职工薪酬的核算.docx
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职工薪酬的核算
第3章职工薪酬的核算P58
第1节概述
一、职工薪酬的含义及构成
（一）职工薪酬是施工企业使用职工的知识、技能、时间与能力等而给予职工的一种补偿（报酬）
1、它是各项工程和产品的人工费；
2、应付薪酬是企业对职工个人的一种负债。
（二）职工薪酬主要内容
1、职工基本（标准）工资、资金和津贴。
2、职工福利费
3、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）
4、住房公积金
5、工会经费和职工教育经费
6、非货币性福利
指企业以自己的产品发放给职工或将自己拥有的资产无偿提供给职工使用（如提供给高管人员的汽车、住房等）；为职工无偿提供医疗保健服务等。
7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿
也叫辞退福利
8、其他有关支出
上述1~5项为货币性职工薪酬
二、职工薪酬核算的意义
（一）正确核算职工薪酬对于保证职工得到合理工资和相关收入，贯彻按劳分配原则有重要意义，这也是以人为本的体现；
（二）是考核企业用人计划，和考核劳动生产率的依据。
（三）人工费是企业生产费用的组成部分，是产品成本的主要构成之一，通过职工薪酬的核算，为不断降低工程成本创造了有利条件。
三、核算制度
采用行业企业会计制度的施工企业主要通过（应付工资）等科目进行核算；
采用通用会计准则的施工企业通过（应付职工薪酬）科目进行核算。
第2节职工的分类和工资的种类
一、职工的分类
共6类：
1、生产工人；
2、学徒；
3、工程技术人员
4、管理人员
5、服务人员
6、其他人员
二、企业工资总额的组成
（一）工资总额是整个企业支付给全体职工的报酬总额。
（二）组成：
1、基本工资（标准工资）
如实行结构工资制的单位，基本工资=基础工资+职务工资+工龄津贴
2、经常性奖金：
安全奖、超产奖、质量奖、年终奖等；
3、工资性津贴：
高空津贴，井下津贴，夜班津贴；
4、加班加点工资
5、非工作时间工资
第三节工作时间和工程数量的核算
一、工作时间的汇总
进行考勤。
（出勤、缺勤、考勤表）
反映工时利用情况。
二、工程数量的汇总
工程任务单
第4节工资的核算
一、计时工资的计算
1、全年平均工作日数
全年365
52星期日
52星期六
-10法定节假日
251
2、日标准工资
3、应付月计时工资：
（若某月份实际工作15工作日）
43×15=645（元）
二、计件工作的计算
P67泥工组有3人（甲、乙、丙）
应付给泥工组的计件工资
应付工资（组）=17.64×100m3=1764（元）
计算组工资为1568（说明生产率提高）
甲日标准工资×日数×系数=765
乙日标准工资×日数×系数=540
丙日标准工资×日数×系数=459
1764
三、资金、津贴、加班加点工资、伤病假工资
四、应付工资和实发工资
（一）实发工资
实发工资=应付工资-代交款项
（二）代交款项包括：
代交住房公积金
代交养老保险费
代交医疗保险费等
五、工资的核算
（一）个人的工资核算：
应发工资、代扣款项和实发工资。
（二）整个企业工资定额的核算
1、“应付职工薪酬”账户（负债类账户）
贷方：
当月应付工资总额，（注意：
应付工资总额，即未扣款前工资款额）
2、成本、费用账户
“工程施工”
“机械作业”
“生产成本——辅助生产成本”
“生产成本——工业生产成本”
“工程施工——间接费用”
“管理费用”
“采购保管费用”
“应付职工薪酬——应付福利费”
（注意：
按应付工资款所归属的成本账户）
3、按实发工资分配给职工
六、实例分析
例1：
泥瓦工刘红，每月标准工资为1046元，8月份出勤天数为18天，另外，8月份质量奖和安全奖70元，技术津贴32元，加班加点工资120元，病假工资98元，本月应扣医疗保险费30元、扣住房公积金60元。
要求：
①计算刘红本月份作业工资
②计算刘红本月份应付工资
③计算刘红本月份实发工资
解：
①先计算日标准工资-
[365天-52-52-10]÷12=[365-114]÷12
=251÷12=20.92
日标准工资=1046÷20.92=50
应付本月计时工资=18×50=900元
本月作业工资=900+120=1020元
②月应付工资=1020+70+32+98=1220
③代扣款项:
30+60=90
实发工资:
1220-90=1130
教材P73"应付工资"栏
注意:
会计分录:
1借：
工程施工40，240
机械作业12，687
生产成本——辅助生产成本5，300
生产成本——工业生产成本9，180
工程施工——间接费用7，200
管理费用8，030
采购保管费3，193
应付职工薪酬——应付福利费2，040
贷：
应付职工薪酬----应付工资87，870
②职工的代交款项（表73）
借：
应付职工薪酬----应付工资11，186
贷：
其他应交款11，186
③按实发工资发放工资（现金）
87，870-111，86=76，684
借：
库存现金76，684
贷：
银行存款76，684
借：
应付职工薪酬——应付工资76，684
贷：
库存现金76，684
④若有的职工不能按时领工资,则退回
借：
库存现金1，200
贷：
其他应付款——未领工资1，200
借：
银行存款1，200
贷：
库存现金1，200
七、多经
第5节其他薪酬的核算P78
一、其他薪酬的核算
二、职工福利费的核算
（一）按工资总额的14%比例提取职工的福利费，用于集体福利事业和个人补助
（二）涉及的账户：
1、“应付职工薪酬——应付福利费”
2、有关成本费用账户
如：
工程施工成本
机械作业成本
工业生产成本
管理费用
采购保管费用P79
注意：
企业行政人员
医疗保育人员
集体福利部门人员
6个月以上病假人员等计提的福利费，均记入“管理费用”账户
（三）实例
某企业职工食堂就餐人员为在岗职工200人（其中，施工生产人员160人，企业行政人员26人，医务、保育人员各7人）按每人补助100元伙食费标准补贴食堂。
根据上述资料作会计分录。
解：
借：
工程施工16，000
管理费用4，000
贷：
应付职工薪酬——应付福利费20，000
支付时：
借：
应付职工薪酬——应付福利费20，000
贷：
银行存款20，000
三、社会保险费和住房公积金的核算
（一）社会保险费包括5险（P80）
（二）企业应交的社会保险费和住房公积金,应在职工为其提供服务期间根据工资总额的一定比例计算,将其记入“管理费用”科目的借方和“其他应付款”或“应付职工薪酬——应付社会保险”，“应付职工薪酬——应付住房公积金”科目的贷方。
（三）例题
丙施工企业本期应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费共计84680元，要求进行会计处理
解：
（按准则）
借：
管理费用84，680
贷：
应付职工薪酬——社会保险84，680
支付社会保险费时：
借：
应付职工薪酬——社会保险84，680
贷：
银行存款84，680
五、工会经费和职工教育经费的核算
（一）工会经费和职工教育经费的计提比例是：
前者为工资总额的2%计提，后者按工资总额的1.5%计提,计提时应记入"管理费用"账户
（二）工会经费和教育经费的主要用途是为工会活动和职工教育提供日常费用支出的保障。
课后练习一P83
某施工企业在2006年8月份内，共发生下列有关工资业务：
1、8月份工资总额的组成为：
建筑安装施工工人工资总额40，000元
机械施工机上人员工资总额6，000元
运输作业机上人员工资总额5，000元
辅助生产工人工资总额5，000元
施工单位技术、管理、服务人员工资总额6，600元
医务、保育人员工资总额760元
企业行政管理人员工资总额7，000元
集体福利部门人员工资总额760元
六个月以上病假人员工资总额320元
2、从8月份
1、应付工资总额：
71440元
借：
工程施工40，000
机械作业11，000
生产成本——辅助生产成本5，000
工程施工——间接费用6，600
应付职工薪酬——应付福利费1，520
管理费用7，320
`贷：
应付职工薪酬——应付工资71，440
2、收回代交款9740元
借：
应付职工薪酬——应付工资9，740
贷：
其他应付款9，740
3、实发工资：
71440-9740=61700元
提现：
借：
库存现金61700
贷：
银行存款61700
4、借：
应付职工薪酬——应付工资61700
贷：
库存现金61700
5、借：
库存现金870
贷：
其他应付款870
借：
银行存款870
贷：
库存现金870
习题二
人员组成
应付工资
福利费
工会经费
教育经费
建筑安装工程施工工人
40000
5600
800
600
机械施工机上人员
6000
840
120
90
运输作业机上人员
5000
700
100
75
辅助生产工人
5000
700
100
75
施工单位技术、管理、服务人员
6600
924
132
99
医务、保育人员
760
106.4
15.2
11.4
企业行政管理人员
7000
980
140
105
集体福利部门人员
760
106.4
15.2
11.4
六个月以上病假人员
320
44.8
6.4
4.8
合计
71440
10001.6
1428.8
1071.6
1、计提福利费：
借：
工程施工5600
机械作业1540
生产成本——辅助生产成本700
工程施工——间接费用924
管理费用1237.6
`贷：
应付职工薪酬——应付福利费10001.6
计提工会经费，教育经费：
借：
管理费用2500.4
贷：
应付职工薪酬——工会经费1428.8
应付职工薪酬——教育经费1071.6
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