第十章涉税相关法律法规汇总.docx

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第十章涉税相关法律法规汇总

第十章涉税相关法律法规

第一节税务行政许可

一、税务行政许可的范围经国务院确认，税务行政许可包括：

指定企业印制发票、对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批和印花税票代售许可。

其他非行政许可项目，在国家出台新的法律、法规、规定之前，暂按现行办法执行。

二、税务行政许可的实施机关税务行政许可由具有行政许可权的税务机关在法定权限内实施，各级税务机关下属的事业单位一律不得实施行政许可。

这里税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所以及省以下税务局的稽查局。

税务机关是否具有行政许可权，由设定税务行政许可的文件确定。

没有法律、法规、规章的规定，税务机关不得委托其他机关实施行政许可。

各级税务机关应当指定一个内设机构或者设置固定窗口，统一负责受理行政许可申请、送达行政许可决定。

三、税务行政许可的实施程序税务行政许可的实施按照法律、法规、规章和国税发[2004]73号的规定执行。

上述文件没有规定的，省、自治区、直辖市、计划单列市国家、地方税务局可以在本机关管理权限内作出补充规定，但是不得再向下级税务机关下放规定权。

1．公示许可事项。

税务机关应当将有关行政许可的事项、依据、条件、数量、程序、期限以及需要提交的全部材料的目录和申请书示范文本等在办税服务厅或其他办公场所公示。

2．提出申请。

公民、法人或者其他组织需要取得税务行政许可，应当在法律、法规确定的期限内向主管税务机关提出申请，提交税务行政许可申请书，并按照税务机关的要求提交全部申请材料。

申请人可以委托代理人提出申请，税务机关不得因此拒绝受理。

代理人办理受托事项时，应当出具有效身份证件和委托证明。

有条件的地方，税务机关可以告知申请人通过信函、电报、电传、传真、电子数据交换、电子邮件等方式提出申请，同时按照税务机关要求提交申请材料。

3．受理申请。

对申请人提出的申请，税务机关应分别作出以下处理：

一是不受理。

如果申请事项属于税务机关管辖范围，但不需要取得税务行政许可，应当即时告知申请人不受理，同时告知其解决的途径。

二是不予受理。

申请事项依法不属于本机关职权范围的，应当当场书面作出不予受理的决定，并告知申请人向有关行政机关申请。

三是要求补正材料。

申请人申请材料存在可以当场更正的错误的，应当告知并允许申请人当场更正；申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当当场或者在五日内一次告知申请人需要补正的全部内容，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即为受理。

四是受理。

申请事项属于本机关职权范围，申请材料齐全、符合法定形式，或者申请人按照本行政机关的要求提交全部补正申请材料的，应当受理行政许可申请。

税务机关作出的不予受理或受理行政许可决定及告知补正通知书，应当出具加盖本税务机关印章（或许可专用章）和注明日期的书面凭证。

4．审查。

税务机关审查税务行政许可申请，应当以书面审查为原则；依法或者根据实际情况需要对申请材料的实质内容进行实地核实的，应当指派两名以上税务机关工作人员进行核查。

除非法律、行政法规另有规定，税务行政许可应当由具有行政许可权的税务机关直接受理、审查并作出决定。

税务机关审查许可申请过程中发现许可事项直接关系他人重大利益的，应当告知利害关系人。

申请人、利害关系人有权进行陈述和申辩，税务机关应当认真听取申请人、利害关系人的意见。

听证不是作出许可决定的必经程序，但是对于法律、法规、规章规定实施税务行政许可应当听证的事项，或者税务机关认为需要听证的其他涉及公共利益的许可事项，或者税务行政许可直接涉及申请人与他人之间重大利益关系的事项，税务机关应当举行听证。

需要听证的事项在作出决定前应当向社会公告。

听证由税务机关法制工作机构主持。

5．决定。

税务机关对申请人材料进行审查后，应当当场或在法定期限内以书面形式作出许可决定。

作出准予许可的决定，应当颁发加盖本机关印章（或许可专用章）的许可证件或准予许可决定书，并在办税服务厅或其他办公场所公开许可决定，有条件的地方可以在网站上同时公开。

作出不予许可的决定，应当出具加盖本机关印章（或许可专用章）的不予许可决定书，并应当说明理由，告知申请人享有申请行政复议或提起行政诉讼的权利。

税务行政许可只在作出批准决定的税务机关管辖范围内有效。

6．变更与延续。

被许可人要求变更许可事项的，税务机关应当自收到申请之日起20日内办理变更手

续。

税务行政许可证件有有效期限的，被许可人依法提出延续申请，税务机关应当在该许可有效期限届满前作出书面决定。

四、实施税务行政许可的费用实施税务行政许可不得收取任何费用，但法律、行政法规另有规定的除外。

其他非行政许可项目，仍按现行办法执行。

实施税务行政许可所需的经费，列入本机关财政预算，按照批准的预算核拨。

各级地方税务局实施行政许可所需的经费，由地方财政解决。

五、监督检查和法律责任存在争议的或重大的税务行政许可事项，应提请局务会集体讨论决定。

许可决定作出后，作出许可决定的主管部门应当将许可决定送本级税务机关法制工作机构备案。

法制工作机构要加强对实施许可的执法检查。

税务机关应创造条件，与被许可人、其他机关档案系统互联，核查被许可人从事许可的活动；税务机关要求被许可人报送有关材料，被许可人应当如实提供。

税务机关对被许可人从事许可活动进行核查时，发现其不再具备法定条件时，可以中止许可、责令限期改正；发现其有《行政许可法》第六十九条规定情形的，可以依法撤销行政许可；发现其有其他违法行为的，可以依法给予其他处罚。

根据《行政许可法》第七十条注销行政许可的，应当收回行政许可证件并加盖注销标记。

对税务人员办理许可过程中的过错责任，按《税收执法过错责任追究办法》及有关规定执行。

摘自《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》（国税发[2004]73号）

第二节税务行政复议

一、税务行政复议范围复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：

（一）税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。

（二）税务机关作出的税收保全措施：

1．书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；2．扣押、查封商品、货物或者其他财产。

（三）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。

（四）税务机关作出的强制执行措施：

1．书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；2．变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。

（五）税务机关作出的行政处罚行为：

1．罚款；

2．没收财物和违法所得；3．停止出口退税权。

（六）税务机关不予依法办理或者答复的行为：

1．不予审批减免税或者出口退税；

2．不予抵扣税款；

3．不予退还税款；4．不予颁发税务登记证、发售发票；5．不予开具完税凭证和出具票据；6．不予认定为增值税一般纳税人；7．不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。

（七）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。

（八）收缴发票、停止发售发票。

（九）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。

（十）税务机关不依法给予举报奖励的行为。

（十一）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。

（十二）税务机关作出的其他具体行政行为。

纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请：

（一）国家税务总局和国务院其他部门的规定；

（二）其他各级税务机关的规定；

（三）地方各级人民政府的规定；

（四）地方人民政府工作部门的规定。

上述中的规定不含规章。

二、税务行政复议管辖税务行政复议的管辖，是指各行政复议机关在受理税务行政复议案件上的分工和权限，即申请人应当向哪一个行政复议机关提起申请，以及应当由哪一个行政复议机关来受理的制度。

我国实行由上一级行政机关复议的原则，但由于税务机关类型的不同，行政复议管辖的规定也不一样。

（一）对县级以上国税局作出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。

（二）对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

（三）对上述情形以外的其他税务机关、组织等作出的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：

1．对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。

2．对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

3．对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

（四）对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

三、税务行政复议的程序

（一）税务行政复议的申请行政复议实行“不告不理”的原则，申请是启动行政复议的必要条件。

税务行政复议的申请涉及我国税收救济的模式，即行政复议是否是行政诉讼的前置程序。

根据税务争议内容的不同，税务争议解决途径中的税务行政复议和行政诉讼的关系也不同。

1．在纳税上发生争议时，税务行政复议是税务行政诉讼的前置程序。

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证或者税务机关对纳税担保认可之日起60日内依法提出行政复议申请；对行政复议决定不服的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。

即对纳税争议的救济，实行两个前置：

先缴税后救济、先复议后诉讼。

所谓“纳税争议”，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。

2．当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施等非纳税的具体行政行为不服的，税务行政复议是选择性程序。

当事人可以在得知税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请，不服复议决定时再向人民法院起诉，也可以直接向人民法院起诉。

（二）税务行政复议的受理复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。

对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，纳税人及其他当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

纳税人及其他当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由而不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理；必要时，上级税务机关也可以直接受理。

（三）税务行政复议的决定

1．税务行政复议的审理方式。

行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者行政复议机关负责法制工作的机构认为有必要时，可以向有关组织和人员调查情况，听取申请人、被申请人和第三人的意见。

2．税务行政复议的决定。

行政