
7
[答案] 对
[该题针对“不具有商业实质且公允价值不能可靠计量的处理”知识点进行考核]
四、计算题
1
[答案] 远华公司换入长期股权投资的入账价值
＝1000－600－50＋400＋500×17％－20＝815（万元）；
远华公司的账务处理：
借：
长期股权投资 815
累计摊销 600
无形资产减值准备 50
银行存款 20
贷：
无形资产 1000
原材料 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
立信公司换入资产的入账价值总额＝865＋20－85＝800（万元）
换入无形资产的入账价值＝350/（350＋400）×800＝373.33（万元）
换入原材料的入账价值＝400/（350＋400）×800＝426.67（万元）
借：
无形资产 373.33
原材料 426.67
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
贷：
长期股权投资 865
银行存款 20
[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换的核算”知识点进行考核]
2
[答案] 黄河公司的账务处理：
黄河公司换入原材料的入账价值＝450＋18－400×17％＝400（万元）。
借：
原材料 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 68
贷：
可供出售金融资产——成本 300
——公允价值变动 60
投资收益 90
银行存款 18
借：
资本公积——其他资本公积 60
贷：
投资收益 60
长江公司的账务处理：
长江公司换入交易性金融资产的入账价值＝400＋400×17％－18＝450（万元）。
借：
交易性金融资产 450
银行存款 18
贷：
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
借：
主营业务成本 350
贷：
库存商品 350
[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]
3
[答案]
（1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5％，小于25％，应按照非
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